1、注册会计师考试审计模拟试卷一 2014 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.关于会计师事务所侵权赔偿顺位的判断中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果会计师事务所承担的是连带责任，则应当承担第一顺位的赔偿责任B.如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则被审计单位承担第 N 位的责任，会计师事务所承担在后顺位的责任C.针对会计师事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位，司法解释规定，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所承担剩
2、余损失D.如果被审计单位的瑕疵出资股东因其未尽出资义务，应当在瑕疵出资数额范围内向公司债权人承担补充赔偿责任，注册会计师无需承担赔偿责任2.针对会计师事务所过失责任和过失认定标准，下列各项中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任B.如果会计师事务所因过失出具不实报告，则应当承担连带责任C.如果会计师事务所因过失出具不实报告，则其应承担的赔偿责任大小与其过失程度相适应D.如果会计师事务所因过失被追究赔偿责任，在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔
3、偿，那么会计师事务所可以不承担赔偿责任3.关于会计师事务所归责原则和举证责任分配的判断中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.会计师事务所只有存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任也不需要提供证据证明其不存在过错B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外C.会计师事务所可以通过提交相关执业准则以及审计工作底稿等证明自己没有过错，无过错不承担责任D.即使会计师事务所有过错，出具了不实报告，如果其能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，则因为不实报告与原告利害关系人遭受损失的因果
4、关系不存在，因此不承担责任4.关于审计业务约定条款的变更，下列说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款B.在完成审计业务前，如果被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更C.在完成审计业务前，如果被审计单位要求变更业务约定条款，注册会计师应直接记录于业务约定书中D.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定，同时确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项5.
5、下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（ ）。 （分数：1.00）A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证6.关于对重要性概念的理解，下列说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响C.判断某事项对财务报表使用者是否重大，应当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的
6、影响D.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的7.以下原因中，不属于需要修改财务报表整体的重要性水平的是（ ）。 （分数：1.00）A.审计过程中情况发生重大变化B.审计项目组获取了新信息C.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异D.注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很小差异8.在审计风险模型中，下列对各种风险的理解不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.重大错报风险分为财务报表层次和认定层次B.检
7、查风险与注册会计师通过实施实质性程序有关C.审计风险是预先设定D.审计风险是基于满足注册会计师能够合理保证财务报表不存在重大错报要求下的可接受的低水平9.在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对（ ）的重大错报风险而言的。 （分数：1.00）A.财务报表层次B.认定层次C.审计计划层次D.重要性10.关于审计证据的相关性，下列表述中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据C.不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关D.审计证据的质量存在缺陷不能依靠获取更
8、多的审计证据弥补其质量上的缺陷11.关于注册会计师所获取的审计证据的可靠性，下列表述中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠D.从传真件获取的审计证据比从复印件获取的审计证据更可靠12.关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，最相关的是（ ）。 （分数：1.00）A.从销售发票存根中选取样本，追查至发出存货对应的出库单和装运凭证，以确定营业收入的完整性认定是否存在错报B.从主营业务收入明细账中选取样本，追查至销
9、售发票存根，以确定营业收入的发生认定是否存在错报C.从固定资产明细账中选取样本，追查至其对应的实物，以确定期末固定资产的存在认定是否存在错报D.对已盘点的期末产成品存货进行实地检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价认定和分摊是否存在错报13.关于是否在期中实施实质性程序，以下因素中，注册会计师无需考虑的是（ ）。 （分数：1.00）A.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质B.控制测试的目的和结果C.控制环境和其他相关的控制D.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险14.在确定的拟实施实质性程序的时间安排和范围时，以下
10、观点中，不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.在识别管理层串通舞弊嫌疑的情况下，需要在期末实施实质性程序B.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末实施实质性程序，而且实施实质性程序的范围要广C.如果评估的控制环境薄弱，则需要在期末实施实质性程序，而且实施实质性程序时以实质性分析程序为主D.如果测试控制运行的有效性远远达不到注册会计师进行风险评估程序时对了解内部控制时的效果，则应当扩大实质性程序范围15.关于实施函证审计程序所获取的审计证据与财务报表项目的认定，以下最相关的是（ ）。 （分数：1.00）A.应付账款的完整性B.应收账款的计价和分摊C.银行存款的存在D.资产减值损失的准确性16.
11、关于对询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷B.不符事项表明注册会计师要求调整财务报表C.不符事项可能是函证程序的时间安排导致D.不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查17.在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，下列做法中，恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果对被审计单位内部生成的订购单进行测试，则应当将供货商作为主要识别特征B.如果对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，则将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.如果采用系统抽样方法选取样本，则
12、将样本来源作为主要识别特征D.如果采用询问程序获取审计证据，则将询问时间作为主要识别特征18.下列有关内部控制的说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.注册会计师应当在所有审计项目中了解内部控制B.内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证C.与经营目标和合规目标相关的控制均与审计无关D.在某些情况下，控制得到执行，就能为控制运行的有效性提供证据19.下列情形中，最不适合采用人工控制的是（ ）。 （分数：1.00）A.难以界定、预计或预测的错误的情况B.大量或重复发生的交易C.大额、异常或偶发的交易D.监督自动化控制的有效性20.了解控制环境时，注册会计师通常
13、考虑的因素是（ ）。 （分数：1.00）A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.企业文化强调对诚信和道德价值观念的沟通与落实D.会计信息系统21.下列关于控制测试的说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的低水平，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试B.对于旨在减轻特别风险的控制，本期应当进行控制测试C.如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，在控制活动已发生变化，且这些变化对以前审计获取的审计证据的持续相关性产生影响，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性D.
14、如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，且不属于针对特别风险时，在控制活动未发生这些变化时，注册会计师可以不在本期审计中测试这些控制运行的有效性22.以下情形中，最有可能表明被审计单位财务报表存在舞弊动机或压力的风险因素的是（ ）。 （分数：1.00）A.资产管理部经理过度参与重大会计估计事项B.管理层被要求实现全行业最高的销售业绩绩效考核和盈利增长指标C.与国外金融机构进行金融衍生品远期合约交易D.治理层没有持续对财务报告编制过程实施监督23.如果注册会计师识别出管理层以前未识别出重大关联方交易，则应当立即实施的审计程序是（ ）。（分数：1.00）A.将相关信息向项目组其他成员
15、通报B.要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易C.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序D.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序24.如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，在没有法律法规禁止的情况下，A 注册会计师的以下做法中，恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.在审计意见段中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告B.在强调事项段说明上期财务报表已由前任注册会计师审计C.在其他事项段中说明前任注册会计师发表的意见的类型D.在审计意见段中说明前任注册会计师出具的审计报告的日期2
16、5.关于对应收账款实施函证程序，以下做法中，不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，否则注册会计师应当实施函证B.除非有充分证据表明函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对被审计单位应收账款实施函证C.如果注册会计师了解到被审计单位控制环境比较薄弱，则应当选择资产负债表日前对应收账款实施函证D.如果注册会计师了解到被审计单位以前期间函证应收账款中发现存在较多欠款纠纷，则应当扩大函证范围二、多项选择题(本题型共 10 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)26.关于注册会计师执行审计工作的前提基础是否存在，以下事项中
17、恰当的有（ ）。 （分数：2.00）A.被审计单位按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.被审计单位设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.被审计单位允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息D.被审计单位允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员27.以下事项中，属于因为审计程序的性质导致审计的固有限制的有（ ）。 （分数：2.00）A.财务报告的性质B.精心策划的舞弊可能导致注册会计师很难识别C.管理层与第三三方串通伪造文件可能导致注册会计师很难识别D.注册会计师没有被授予特定的法律权
18、力，无法获取有说服力的审计证据28.关于注册会计师应当在审计报告中提及对应数据的情形，以下恰当的有（ ）。 （分数：2.00）A.上期财务报表未经审计B.上期财务报表已由前任注册会计师审计C.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已经适当的重述或披露D.导致对上期财务报表发表否定意见的事项在本期尚未解决29.注册会计师在考虑利用专家工作时，应当评价的内容有（ ）。 （分数：2.00）A.专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性B.充分了解专家的专长领域C.与专家就相关重要事项达成一
19、致意见D.评价专家的工作是否足以实现审计目的，能否减轻注册会计师的责任30.注册会计师应当从下列（ ）方面了解会计估计，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。 （分数：2.00）A.适用的财务报告编制基础的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额是否存在差异31.在制定总体审计策略时，注册会计师应当确认的事项包括（ ）。 （分数：2.00）A.确定审计业务的特征，以界定审计范围B.明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质C.确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围D.根据职业判断，考虑用以
20、指导项目组工作方向的重要因素32.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素包括（ ）。 （分数：2.00）A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度33.以下关于了解内部控制和测试内部控制的观点中，恰当的有（ ）。 （分数：2.00）A.对控制了解的程序和对控制测试的程序通常是相同的B.人工控制的可靠性较差，自动化控制可以减少人为对制度的操纵C.内部控制无论如何设计和执行，都只能对财务报告的可靠性提供合理保证D.了解内部控制侧重于评价控制运行效果，控制测试侧重的是制度本身设计是否有效34.注册会计师针对
21、内部审计人员的特定工作实施进一步审计程序时，需要考虑以下因素（ ）。 （分数：2.00）A.对相关领域的重大错报风险的评估B.对内部审计的程序设计C.对内部审计的评估D.对内部审计人员特定工作的评价35.下列各项中，属于注册会计师需要与治理层沟通的发现的重大问题有（ ）。 （分数：2.00）A.注册会计师对会计实务重大方面的质量的看法B.审计工作中遇到的重大困难C.已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项D.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项三、简答题(本题共 6 小题，每小题 6 分，共 36(总题数：6，分数：36.00)36.ABC 会计师事务所正在
22、制定 2013 年业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度： (1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。 (2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组应当按照审计业务约定的时间要求按时出具审计报告。 (3)会计师事务所拟定对上市公司财务报表审计的关键审计合伙人五年一轮换，如果关键审计合伙人愿意，可以延迟一年。 (4)审计项目合伙人负责挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。 (5)对上市公司财务报表审计工作底稿应当在审计报告
23、日后 60 天之内归档，小企业财务报表审计工作底稿的归档期限除外。 (6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，包括对已实施监控的描述、实施监控程序得出的结论以及发现的某项具体业务的缺陷等传达给项目合伙人及会计师事务所内部和外部其他适当的人员。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。 （分数：6.00）_37.甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2012 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到 F 列与职业道德相关的事项：
24、 (1)A 注册会计师是 ABC会计师事务所的合伙人，在 2007 年至 2011 年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司 2012 年度财务报表审计中，A 注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司 2012 年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项问询和咨询。 (2)2012 年 10 月，甲公司涉及到非常重大的海外合作事项合同纠纷的法律诉讼，ABC 会计师事务所派出资深涉外法律专家，免费为甲公司的法律诉讼担任首席法律顾问。(3)审计项目合伙人 B 的妻子因所学知识的限制，授权甲公司投资部协助其评估和操作甲公司股票认沽权交易业务，所得盈利对半分成，如果交易亏损则全部由合伙人
25、 B 的妻子承担。 (4)审计项目组成员 C 曾是甲公司人力资源总监，2011 年 8 月离开甲公司加入 ABC 事务所。 (5)ABC 会计师事务所合伙人 D 自 2006年以来一直担任乙公司法律顾问，乙公司在 2009 年上市后赠与合伙人 D 乙公司 1股权，201 1 年 1 1 月甲公司成功收购了乙公司，2012 年 1 月，ABC 事务所得知合伙人 D 拥有乙公司 1股权的情况后与其协商，但合伙人 D 不准备转让其拥有的乙公司股权。 (6)由于 ABC 会计师事务所的员工 F 精通阿拉伯语，事务所长期委派员工 F 免费为甲公司秘书书面翻译阿拉伯语的电子邮件。 要求：针对上述第(1)至
26、6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：6.00）_38.A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A 注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A 注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为 80 个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下： (1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 2012 年 12 月 31 日余额的平均值，作为确定 样本
27、规模的一个因素。 (2)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。 (3)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本 规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 (4)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 60，可容忍偏差率是 7。测试样本后，发现 0 例偏差。当信赖过度风险为“10”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“23”，计算请保留到百分比的小数点后两位。 (5)假设 A 注
28、册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 55，可容忍偏差率是 7。测试样本后，发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“10”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“53”，计算请保留到百分比的小数点后两位。 要求： (1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手：执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 (2)针对事项(1)至(3)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (3)针对事项(4)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。 (4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并说明
29、该控制运行是否有效，如果无效，后期审计计划是否需要修改，如何修改。 （分数：6.00）_39.在财务报表审计中，根据审计准则的要求，注册会计师针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。 要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。财务报表项目、相关认定、具体审计目标和实质性程序 （分数：6.00）_40.A 注册会计师是甲公司 2012 年度财务报表审计项目合伙人。甲公司为服装加工企业，公 司仓库现有存货主要包括各种男装、女装、童装，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉 线及各种辅料。
30、2012 年年末，为了在 2013 年夏季推出新型产品，甲公司从韩国订制了一 批高档真丝面料，该材料由甲公司负责运输，货物尚在运输途中。甲公司拟于 2013 年 1 月 5 日对存货实施盘点，A 注册会计师根据对甲公司的了解情况，制定了存货监盘计划， 部分存货监盘底稿的内容摘录如下： 存货监盘底稿 一、计划存货监盘工作、1.评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序，包括： （1）收集已使用的存货盘点记录的程序 （2）清点未使用的存货盘点表单 （3）实施盘点和复盘程序 （4）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目的程序，以及第三方拥有的存货的程序 （5）在适用
31、的情况下用于估计存货数量的方法 （6）对存货在不同地点之间的移动以及截止日期前后期间入库的控制 3.存货监盘的目标、范围及时间安排 2013 年 1 月 5 日对甲公司仓库库存的所有存货实施监盘，以获取盘点日甲公司存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 二、执行监盘 12.执行抽盘程序： 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，或者从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 要求：请根据以上存货监盘底稿的内容，回答以下问题： (1)注册会计师评价管理层用以记录和控制存货盘点的结果的指令和程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。 (2)
32、存货监盘的目标、范围及时问安排是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。 (3)执行抽盘程序是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。 (4)对于实施抽盘程序发现的差异，注册会计师应当如何处理。 (5)在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单及号码记录，请说明具体要点。 （分数：6.00）_41.ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计 D 集团 2012 年度集团财务报表业务。D 集团由1 家母公司、5 家全资子公司、3 家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体共 15 家构成。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任集团项目合伙人。集团
33、项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下： (1)A 注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将 D 集团中 1 家母公司和所下设的 5 家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。 (2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定仅存在下列特征的组成部分为重要组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性。 (3)集团项日组在规划审计工作时向组成部分注册会计师明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，如果因为组成部分
34、注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。 (4)基于集团审计的目的，集团项月组需要了解集团及其环境，集团组成部分及其环境，包括集团层面内部控制和组成部分内部控制。 (5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，使各组成部分的重要性水平的汇总数等于集团财务报表整体的重要性水平。由于集团项目合伙人对集团财务报表审计并对集团财务报表发表审计意见，因此组成部分注册会计师无需制定各自的实际执行的重要性，也无需单独确定各自的明显微小错报的临界值。 (6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报
35、风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序时，再追加某些重要的组成部分进行审计。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否存在不当之处，如果存在不当之处，请简要说明理由。 （分数：6.00）_四、综合题(本题型共 1 题，共 19 分(总题数：1，分数：19.00)42.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 x 和 Y 两类电子产品的研发、生产和销售。A注册会计帅和 B 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，按照税前
36、利润的 5确定财务报表整体的重要性为 100 万元。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)与以前年度相比，甲公司 201 2 年度固定资产生产线未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (2)甲公司于 2012 年年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(Y 产品)生产线生产的换代产品(x 产品)的市场销售情况良好，甲公司自 2012 年 2 月起大幅减少了 Y 产品的产量，并于 2012 年 3 月终止了 Y 产品的生产和销售。x 产品和 Y 产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约
37、 2。由于 X 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比 Y 产品高约 10。 (3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于 2012 年 6 月支付 500万元购人一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 2012 年年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013 年 12 月推出更新一代的换代产品。 (4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于 2
38、012 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为 100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2013 年 1 月 15 日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。(5)甲公司在 2012 年 6 月份为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入 5000 万元的短期借款，借款合同中明确注明是流动资金贷款。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘 录如下(金额单位：万元)： 资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下： (1)对固定资产实施实质性分析程序后，重新分类计算固定资产折旧费用。 (2
39、)抽取一定数量的 2012 年度装运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。 (3)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。 (4)对于外购无形资产，检查无形资产权属证书原件，非专利技术的持有和保密状况等。 (5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 (7)检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时问。 资料四：2012 年 12 月 31 日，甲公司应收
40、账款的账面余额为 1800 万元，未计提坏账准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了应收账款应计提坏账准备 110 万元，并向管理层提出调整建议。管理层拒绝调整。 要求： (1)针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、同定资产、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。 (2)针对资料三第(1)至(7)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审 计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相
41、 关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。（分数：19.00）_注册会计师考试审计模拟试卷一 2014 年答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 1 分(总题数：25，分数：25.00)1.关于会计师事务所侵权赔偿顺位的判断中，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果会计师事务所承担的是连带责任，则应当承担第一顺位的赔偿责任B.如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则被审计单位承担第 N 位的责任，会计师事务所承担在后顺位的责任 C.针对会计师事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位，司法解释规定，对被审
42、计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所承担剩余损失D.如果被审计单位的瑕疵出资股东因其未尽出资义务，应当在瑕疵出资数额范围内向公司债权人承担补充赔偿责任，注册会计师无需承担赔偿责任解析：【解析】选项 A 不正确，因为连带责任不存在赔偿顺序问题；选项 C 不正确，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任，而不是赔偿利害关系人的剩余损失；选项 D 不正确，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。 2.针对会计师事务所过失责任和
43、过失认定标准，下列各项中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任B.如果会计师事务所因过失出具不实报告，则应当承担连带责任 C.如果会计师事务所因过失出具不实报告，则其应承担的赔偿责任大小与其过失程度相适应D.如果会计师事务所因过失被追究赔偿责任，在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿，那么会计师事务所可以不承担赔偿责任解析：【解析】选项 B 不正确。如果会计师事务所因过失出具不实报告，则其不承担连带责任。根据司法解释第六条第一款规定：“会计师
44、事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。”从内容上看，这一规定明确了两方面问题：一是事务所过失出具不实报告不承担连带责任；二是事务所承担的赔偿责任大小是与其过失程度相适应的。3.关于会计师事务所归责原则和举证责任分配的判断中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.会计师事务所只有存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任也不需要提供证据证明其不存在过错 B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外C.会计师事务所可以通过提交相关执业准则
45、以及审计工作底稿等证明自己没有过错，无过错不承担责任D.即使会计师事务所有过错，出具了不实报告，如果其能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，则因为不实报告与原告利害关系人遭受损失的因果关系不存在，因此不承担责任解析：【解析】选项 A 不正确。虽然会计师事务所只有存在过错时才承担侵权赔偿责任，无过错不承担责任，但是会计师事务所应当能够提供证据证明其不存在过错，如果会计师事务所不能提供证据证明其不存在过错，则推定其有过错，应当承担责任。 4.关于审计业务约定条款的变更，下列说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务
46、约定条款B.在完成审计业务前，如果被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更C.在完成审计业务前，如果被审计单位要求变更业务约定条款，注册会计师应直接记录于业务约定书中D.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定，同时确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项解析：【解析】在完成审计业务前，如果被审计单位要求变更业务约定条款，注册会计师应当先与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，并记录于业务约定书的书面协议中。 5.下列做
47、法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（ ）。 （分数：1.00）A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证 解析：【解析】选项 D 不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”的程序。 6.关于对重要性概念的理解，下列说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响C.判断某事项对财务报表使用者是否重大，应当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 D.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的解析：【解析】选项 C 错误。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此判断某事项对财务报表使用者是否重大时，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，而不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 7.以下原因中，不属于需要修改财务
