1、注册会计师职业能力试卷一模拟题 29及答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 中辰化工股份有限公司(以下简称中辰股份)及其下属子公司的主营业务范围系各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等，其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。中辰股份近年来不断扩大生产规模，实行多元化发展。2015 年，中辰股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。 益海化工有限公司(以下简称益海化工)
2、系中辰股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。该操作在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动风险。 晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系中辰股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2015 年出口销售收入比 2014年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2015 年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从 1个月延长至 3个
3、月。 中辰股份为提高主要化工产品的纯度标准，2015 年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，中辰股份通过表外融资解决了资金短缺问题。 为了提高市场占有率且更好地为客户服务，2015 年下半年，中辰股份将主要产品交货方式由在中辰股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。中辰股份 2015年销售收入较 2014年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。 自 2015年 1月 1日起，中辰股份开始采用财政部于 2014年新颁布和修订的企业会计准则，并同时启用升级版的 ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行
4、，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。 2015年，有客户反映中辰股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响消费者的健康。中辰股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网络调查，社会上大部分消费者对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。 万新会计师事务所于 2016年初首次接受委托对中辰股份 2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。 资料(二) 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的中辰股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)在发出
5、原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与
6、供应商对账单的核对。 资料(三) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)中辰股份 2015年 2月 1日销售一批产品给京通公司，价税合计为 585万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6个月。中辰股份 2015年 4月 1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。中辰股份实际收到 565万元，款项已存入银行。中辰股份按照账面价值 585万元结转应收票据，其与收到的 565万元之间的差额计入财务费用。 (2)中辰股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2015 年 1月 1日，中辰股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条
7、件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2015 年 1月 1日，该写字楼的原价为 5000万元，已计提折旧 2000万元，未计提减值准备，公允价值为 4000万元。2015 年 12月 31日，公允价值为 4500万元。转换日，中辰股份按照当日的公允价值 4000万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益 1000万元，期末确认公允价值变动损益 500万元。 (3)中辰股份的母公司(恒源集团)于 2015年 7月 1日与中辰股份高管签订了股权激励协议，恒源集团向中辰股份 20名高管每人授予 10万份恒源集团股票期权，授予日每份股票期权的公
8、允价值为 10元，行权条件为自授予日起，高管人员在中辰股份服务满 3年。至 2015年 12月 31日，中辰股份没有高管人员离开，预计未来 3年也不会有人离开。对于恒源集团授予中辰股份高管人员的股票期权，中辰股份未进行会计处理。 (4)2015年 12月 1日，中辰股份向佳和公司销售 1000桶新研发的高纯度橡胶操作油，单位销售价格为 1万元，单位成本为 0.6万元，已开具增值税专用发票。协议约定，如果佳和公司于 12月 1日支付货款，在 2015年 5月 31日之前有权退回。12 月 1日，商品已经发出并收到货款，至 2015年 12月 31日未退回。中辰股份无法根据过去的经验合理估计新品的
9、退货率。中辰股份 2015年确认销售收入 1000万元，结转销售成本 600万元。 资料(四) 中辰股份为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%、企业所得税税率为 25%。在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015年 12月，中辰股份将其自用的一套节能生产专用设备以每年 50万元的市场租金价格出租给益佳公司。该套节能生产专用设备为环境保护专用设备企业所得税优惠目录的产品，系中辰股份 2013年5月购入，于 2013年 10月完成安装调试投入使用。中辰股份购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为 500万元、增值税税额为 85万元。该专用设备投资额的 10%已经在 2
10、013年、2014 年的应纳税额中抵免。 (2)中辰股份以其生产的石脑油产品换入加特汽车股份公司(以下简称加特公司)生产的小汽车，换出的石脑油为 80万升，公允价值为 560万元。加特公司生产的小汽车公允价值为 500万元，加特公司向中辰股份支付一定的银行存款。中辰股份针对该项业务，以换出石脑油产品的公允价值与换入小汽车公允价值的差额为基础确认增值税销项税额和应交消费税税额。 (3)中辰股份应收九江公司的货款合计 650万元，截至 2015年 12月 31日，该货款已逾期 2年，经多次交涉，九江公司均以资金周转困难为由拒绝付款。中辰股份于 2015年末对上述应收账款计提全额坏账准备并作税前扣除
11、。 (4)2015年，中辰股份为 3名自然人股东、10 名高层管理人员各购置一辆小轿车，并将产权办理到股东、高管名下。中辰股份在申报 2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为工资薪金全额税前扣除。 (5)2015年，中辰股份给一栋办公楼加装了中央空调，中央空调在会计上单独记账与核算。在计算缴纳房产税时，中辰股份未将该中央空调计入房产原值。 资料(五) 审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 (2)审计项目组成员李晶根
12、据中辰股份财务人员提供的电子邮箱地址，向中辰股份境外客户沃斯公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。沃斯公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 (4)审计项目组成员彭泽认为，中辰股份管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。 资料(六) 中辰股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见： (1)中辰股份 2015年 1月 1日取得恒达公司 30%的股权，按照
13、权益法核算。2015 年 7月 1日，中辰股份又取得恒达公司 25%的股权，取得该部分股权后，中辰股份对恒达公司形成控制。假定中辰股份、恒达公司在 2015年 7月 1日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就中辰股份取得恒达公司 25%股权后如何确定个别报表中长期股权投资的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉或营业外收入的金额提出分析意见。 (2)2015年 6月 10日，中辰股份因无力偿还南方公司的 4200万元的货款而进行债务重组。债务重组协议规定，中辰股份用普通股 500万股偿还债务。假设普通股每股面值 1元；该股份的公允价值为 4000万元(不考虑相关税费)。中辰股份于
14、 12月 5日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。 (3)中辰股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在 2015年申报扣除，财务总监希望周洋就 2015年发生的资产损失是否在以后年度申报扣除提出分析意见。 资料(七) 中辰股份 2015年审计报告日为 2015年 4月 10日，财务报表报出日为 2015年 4月 15日。在 2015年 1月 1日至 4月 15日发生下列事项。 (1)2015年 2月 10日，因遭受火灾，库存商品发生毁损 500万元。 (2)2015年 3月 15日，公司在一起历时半年的
15、违约诉讼中败诉，支付赔偿金 300万元，公司在 2015年末已确认预计负债 220万元。 (3)2015年 4月 12日，因产品质量原因，客户将 2015年 11月 10日购入的一批大额商品退回，全部价款为 600万元，成本为 400万元。 要求：（分数：50.04）(1).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中辰股份及其子公司 2015年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：5.56）_(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中辰股份及其子公司 2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.56）_(
16、3).针对中辰股份 2015年度财务报表审计项目，简要说明万新会计师事务所在接受委托前应向前任会计师事务所询问哪些内容。若万新会计师事务所拟在审计过程中与中辰股份的治理层沟通计划的审计范围和时间安排以及审计中发现的重大问题，请说明相关沟通事项有哪些。（分数：5.56）_(4).针对资料(二)第(1)项至第(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断中辰股份的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：5.56）_(5).针对资料(三)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项分析中辰股份的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延
17、所得税的影响)。（分数：5.56）_(6).针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析中辰股份的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_(7).针对资料(五)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，指出李云伟在复核项目组成员的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。（分数：5.56）_(8).针对资料(六)第(1)项至第(3)项，假定不考虑中国注册会计师职业道德守则的规定，代周洋逐项回答财务总监提出的问题。（分数：5.56）_(9).针对资料(七)第(1)项至第(4)项，判断相关事项哪些属于调整事
18、项，哪些属于非调整事项。针对2015年 1月 1日至 4月 10日发生的事项，说明注册会计师应实施哪些审计程序；针对 2015年 4月 10日至 4月 15日发生的销售退回事项，若中辰股份管理层拒绝修改财务报表，此时审计报告已提交中辰股份，说明此时注册会计师如何应对。(该题如用英文作答，正确的增加 5分)（分数：5.56）_注册会计师职业能力试卷一模拟题 29答案解析(总分：50.04，做题时间：90 分钟)一、综合案例分析题(总题数：1，分数：50.00)资料(一) 中辰化工股份有限公司(以下简称中辰股份)及其下属子公司的主营业务范围系各种型号的白油、树脂、石蜡、橡胶操作油、饲料添加剂油、石
19、脑油等各类化工油剂制品的加工生产和销售以及物流运输服务、投资与金融业务、贸易业务等，其生产的化工类产品主要适用于塑料、化妆品、食品、涂料、橡胶、防锈、工艺填充剂等行业。中辰股份近年来不断扩大生产规模，实行多元化发展。2015 年，中辰股份完成了对东南亚某贸易公司的收购，扩大了出口份额。 益海化工有限公司(以下简称益海化工)系中辰股份的全资子公司，为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工将每月采购的原料每天在当月的期货合约均量进行卖出保值，保证所抛出价格在当月结算价附近；在客户点价的同时，在对应的期货市场进行等量的买入平仓。该操作在有效地锁定了公司核心利润的同时又合理规避了价格的波动
20、风险。 晶科贸易有限公司(以下简称晶科贸易)系中辰股份的全资子公司，其客户群体遍布国内外，2015 年出口销售收入比 2014年有大幅度的上涨，国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。2015 年，为了扩大出口量，晶科贸易对主要客户及新增的客户(主要是缅甸和叙利亚)延长了信用期，从 1个月延长至 3个月。 中辰股份为提高主要化工产品的纯度标准，2015 年针对五类主要产品新建设五条生产线，并在生产过程中应用行业内领先技术，生产线建设和技术引用耗费资金较大，中辰股份通过表外融资解决了资金短缺问题。 为了提高市场占有率且更好地为客户服务，2015 年下半年，中辰股份将主要产品
21、交货方式由在中辰股份仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收。中辰股份 2015年销售收入较 2014年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平。 自 2015年 1月 1日起，中辰股份开始采用财政部于 2014年新颁布和修订的企业会计准则，并同时启用升级版的 ERP系统，将所有的管理职能和业务流程均通过升级后的系统进行，升级后系统通过处理交易记录自动生成财务报表。 2015年，有客户反映中辰股份生产的饲料添加剂油含有较高的有害成分，对其养殖的家禽生长造成不利影响，有可能影响消费者的健康。中辰股份即时发布声明，说明饲料添加剂油有害成分未超出安全标准线，同时公布国家有关部门的检测报告。但通过网
22、络调查，社会上大部分消费者对饲料添加剂油的安全性表示忧虑。 万新会计师事务所于 2016年初首次接受委托对中辰股份 2015年度财务报表进行审计，指派注册会计师周洋担任审计项目合伙人，注册会计师李云伟担任项目组负责人。 资料(二) 审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的中辰股份的内部控制，部分内容摘录如下： (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)根据批
23、准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 (3)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 资料(三) 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)中辰股份 2015年 2月 1日销售一批产品给京通公司，价税合计为 585万元，取得京通公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6个月。中辰股份 2015年 4月 1日将该票据向银行申请贴现，且银
24、行附有追索权。中辰股份实际收到 565万元，款项已存入银行。中辰股份按照账面价值 585万元结转应收票据，其与收到的 565万元之间的差额计入财务费用。 (2)中辰股份拥有一项投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。2015 年 1月 1日，中辰股份认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2015 年 1月 1日，该写字楼的原价为 5000万元，已计提折旧 2000万元，未计提减值准备，公允价值为 4000万元。2015 年 12月 31日，公允价值为 4500万元。转换日，中辰股份按照当日的公允价值
25、 4000万元确认投资性房地产，对于公允价值与账面价值之间的差额，确认公允价值变动损益 1000万元，期末确认公允价值变动损益 500万元。 (3)中辰股份的母公司(恒源集团)于 2015年 7月 1日与中辰股份高管签订了股权激励协议，恒源集团向中辰股份 20名高管每人授予 10万份恒源集团股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 10元，行权条件为自授予日起，高管人员在中辰股份服务满 3年。至 2015年 12月 31日，中辰股份没有高管人员离开，预计未来 3年也不会有人离开。对于恒源集团授予中辰股份高管人员的股票期权，中辰股份未进行会计处理。 (4)2015年 12月 1日，中辰股份向佳和
26、公司销售 1000桶新研发的高纯度橡胶操作油，单位销售价格为 1万元，单位成本为 0.6万元，已开具增值税专用发票。协议约定，如果佳和公司于 12月 1日支付货款，在 2015年 5月 31日之前有权退回。12 月 1日，商品已经发出并收到货款，至 2015年 12月 31日未退回。中辰股份无法根据过去的经验合理估计新品的退货率。中辰股份 2015年确认销售收入 1000万元，结转销售成本 600万元。 资料(四) 中辰股份为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%、企业所得税税率为 25%。在审计应交税费时，审计项目组注意到以下事项： (1)2015年 12月，中辰股份将其自用的一套节能
27、生产专用设备以每年 50万元的市场租金价格出租给益佳公司。该套节能生产专用设备为环境保护专用设备企业所得税优惠目录的产品，系中辰股份 2013年5月购入，于 2013年 10月完成安装调试投入使用。中辰股份购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为 500万元、增值税税额为 85万元。该专用设备投资额的 10%已经在 2013年、2014 年的应纳税额中抵免。 (2)中辰股份以其生产的石脑油产品换入加特汽车股份公司(以下简称加特公司)生产的小汽车，换出的石脑油为 80万升，公允价值为 560万元。加特公司生产的小汽车公允价值为 500万元，加特公司向中辰股份支付一定的银行存款。中辰股份针对该
28、项业务，以换出石脑油产品的公允价值与换入小汽车公允价值的差额为基础确认增值税销项税额和应交消费税税额。 (3)中辰股份应收九江公司的货款合计 650万元，截至 2015年 12月 31日，该货款已逾期 2年，经多次交涉，九江公司均以资金周转困难为由拒绝付款。中辰股份于 2015年末对上述应收账款计提全额坏账准备并作税前扣除。 (4)2015年，中辰股份为 3名自然人股东、10 名高层管理人员各购置一辆小轿车，并将产权办理到股东、高管名下。中辰股份在申报 2015年度企业所得税的应纳税所得额时将其作为工资薪金全额税前扣除。 (5)2015年，中辰股份给一栋办公楼加装了中央空调，中央空调在会计上单
29、独记账与核算。在计算缴纳房产税时，中辰股份未将该中央空调计入房产原值。 资料(五) 审计项目组负责人李云伟复核部分审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项： (1)在对应收账款实施控制测试时，审计项目组成员张婷决定采用统计抽样方法，张婷认为当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。 (2)审计项目组成员李晶根据中辰股份财务人员提供的电子邮箱地址，向中辰股份境外客户沃斯公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。沃斯公司确认余额准确无误。李晶将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (3)存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货
30、实物的方法。 (4)审计项目组成员彭泽认为，中辰股份管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业自身的实际情况，可靠性强，可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性。 资料(六) 中辰股份的财务总监在与项目合伙人周洋进行沟通时就以下事项征询周洋意见： (1)中辰股份 2015年 1月 1日取得恒达公司 30%的股权，按照权益法核算。2015 年 7月 1日，中辰股份又取得恒达公司 25%的股权，取得该部分股权后，中辰股份对恒达公司形成控制。假定中辰股份、恒达公司在 2015年 7月 1日前不具有其他关联方关系。财务总监希望周洋就中辰股份取得恒达公司 25%股权后如何确定个别报表中长期股权投资
31、的初始投资成本、合并财务报表中的合并成本及合并商誉或营业外收入的金额提出分析意见。 (2)2015年 6月 10日，中辰股份因无力偿还南方公司的 4200万元的货款而进行债务重组。债务重组协议规定，中辰股份用普通股 500万股偿还债务。假设普通股每股面值 1元；该股份的公允价值为 4000万元(不考虑相关税费)。中辰股份于 12月 5日办妥了增资批准手续。财务总监希望周洋就上述债务重组事项的会计处理、一般性税务处理及在满足何种条件下适用特殊性税务处理提出分析意见。 (3)中辰股份固定资产发生被盗损失，该损失未能在 2015年申报扣除，财务总监希望周洋就 2015年发生的资产损失是否在以后年度申
32、报扣除提出分析意见。 资料(七) 中辰股份 2015年审计报告日为 2015年 4月 10日，财务报表报出日为 2015年 4月 15日。在 2015年 1月 1日至 4月 15日发生下列事项。 (1)2015年 2月 10日，因遭受火灾，库存商品发生毁损 500万元。 (2)2015年 3月 15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 300万元，公司在 2015年末已确认预计负债 220万元。 (3)2015年 4月 12日，因产品质量原因，客户将 2015年 11月 10日购入的一批大额商品退回，全部价款为 600万元，成本为 400万元。 要求：（分数：50.04）(1).
33、针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中辰股份及其子公司 2015年度财务报表层次存在的重大错报风险。（分数：5.56）_正确答案：()解析：中辰股份 2015年度可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)收购东南亚某贸易公司，并购的会计处理复杂，对财务报表可能产生重大影响。 (2)在经济不稳定的地区开展业务。晶科贸易的国外客户主要来自美国、英国、韩国、缅甸、叙利亚、新加坡等国家。 (3)中辰股份开始采用财政部于 2014年新颁布和修订的企业会计准则，复杂的首次适用及衔接处理可能对财务报表整体产生重大影响。 (4)中辰股份自 2015年 1月 1日起采用升级版的 ERP系统，新系统通过
34、处理各类交易记录自动生成财务报表，信息系统存在的风险可能对财务报表整体产生重大影响。(2).针对资料(一)，假定不考虑其他条件，识别中辰股份及其子公司 2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。（分数：5.56）_正确答案：()解析：中辰股份 2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险及应实施的进一步实质性程序如下： (1)为了有效对冲现货市场上原材料价格上涨的风险，益海化工采取套期保值的策略，在期货市场上进行期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的“计价和分摊”认定、公允价值变动收益的“准确性”认定存在重大
35、错报风险。 应实施的实质性程序主要包括： 检查期货交易相关的合同； 检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； 检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； 必要时聘请专家确定金融资产的公允价值。 (2)2015年晶科贸易为了扩大出口量，对主要客户及新增的客户延长信用期，当年出口销售收入较上年出现大幅度的上涨，外销国家中包括缅甸、叙利亚，由于这些国家时局混乱，加之晶科贸易延长信用期，相关应收账款的可收回性存在重大不确定性，导致增加坏账损失的风险。该风险可能影响应收账款的“计价和分摊”认定、资产减值损失的“完整性”认定。 应实施的实质性程序主要包括： 检查应收账
36、款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。 实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备的计提合理性。 检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 (3)中辰股份运用表外融资解决资金短缺，可能存在对融资方式、性质以及财务报表披露不恰当的风险。 应实施的实质性程序主要包括： 获取关于表外融资的文件记录、合同等，检查对表外融资的披露是否与实际情况相符。 (4)中辰股份主要产品的交货方式的改变，可能涉及
37、相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。并且 2015年销售收入较 2014年出现大幅度的上升，远远超过行业平均水平，存在发货时提前确认收入的风险。该风险可能影响营业收入“发生”、“截止”认定，应收账款“存在”认定。 应实施的实质性程序主要包括： 对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： 将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析。 比较本期各月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因。 检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 对本
38、期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 对营业收入进行截止性测试，重点关注： 从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象。 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常。 取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额。 检查应收账款的期后收款情况。 (5)由于社会公众对饲料添加剂油有害成分含量存在重大疑虑，饲料添
39、加剂油的市场前景存在重大的不确定性，可能会导致该产品滞销，相关存货可能存在减值的风险。该风险可能影响存货“计价和分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定。 应实施的实质性程序主要包括： 实施存货计价测试； 根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； 检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； 在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。(3).针对中辰股份 2015年度财务报表审计项目，简要说明万新会计师事务所在接受委托前应向前任会计师事务所询问哪些内容。若万新会计师事务所拟在审计过程中与中辰股份
40、的治理层沟通计划的审计范围和时间安排以及审计中发现的重大问题，请说明相关沟通事项有哪些。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)万新会计师事务所首次承接该项业务，在接受委托前，作为后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括： 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； 前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； 前任注册会计师认
41、为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 (2)计划的审计范围和时间安排中，沟通的事项可能包括： 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险； 注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案； 在审计中对重要性概念的运用。 审计中发现的重大问题中，沟通的事项可能包括： 注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法； 审计工作中遇到的重大困难； 已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位； 审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。(4).针对资料
42、(二)第(1)项至第(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断中辰股份的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)存在缺陷。 改进建议：建议重新设计领料单，领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，一联送会计部门进行材料收发核算和成本核算，一联由仓库部门留存。 (2)存在缺陷。 改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单应先送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批
43、准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 (3)存在缺陷。 改进建议：应当由应付账款主管负责编制应付账款账龄分析报告以及应付账款总账与应付账款明细账的核对、应付账款明细账与供应商对账单的核对工作，确保不相容职位相分离。(5).针对资料(三)第(1)项至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项分析中辰股份的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)存在不当之处。 处理意见：中辰股份采用附追索权方式将应收票据贴现，不符合终止确认条件，应将该笔票据的贴现
44、款作为短期借款处理。 (2)存在不当之处。 处理意见：2015 年 1月 1日，中辰股份投资性房地产在由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更处理，并按照计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整留存收益 1000万元。 (3)存在不当之处。 处理意见：企业集团内发生的股份支付交易中，结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。因此中辰股份应相应确认管理费用和资本公积其他资本公积。 (4)存在不当之处。 处理意见：中辰股份采用附有销售退回条件的销售方式，该方式下，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收
45、入。(6).针对资料(四)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析中辰股份的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。（分数：5.56）_正确答案：()解析：(1)存在不当之处。 处理意见：企业购置并实际使用环境保护生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护生产专用设备，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5个纳税年度结转抵免。但是企业购置安全生产专用设备后在 5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。中辰股份应在 2015年补缴 2013、2014 年已经抵免的企业所得税税款。 (2)存在不当之处。 处理意见：针对以物易物，交易双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。应当注意，在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物
