1、注册会计师考试审计模拟试卷二 2014 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 l 分(总题数：25，分数：25.00)1.以下情形中，实际执行的重要性更适合采用接近财务报表整体重要性的 75的是（ ）。（分数：1.00）A.连续审计，同时发现以前年度审计调整较少B.首次审计C.被审计单位所处行业风险较高D.被审计单位市场竞争激烈，市场压力较大2.下列各种做法中，不能够降低检查风险的是（ ）。 （分数：1.00）A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围B.限制审计报告用途C.审慎评价审计证据D.加强对已执行审计工作的监督和复核3
2、.下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息B.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息C.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息D.注册会计师应当在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求4.以下对询证函不符事项评价的陈述中，注册会计师认为不正确的是（ ） （分数：1.00）A.不符事项可能表明被审计单位的财务报告相关的内部控制存在缺陷B.不符事项表明财务报表存在错报C.
3、不符事项意味着注册会计师要实施进一步调查D.某些不符事项并不能表明一定存在错报5.在下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是（ ）。 （分数：1.00）A.营业外支出B.固定资产累计折旧C.借款利息支出D.房屋租金收入6.下列关于分析程序的用法中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.将分析程序用作风险评估程序B.将分析程序用作实质性程序C.将分析程序用作控制测试D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核7.在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时，下列做法中，不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果对销售合同和协议进行检查，则应当将以合同编号作为主要识
4、别特征B.如果对销售装运凭证进行检查，则应当将装运凭证的连续编号作为主要识别特征C.如果询问管理层对产成品存货的出库流程进行控制测试，则应当将询问时间作为主要识别特征D.如果对应收账款信用授权审批控制活动进行测试，则应当将债务人名称、销售业务发生的时间作为主要识别特征8.以下对审计工作底稿复核的陈述中，恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人以及他们各自完成工作的时问B.项目组内部复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程D.项目组内
5、部复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正9.A 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表进行审计，于 2013 年 3 月 5 日出具审计报告，相关审计工作底稿于 2013 年 5 月 10 日归档。以下说法中，A 注册会计师可以删除或废弃甲公司 2012 年度财务报表审计工作底稿的时间，正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.2024 年 1 月 1 日之后B.2023 年 12 月 31 日之后C.2023 年 3 月 5 日之后D.2023 年 3 月 6 日之后10.以下各项中，不属于内部控制要素的是（ ）。 （分数：1.00）A.控制活动B.控制环境C.风险评估过程D.控制
6、风险11.以下结论中，不属于了解内部控制后对控制的评价的是（ ）。 （分数：1.00）A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行B.控制本身的设计就是无效的C.内部控制运行有效D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到了执行12.下列关于特别风险的说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.在确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断B.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关C.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象D.如果针对特别风
7、险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试13.A 注册会计师于 2013 年 1 月 10 日对甲公司库存现金实施监盘，根据 2013 年 1 月 10 日库存现金盘点数、2012 年 12 月 31 日至（ ）的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表日所包含的库存现金数是否正确。 （分数：1.00）A.2012 年 12 月 31 日B.2013 年 1 月 1 日C.2013 年 1 月 10 日D.2013 年 1 月 11 日14.A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年财务报表。在审查甲公司编制的某开户银行账户的银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项：
8、甲公司某银行账户的银行对账单余额为 785000 元，在途存款l00000 元，未提现支票 50000 元；未人账的银行存款利息收入 65000 元，未人账的银行代扣水电费 55000元。假定不考虑银行存款实际执行的重要性水平，A 注册会计师审计后确认甲公司该银行账户的银行存款日记账余额应当是（ ）元。 （分数：1.00）A.825000B.835000C.855000D.87500015.在设计应对应付账款完整性认定错报风险的以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的是（ ）。 （分数：1.00）A.供应商发票B.供应商提供的月末对账单C.甲公司编制的连续编号的验收单D.甲公司编制的连续编
9、号的订购单16.在设计应对固定资产的错报风险的以下实质性程序获取的审计证据中，与固定资产存在认定最相关的是（ ）。 （分数：1.00）A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况C.以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细账和相关凭证D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证17.在拟定的下列审计程序中，与查找未人账应付账款最不相关的是（ ）。 （分数：1.00）A.检查财务报表日后现金支出的银行付款凭单、银行存款日记账、银行对账单等凭证B.检查财务报表日后未付购货款项的主要原始凭证，包括供应商发票和验收单等C.
10、追查财务报表日前签发的验收单、相关的供应商发票D.以截至 2012 年 l2 月 31 日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证18.A 注册会计师计划测试上市公司甲公司 2012 年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（ ）。（分数：1.00）A.以出库单为起点，追查到发运凭证、客户签收单和营业收入明细账B.以销售明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单C.以应收账款明细账为起点，追查到发运凭证、客户签收单D.以银行对账单为起点，追查到发运凭证、客户签收单19.以下关于注册会
11、计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保证D.财务报表重大错报风险源于舞弊20.针对甲公司管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措施中，不恰当的是（ ）。 （分数：1.00）A.对于超出甲公司正常经营过程的重大交易，评价其商业理由B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表
12、明存在由于舞弊导致的重大错报风险D.扩大控制测试的范围21.如果认为被审计单位违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当的反映，则注册会计师应当考虑对财务报表应出具的审计报告类型是（ ）。 （分数：1.00）A.无保留意见审计报告B.保留意见或否定意见的审计报告C.无法表示意见的审计报告D.无保留意见加强调事项段审计报告22.A 注册会计师是甲公司 2012 年度财务报表的审计项目合伙人。2013 年 3 月 5 日出具了审计报告，2013年 3 月 10 日甲公司对外公布了已审计财务报表。下列财务报表日后事项，属于调整事项的是（ ）。 （分数：1.00）A.2013 年
13、 1 月 12 日，甲公司一在建项目发生塌方，直接损失近 l000 万元B.2013 年 2 月 10 日，甲公司收到法院传票，当地居民要求甲公司赔偿污水损失 1000 万元C.2013 年 3 月 1 日，甲公司接到法院通知，甲公司的债务人乙公司已经破产，甲公司应收乙公司 2012年的一笔销货款 100 万无法收回D.2013 年 3 月 2 日，甲公司兼并丙公司获得董事会表决通过23.A 注册会计师是甲公司 2012 年度财务报表的审计项目合伙人。2013 年 3 月 5 日出具了审计报告，2013年 3 月 10 日甲公司对外公布了已审计财务报表。2013 年 3 月 1 日，甲公司接到
14、法院通知，甲公司的债务人乙公司已经破产，甲公司应收乙公司债权 100 万元无法收回。2013 年 3 月 16 日，A 注册会计师发现这一事项，提请甲公司管理层修改 2012 年度财务报表，甲公司完全采纳了 A 注册会计师的建议，此时，A注册会计师应当采取的措施不包括（ ）。 （分数：1.00）A.根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.延伸实施审计程序，并针对甲公司修改后的 2012 年度财务报表，出具新的审计报告D.在甲公司 2013 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 201
15、2 年度财务报表的原因24.以下关于管理层声明书不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.书面声明是注册会计师获取的审计证据之一B.如果管理层就某财务报表认定提供可靠的书面声明则注册会计师不必获取其他审计证据C.注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函可以作为书面声明D.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息25.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中
16、增加强调事项段B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见二、多项选择题(本题型共 l0 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)26.根据审计风险模型，以下有关注册会计师对检查风险的理解中，恰当的有（ ）。 （分数：2.00）A.通过控制重大错报风险来降低检查风险B.通过控制检查风险来降低重大错报风险C.通过评
17、估的重大错报风险的水平来决定可接受的检查风险水平D.可接受的检查风险水平决定了注册会计师需要实施的实质性程序的性质、时间安排和范围27.注册会计师在编制审计工作底稿的重大事项概要时，应当记录的重大事项的包括（ ）。 （分数：2.00）A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项28.完成审计档案的归整工作后，注册会计师需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计：作底稿的情形包括（ ）。 （分数：2.00）A.已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不
18、够充分B.审计报告日后，注册会计师发现例外情况需要实施追加审计程序，很可能导致注册会计师得出新的结论C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的审计程序，很可能导致注册会计师得出新的结论。D.审计报告日前，注册会计师发现需要追加审计程序，出具新的结论的审计报告29.如果管理层要求注册会计师不对应收账款实施函证，注册会计师应当考虑的因素包括（ ）。 （分数：2.00）A.管理层是否诚信B.应收账款是否可能存在重大的舞弊或错误C.应收账款函证的替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据D.审计范围是否受到限制30.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会
19、计师通常考虑的因素有（ ）。 （分数：2.00）A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制31.以下属于控制活动的有（ ）。 （分数：2.00）A.授权与业绩评价B.信息系统与沟通C.实物控制D.职责分离32.在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（ ）。 （分数：2.00）A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试33.如果注册会计师在财务报表
20、审计中发现被审计单位高级管理层舞弊，则应当采取的措施有（ ）。 （分数：2.00）A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响C.重新评估舞弊导致的检查风险D.重新考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位34.A 注册会计师在对甲公司存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘，在存货由第三方控制或保管时，以下替代审计程序中，恰当的有（ ）。 （分数：2.00）A.向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘C.委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货D.检查
21、与第三方持有的存货相关的文件记录35.在确定是否需要利用内部审计人员的工作时，注册会计师通常应当考虑的因素包括（ ）。 （分数：2.00）A.出具报告的时间要求B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计组织的地位及客观性D.内部审计人员的薪酬三、简答题(本题共 6 小题，每小题 6 分，共 36(总题数：6，分数：36.00)36. ABC 会计师事务所是特殊普通合伙会计师事务所。A 注册会计师作为关键审计合伙人负责审计 D 公司(境内外同时上市公司)2012 年度财务报表。A 注册会计师审计过程中发现，在 2012 年度，D 公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联方交易，同时与母公司开户行串
22、通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对 D 公司 2012 年利润增长的预期。A 注册会计师基于收人确认存在舞弊风险的假设，将当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对性的分析程序、函证程序和其他细节测试等必要的审计程序，但 A 注册会计师没有发现 D 公司 2012 年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。 在 D 公司 2012 年度已审计财务报表公布后，类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了 D 公司 2012 年度已审计财务报表后，分析了 D 公司的利润上升空间，预期 D 公司的股票价格在近期会上涨。于是，甲、乙、
23、丙、丁等投资者大量买入 D 公司股票。但是，D 公司虚构大额关联交易虚增 2012 年利润的财务丑闻曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后 D 公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失 8000 多万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉 ABC 会计师事务所，起诉 A 审计项目合伙人，要求ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人赔偿损失。ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未签订任何形式的合约关系为由，要求免于承担民事责任。 要求： (1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁
24、等投资者应当向人民法院提出哪些诉讼理由? (2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉 ABC 会计师事务所，人民法院应怎样处理? (3)ABC 会计师事务所提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (4)在哪些情况下，ABC 会计师事务所可以免于承担民事责任? （分数：6.00）_37.ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过事务所领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度，有关内容摘录如下： (1)事务所对新晋升合伙人的业绩考核做出明确要求，最近 3 年最少引进一家新的上市实体或集团公司类别的客户，连续 3 年所负责项目的业务收入在其本部是前 3 位。 (2)事务所制定了内部
25、业务检查制度，原则上每位合伙人的业务都可能被内部抽查，如果该合伙人当年给本部门带来的业绩排名第一名，可以免于质量检查。 (3)项目质量控制复核制度规定，如果审计上市实体财务报表，需要事务所挑选不参与该审计业务的人员，在出具审计报告前对审计项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，如果事务所承接的不是上市实体财务报表审计，则可以由审计项目合伙人自行进行质量控制复核。 (4)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化管理，如果纸质工作底稿经电子扫描后，应当保存电子底稿，原纸质底稿无需再保存。 (5)事务所要求审计项目经理以上员工每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 (6)对于事务
26、所的业绩评价、工薪和晋升，会计师事务所通常针对审计项目经理级别以上的员工，制定相应的业绩评价、工薪及晋升的标准。 要求： 针对上述(1)至(6)项，分别指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。（分数：6.00）_38. 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2013 年 3 月12 日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2012 年度审计报告。XYZ 会计师事务所是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲公司 2012 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
27、(1)A 注册会计师在 2009 年至 201 1 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司 2012 年度财务报表审计工作。A 注册会计师于 2013 年 3 月 5 日离职，并于 2013 年 3 月 10 日加入甲公司担任风险控制部总监。 (2)审计项目组成员 B 注册会计师的父亲购买了 1000 元的 W 共同基金。该共同基金投资了一揽子基础金融产品，该一揽子基础金融产品包括 l2 家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。 (3)c注册会计师担任甲公司 2012 年度财务报表审计项目合伙人，得知甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权，甲公司因为收购现金不足。c 注册会计师向 ABC
28、事务所提出申请，要求 ABC 事务所为审计客户甲公司提供三年期 5000 万元的贷款，在获得甲公司母公司的担保情况下，ABC 事务所与甲公司按照同期市场贷款利率签订了合同，使甲公司顺利完成该项收购。 (4)C 注册会计师向其妻子无意说出了审计客户甲公司拟收购阿拉伯一家油田的股权的计划，其妻子预测甲公司股票会有一段上涨行情，迅速大量买人甲公司股票，一个月后，甲公司完成收购阿拉伯油田的股权，甲公司股票连续 4 个涨停。 (5)乙公司是甲公司的子公司，主要从事各种软件开发业务。ABC 会计师事务所从 2012 年 1 月开始与乙公司签订为期三年的合作协议，将协助乙公司推广其新开发的“营改增”学习软件
29、，按照最后购买该软件产品成交价的 20获取推广费，其中包括为购买该软件客户现场培训和后期咨询服务。 (6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ 事务所为丙公司设计了 2012 年度的内部控制实施细则。 要求：针对上述第(1)至(6)题，逐项指出 ABC 会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。 （分数：6.00）_39. A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。A 注册会计师在针对应收账款实施函证程序时决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含 5000 笔明细账户，账面总金额为2000000 元。A 注册会计
30、师确定的可接受误受风险为 5，可容忍错报为 40000 元。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施函证的对象是应收账款明细账的某一笔业务的实物单元。为了在选取货币单元构成的总体中找到与被选中的货币单位相关联的应收账款明细账的实物单元，A 注册会计师将逐项累计总体中所有项目的账面金额，这个累计的总额才是 PPS 抽样中的总体，而不是应收账款包含的 5000 笔明细账户作为总体。在这里，货币单元只是起到一个类似钩子的作用，从而带出与之相关的每一个实物单元。 (2)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随
31、机数对应的是同一样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目，再从中选一个新的样本。 (3)假设 A 注册会计师选出 150 个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为 100 元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为 5的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF0=3O0，MF1=475，MF2=630。 要求： (1)简要说明采用 PPS 抽样方法的条件。 (2)简要说明影响 PPS 抽样方法确定样本规模的因素。 (3)请说明事项(1)中，注
32、册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (4)请说明事项(2)中，注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 (5)请针对上述事项(3)，计算总体错报的上限，请保留小数点后两位数字。 (6)根据计算总体错报的上限，请分析说明应收账款项目是否存在重大错报，是否需要扩大函证的样本规模。 (7)假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值 5000 元，请分析说明已经查出的错报是否需要累积，并简述理由。 （分数：6.00）_40. ABC 会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司 2011 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计
33、意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于201 1 年 1 1 月 1 目至 7 日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的内部控制事项，摘录部分事项如下： (1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联交财务部老王，由老王负责开具销售发票。 (2)会计老王负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。 (3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单
34、的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。 (4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳老李根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计老李负责保管。 (5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登
35、记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。 (6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。 要求：假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。（分数：6.00）_41. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2012 年度财务报表进行审计。A 注册会计师了解甲公司及其环境后评估的甲公司财务报表整体层次的重要性水平为 l00 万元，审计前利润总额 4500 万元。审计过程中注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变
36、现净值孰低的原则期末存货进行计量，当年存货高估 120 万元。审计工作在 2013 年 3 月 5 日完成，甲公司董事会于 2013 年 3月 10 日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。 要求：A 注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求? 如不符，请分别指出，并分别予以更正。 审计报告 甲股份有限公司董事会： 我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表，包括 2012 年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。 一、管理层的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的
37、规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报
38、风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 甲公司 2012 年 12 月31 日资产负债表中存货的列示金额为 120 万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少 120
39、万元。相应地，资产减值损失将增加 l20 万元，所得税、净利润和股东权益将分别减少 30 万元、90 万元和 90 万元。 四、审计意见 我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司 2012 年的财务状况、经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所中国注册会计师：A (签名并盖章) (盖章)中国注册会计师：B (签名并盖章) 中国市二0 一三年三月五日（分数：6.00）_四、综合题(本题型共 l 题，共 19 分(总题数：1，分数：19.00)42.ABC 会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司 2012 年财务报表，XYZ 会计师事务所是连续多年审计甲公司的
40、前任会计师事务所。甲公司主要从事钢材的生产和销售。A 注册会计师作为审计项目合伙人负责，了解甲公司以及环境后，按照 2012 年度甲公司税前利润的 5确定了财务报表整体重要性 500 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所在的钢材行业受国家限电政策的影响，钢材产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司 2012 年第 4 季度与前 3 个季度相比，保持了继续增长，2012 年审计前财务报表显示其完成了 l5000 万元营业收入和 3800 万元毛利的经营目标。2012 年全国钢材行业平均毛利率为 5
41、7。 (2)甲公司某生产线在 2012 年 6 月试运行投产，9 月停止资本化。 (3)随着钢材价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在 2012 年底前很可能还要上升，因此在 2012年 1 1 月进行大量采购，以满足 2 叭 3 年 1 月底前的生产需求。但 2013 年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。 (4)2012 年 12 月，由于钢材生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额
42、是 150 万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： (假设甲公司固定资产残值率为 5。) 金额单位：万元 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。 (2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。
43、 (3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。 (4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。 (5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。 (6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。 资料四： (1)甲公司 2011 年度财务报表是 XYZ 会计师事务所审计，并于 2012 年 3 月 31 日出具了无保留意见的审计报告。 (2)甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中交
44、易性金融资产的列示金额为2000 万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2012 年 12 月 31 日该项交易性金融资产的公允价值为 1300 万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。 要求： (1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债)的哪些认定相关。 (2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料
45、一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。 （分数：19.00）_注册会计师考试审计模拟试卷二 2014 年答案解析(总分：100.00，做题时间：150 分钟)一、单项选择题(本题型共 25 小题，每小题 l 分(总题数：25，分数：25.00)1.以下情形中，实际执行的重要性更适合采用接近财务报表整体重要性的 75的是（ ）。（分数：1.00）A.连续审计，同时发现以前年度审计调整较少 B.首次审计C.被审计单位所处行业风险较高D.被审计单位市场竞争激烈，市场压力较大解析：【解析】选项 A 恰当。实际执行的重要性可以
46、接近财务报表整体重要性 75的情况包括：(1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)。选项B、C、D 均适合采用接近财务报表整体重要性的 50的情形。 2.下列各种做法中，不能够降低检查风险的是（ ）。 （分数：1.00）A.恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围B.限制审计报告用途 C.审慎评价审计证据D.加强对已执行审计工作的监督和复核解析：【解析】选项 A、C、D 能够降低检查风险。 3.下列关于审计证据的说法中，错误的是（ ）。 （分数：1.00）A.审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息B.会计记录中含有的信息本
47、身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息C.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 D.注册会计师应当在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求解析：【解析】选项 C 错误。审计证据是指注册会计师为了得出审计结沦、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。 4.以下对询证函不符事项评价的陈述中，注册会计师认为不正确的是（ ） （分数：1.00）A.不符事项可能表明被审计单位的财务报告相关的内部控制存在缺陷B.不符事项表明财务报表存在错报 C.不符事项意味着注册会计师要实施进一步调查D.某些不符事项并不能表明一定存在错报解析：【解析】选项 B 不恰当。询证函回函的不符事项并不能表明一定存在错报。 5.在下列各项中，注册会计师通常认为不适合运用实质性分析程序的是（ ）。 （分数：1.00）A.营业外支出 B.固定资产累计折旧C.借款利息支出D.房屋租金收入解析：【解析】选项 A 的营业外支出具有“偶发”的特性，与其他数据之间不存在预期关系，不适合运用分析程序。 6.下列关于分析程序的用法中，不正确的是（ ）。 （分数：1.00）A.
