1、注册会计师审计（风险应对）-试卷 9 及答案解析(总分：42.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.被审计单位指派专人对销售发票进行复核。为确定该项内部控制的执行效果，注册会计师应当实施的控制测试程序是( )。（分数：2.00）A.询问复核人员B.观察销售发票C.检查复核人员在销售发票上的签名D.亲自复核复核人员已复核过的发票3.如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可
2、能提前确认收入，则应实施以下( )专门应对这种特别风险的实质性程序。（分数：2.00）A.向客户函证应收账款的账户余额B.向客户询证交货、结算时间C.从营业收入明细账追查到顾客订货单D.从发货凭证追查到营业收入明细账4.注册会计师信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着( )。（分数：2.00）A.每次审计都测试足够数量的控制B.将所有拟信赖控制的测试集中于某次审计，而在之后的 2 次不加测试C.每 3 年至少对内部控制测试 1 次D.可减少本次审计控制测试的数量5.对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖( )获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。（分数：2.00）
3、A.控制测试B.实质性程序C.重新执行D.询问6.下列有关实质性程序的表述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风
4、险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据7.在执行 204 年度财务报表审计业务时，注册会计师针对评估的重大错报风险设计的下列进一步审计程序的性质和时间中，恰当的是( )。（分数：2.00）A.在 204 年 11 月份监盘库存产成品B.在 205 年 1 月初检查销货退回业务C.在 204 年 10 月 20 日函证应收账款D.在 205 年 3 月份观察内部控制执行8.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，注册会计
5、师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于( )。（分数：2.00）A.综合性方案B.实质性方案C.风险评估程序D.控制测试方案二、多项选择题(总题数：6，分数：22.00)9.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计
6、证据有( )。（分数：2.00）A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行(2).在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考
7、虑扩大实施控制测试的范围B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时，注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).在测试自动化应用控制的运用有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制得到执行的审计证据D.信息技术一般
8、控制运行有效性的审计证据(2).如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据(3).如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.控制环境B.评估的重大错报风险水平C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D.拟减少实质性程序的范围(4).对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，
9、注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。（分数：2.00）A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制D.旨在减轻特别风险的控制10.如果拟信赖的内部控制自上年度财务报表审计后一直未发生变化，注册会计师应当考虑( )。（分数：2.00）A.如果控制环境薄弱，则应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据B.当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应的变动时，则不再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据C.针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制D.当相关控制中人工控制的成分较大时，考
10、虑到人工控制一般稳定性较差，则必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性11.如果注册会计师对被审计单位年报前 11 个月某项控制的运行有效性进行了测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结论，以下设计的审计程序中恰当的有( )。（分数：2.00）A.对该项控制在最后 1 个月运行有效性进行补充测试B.获取该项控制在最后 1 个月变化情况的审计证据C.测试被审计单位对该项控制的监督D.向被审计单位管理管理层询问最后 1 个月该项控制的运行情况F 注册会计师负责对已公司 204 年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00
11、）(1).下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试(2).在确定控制测试的范围时，F 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.总体变异性B.在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C.控制的预期偏差D.控制的执行频率三、综合题(总题数：2，分数：4.00)12.综合题要求列出计算步骤
12、，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_13.Y 注册会计师负责对 X 公司 204 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，A 原材料成本占重大比重。A 原材料在 204 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：204 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场
13、竞争激烈导致销售价格明显下跌。资料三：X 公司 204 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。(1)A产品 203 年度和 204 年度的销售记录。 (2)A 产品 204 年度收发存记录。 (3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录。 要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X 公司 204 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础上，如果 X 公司 204 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下面的相应表格内。 （分数：2.00）_注册会计师审计（风险应对）
14、-试卷 9 答案解析(总分：42.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：16.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.被审计单位指派专人对销售发票进行复核。为确定该项内部控制的执行效果，注册会计师应当实施的控制测试程序是( )。（分数：2.00）A.询问复核人员B.观察销售发票C.检查复核人员在销售发票上的签名D.亲自复核复核人员已复核过的发票 解析：3.如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入
15、，则应实施以下( )专门应对这种特别风险的实质性程序。（分数：2.00）A.向客户函证应收账款的账户余额B.向客户询证交货、结算时间 C.从营业收入明细账追查到顾客订货单D.从发货凭证追查到营业收入明细账解析：解析：选项 A、C，均属于针对高估收入实施的常规程序；选项 D，是针对完整性实施的常规程序。4.注册会计师信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着( )。（分数：2.00）A.每次审计都测试足够数量的控制B.将所有拟信赖控制的测试集中于某次审计，而在之后的 2 次不加测试 C.每 3 年至少对内部控制测试 1 次D.可减少本次审计控制测试的数量解析：5.对于小规模企业，
16、注册会计师通常可主要或全部依赖( )获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。（分数：2.00）A.控制测试B.实质性程序 C.重新执行D.询问解析：解析：对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证据将检查风险降至可接受水平。6.下列有关实质性程序的表述中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报C.细节测试适
17、用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据 解析：解析：在选项 D 中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。7.在执行 204 年度财务报表审计业务时，注册会计师针对评估的重大错报风险设计的下列进一步审计程序的性质和时间中，恰当的是( )。（分数：2.
18、00）A.在 204 年 11 月份监盘库存产成品B.在 205 年 1 月初检查销货退回业务 C.在 204 年 10 月 20 日函证应收账款D.在 205 年 3 月份观察内部控制执行解析：8.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于( )。（分数：2.00）A.综合性方案B.实质性方案 C.风险评估程序D.控制测试方案解析：解析：当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间
19、和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。二、多项选择题(总题数：6，分数：22.00)9.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。_解析：A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.控制是否
20、存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的 C.控制是否得到一贯执行 D.控制由谁执行 解析：解析：控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，控制在所审计期间不同时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁执行、控制以何种方式运行。选项 A 属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。(2).在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平 B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结
21、合使用 D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 解析：解析：注册会计师在确定“控制测试”的性质时，主要采取以下做法：包括当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平、根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型、询问本身不足以测试控制运行的有效性应当与其他审计程序结合使用、考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制。(3).在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有( )。（分数：2.00）A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 B.如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 C.对
22、于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 解析：解析：就自动化控制而言，由于其具有内在一贯性；如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无需扩大控制测试的范围。注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在进行控制测试时，注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).在测试自动化应用控制的运用有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( )。（分数：2.00）A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据C.该项控制得
23、到执行的审计证据 D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据 解析：解析：在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的证据有：(1)该项控制得到执行；(2)信息技术一般控制运行有效性。(2).如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，通常还应实施的审计程序有( )。（分数：2.00）A.获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 B.仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C.获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D.确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 解析：解析：即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的
24、审计证据合理延伸至期末，一个基本的考虑是针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。因此，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：(1)获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。(3).如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.控制环境 B.评估的重大错报风险水平 C.在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度 D.拟减少实质性程序的范围 解析：解析：针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。在执行该项规定时，注
25、册会计师应当考虑下列因素：(1)评估的认定层次重大错报风险的重大程度；(2)在期中测试的特定控制；(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；(4)剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围；(6)控制环境。(4).对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有( )。（分数：2.00）A.信息技术一般控制B.自动化应用控制C.自上次测试后已发生变化的控制 D.旨在减轻特别风险的控制 解析：解析：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证
26、据。因此，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。也就是说，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。10.如果拟信赖的内部控制自上年度财务报表审计后一直未发生变化，注册会计师应当考虑( )。（分数：2.00）A.如果控制环境薄弱，则应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据 B.当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应
27、的变动时，则不再信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据 C.针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制 D.当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，则必须在本期审计中继续测试该控制的运行有效性 解析：11.如果注册会计师对被审计单位年报前 11 个月某项控制的运行有效性进行了测试，为了得到该项控制在全年是否运行有效的结论，以下设计的审计程序中恰当的有( )。（分数：2.00）A.对该项控制在最后 1 个月运行有效性进行补充测试 B.获取该项控制在最后 1 个月变化情况的审计证据 C.测试被审计单位对该项控制的监督 D.向被审计单位管理管
28、理层询问最后 1 个月该项控制的运行情况 解析：F 注册会计师负责对已公司 204 年度财务报表进行审计。在测试已公司内部控制时，F 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的则应当实施控制测试 C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试 解析：解析：A 项控制设计不合理，则不必
29、实施控制测试，但是了解内控是必须的。(2).在确定控制测试的范围时，F 注册会计师通常考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.总体变异性B.在分险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 C.控制的预期偏差 D.控制的执行频率 解析：三、综合题(总题数：2，分数：4.00)12.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：13.Y 注册会计师负责对 X 公司 204 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成
30、本中，A 原材料成本占重大比重。A 原材料在 204 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：204 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈导致销售价格明显下跌。资料三：X 公司 204 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映。(1)A产品 203 年度和 204 年度的销售记录。 (2)A 产品 204 年度收发存记录。 (3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录。 要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程
31、序识别X 公司 204 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。(2)在要求(1)的基础上，如果 X 公司 204 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下面的相应表格内。 （分数：2.00）_正确答案：(正确答案：针对要求(1)： (注：以下(1)(5)的顺序不会作出统一要求，只要指出恰当的重大错报风险和理由即可)Y 注册会计师如果通过计算和分析资料一、资料二的非财务数据和资料三的财务数据之间的内在关系则可以发现 X 公司财务报表存在以下重大错报风险： (1)资料一中明确说明了 X 公司 A 产品“无明显产销淡
32、旺季”，但资料三表(2)A 产品的“出库”数量先后依次是“70 一 75150”，显然，204 年 12 月 9 日的“出库”异常，表明 X 公司销售交易存在重大错报风险。 (2)资料一中明确说明应收账款“正常信用期为 20 天”，但资料三的表(3)中，X 公司 204 年 12 月 9 日发生的应收账款为“9 000 万元”截至 205 年 1 月 31 日仍未收回，表明该笔销售交易可能是虚构X 公司 204 年 12月 31 日高估了收入和应收账款。 (3)资料二中明确说明 X 公司所在行业由于 A 产品所需“a 原材料由于依赖进口、汇率因素导致其采购成本大幅上涨”，但资料三表(2)A 产
33、品的“入库”单价先后依次是“60一 5548”，采购成本不是大幅上涨而是呈下降趋势表明 A 产品的采购成本以及当期结转的主营业务成本存在重大错报风险。 (4)资料二中明确说明 X 公司所在行业由于“市场竞争激励，导致销售价格明显下跌”，但资料三表(1)中 203 年 A 产品的销售单价是 50，而 204 年 A 产品的销售单价是 5556，销售价格不是下跌而是上涨趋势，表明销售交易金额不正确，存在高估收入和应收账款的重大错报风险。 (5)资料二中明确说明 X 公司所在行业由于“市场竞争激励，采购成本大幅上涨，市场需求减少”，但资料三表(1)中 A 产品的 203 年度毛利率是 15，而 204 年度毛利率为是 20，表明 X 公司 204 年度存在虚构或提前确认收入的重大错报风险。 针对要求(2)： (注：以下(1)(5)的顺序不会作出统一要求，可以依次指出要求(1)的财务报表项目和相关认定，也可以把相同财务报表项目的认定合并说明)。 )解析：
