1、注册会计师（审计）-试卷 295 及答案解析(总分：116.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.以下有关审计业务与审阅业务的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审计业务属于鉴证业务，审阅业务属于非鉴证业务B.审计业务提供合理保证，审阅业务不提供任何保证C.审计在可接受的审计风险下发表意见，审阅在可接受审阅风险下发表意见D.审计以积极的方式发表意见，审阅以消极的方式发
2、表意见3.为应对 X 公司低估利润的重大错报风险，注册会计师应着重证实的是( )。（分数：2.00）A.固定资产的存在认定B.应付账款的完整性认定C.应收账款的权利和义务认定D.营业成本的发生认定4.以下有关审计固有限制的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.固有限制导致注册会计师难以将审计风险降低到零B.固有限制不能作为注册会计师满足说服力不足的审计证据的理由C.固有限制源于注册会计师未按审计准则实施审计工作D.固有限制不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性5.如果被审计单位在审计实施阶段提出变更业务，以下说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果将审计业务变更为审阅业务，
3、注册会计师不应认为变更是合理的B.如果变更为审阅业务，可以在审阅报告中提及已执行的函证程序C.如果变更为执行商定程序业务，可以在报告中提及已执行的审计程序D.变更为任何业务，注册会计师均不应提及原审计业务情况6.在( )情况下，注册会计师可能需要通过实质性程序增加审计证据的数量。（分数：2.00）A.本期评估的重大错报风险总体上高于上期评估的重大错报风险B.控制测试确定的控制风险低于了解内部控制后初步评估的控制风险C.本期确定的可接受审计风险水平低于上期确定的可接受审计风险水平D.审计完成阶段修定的重要性水平低于初步确定的重要性水平7.注册会计师为提高函证程序的不可预见性拟采取的以下做法中，恰
4、当的是( )。（分数：2.00）A.将通常采用的积极函证方式改为消极函证方式B.将函证的截止时间由年末改为财务报表日后C.将原定的以邮寄方式发出询证函改为电子方式D.最好在不告知被审计单位的情况下实施函证8.实施实质性分析程序时，以下有关可接受差异额的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应根据具体情况确定可接受差异额B.注册会计师无需累积低于可接受差异额的错报C.可接受的差异额不得超过实际执行的重要性D.注册会计师无需调查低于可接受差异额的差异9.以下与审计抽样相关的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.只要抽样就存在抽样风险，即使不抽样也可能存在非抽样风险B.变量
5、抽样可以量化控制抽样风险，属性抽样只能定性评价抽样风险C.统计抽样不适用于属性抽样，非统计抽样不适用于变量抽样D.控制测试抽样风险不影响效果，细节测试抽样风险不影响效率10.采用非统计抽样方法对总体规模为 2000 的营业收入实施细节测试时，注册会计师确定的样本规模为250，样本错报为 40 万元，则采用差异法估计的总体错报金额是( )万元。（分数：2.00）A.40B.160C.320D.150011.如果了解到被审计单位在全行业销售状况出现普遍下滑的宏观经济环境下提出了营业收入比上年增长20的经营目标，注册会计师应将( )重大错报风险评估为高水平。（分数：2.00）A.营业收入的发生认定B
6、营业收入的完整性认定C.营业成本的准确性认定D.利润总额的发生认定12.下列关于了解内部控制的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.了解内部控制时注册会计师通常不实施分析程序B.针对特别风险，应当了解管理层专门针对该风险设计和实施的控制C.只需了解与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制D.了解内部控制是为了评价内部控制是否一贯有效运行13.下列与采购业务相关的内部控制中，属于检查性控制的是( )。（分数：2.00）A.未经验收，不得登记应付账款明细账B.采购人员只能根据经批准的请购单发出订购单C.定期检查已开具的验收单连续编号的完整性D.验收单预先连续编号14.如
7、果控制环境存在缺陷，注册会计师为应对财务报表层次的重大错报风险，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的是( )。（分数：2.00）A.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量B.通过控制测试获取更广泛的审计证据C.在控制风险很低的重要领域实施实质性程序D.在期中而非期末实施更多的审计程序15.下列有关控制测试的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.控制测试是为了评价控制对防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性B.实施控制测试时注册会计师通常不执行重新执行程序C.如果控制设计不合理，注册会计师不必实施控制测试D.控制测试结论不影响对认定层次重大错报风险的评估16.注
8、册会计师从应收账款总体中选取样本实施函证时，下列选样方法中，取得的审计证据与应收账款存在认定的相关性最高的是( )。（分数：2.00）A.只选取金额较大的项目不选取小金额项目B.仅选取金额很小的项目不选取大金额项目C.选取大量的大金额项目和少量的小金额项目D.选取大量的小金额项目和少量的大金额项目17.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（分数：2.00）A.大额支付须办理支票B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离C.现金折扣需经过审批D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对18.如因下列( )情形导致管理层与前任注册会计师之间关系紧张，后任注册会计师应当将
9、其与被审计单位对舞弊的态度或借口相联系。（分数：2.00）A.管理层个人的财务状况受到被审计单位财务业绩的影响B.管理层对完成审计工作提出不合理的时间限制C.管理层对负责保管资产的员工的监管不足D.管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制19.注册会计师因为与治理层的双向沟通不充分而采取的下列( )措施是不适当的。（分数：2.00）A.在审计报告的意见段后增加强调事项段B.就采取不同的措施的后果征询法律意见C.与适当的第三方(如监管机构)进行沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定20.以下有关前后任注册会计师在接受委托前进行沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.取得被审计单
10、位许可后，前任应根据事实，答复后任的合理询问B.当有多家事务所考虑是否接受委托时，前任应答复每个后任的询问C.如决定不作充分答复，前任应向后任表明答复的有限性并说明原因D.如被审计单位不同意前任答复，后任应询问原因，并考虑是否接受委托21.了解专家的专长领域时，注册会计师可能无须了解的是( )。（分数：2.00）A.与审计相关的、管理层的专家专长领域的进一步细分信息B.审计准则、职业道德守则、质量控制政策与程序是否适用C.专家使用的假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可D.专家使用的内部数据、外部数据或信息的性质22.如集团管理层拒绝向组成部分管理层告知集团项目组识别出的可能对组成部分财务
11、报表产生重要影响但组成部分管理层尚未知悉的事项，集团项目组首先应当采取的做法是( )。（分数：2.00）A.与组成部分治理层讨论B.直接告知组成部分管理层或组成部分注册会计师C.与集团治理层进行讨论D.要求组成部分注册会计师拒绝出具审计报告23.按规定，注册会计师识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易时，应立即采取的措施是( )。（分数：2.00）A.评估舞弊导致的重大错报风险B.要求管理层识别与新识别出的关联方发生的所有交易C.向项目组其他成员通报D.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施实质性程序24.如前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，且导
12、致非无保留意见的相关错报本期仍然存在，注册会计师的下列做法中，可能不适当的是( )。（分数：2.00）A.对非无保留事项实施追加的审计程序B.评价非无保留事项对本期财务报表是否仍然相关和重大C.延续前任的意见类型，继续对本期报表发表非无保留意见D.根据相关事项对本期报表的影响确定对审计报告的影响25.在( )情况下，注册会计师应对被审计单位的财务报表发表保留意见或无法表示意见。（分数：2.00）A.被审计单位拒绝接受重大调整或披露建议B.被审计单位管理层拒绝提供必要的声明书C.被审计单位拒绝调整或披露重大期后事项D.被审计单位拒绝承认内部控制的严重缺陷26.注册会计师不必针对被审计单位存在的下
13、列( )情况在审计报告中增加强调事项段。（分数：2.00）A.法院尚未对 Y 公司向被审计单位索赔一案作出判决B.重要股东未能就未来发展方向和战略达成一致C.对导致持续经营能力产生重大疑虑的事项采取了恰当措施并予以适当披露D.导致对上朝财务报表发表非无保留意见的事项已解决，但对本期仍很重要二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_28.下列有关审计风险模型“审计风
14、险重大错报风险检查风险”的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.既定的审计风险取决于评估的重大错报风险和可接受的检查风险B.注册会计师通过降低检查风险将审计风险降低到可接受水平C.注册会计师通过设计和实施审计程序降低重大错报风险D.注册会计师通过降低重大错报风险来降低审计风险29.注册会计师通过实施监盘程序能够获取存货项目( )认定的全部或部分审计证据。（分数：2.00）A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊30.甲公司 205 年度共发生了 4680 笔销售业务，确认的销售收入 14040 万元。注册会计师抽取了账面金额为 960 万元的 300 笔销售交易，审定的收入为 8
15、10 万元。以下结论中正确的有( )。（分数：2.00）A.采用均值估计方法推断的总体金额为 12636 万元B.采用差额估计方法推断的总体金额为 11700 万元C.采用比率估计方法推断的总体金额为 1184625 万元D.采用均值估计方法推断的总体金额为 12363 万元31.注册会计师应当将下列( )情况或事项导致的重大错报风险评估为特别风险。（分数：2.00）A.管理层凌驾于内部控制之上B.收入确认C.超出正常经营过程的重大关联方交易D.管理层舞弊32.下列方式中，可以提高审计程序不可预见性的有( )。（分数：2.00）A.对金额较小或风险较低的账户实施实质性程序B.在上班时间内随机选
16、取 1 小时对库存现金实施突击监盘C.采取不同的抽样方法，使抽取的样本与以前有所不同D.选取与以前不同的地点实施存货监盘33.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列( )措施。（分数：2.00）A.根据范围受限情况发表否定意见B.就采取不同措施的后果征询法律意见C.在法律法规允许的情况下解除业务约定D.与监管机构或政府部门进行沟通34.在实施 X 公司 205 年度财务报表审计时，A 注册会计师于 206 年 2 月 5 日对库存现金实施监盘。以下说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.库存现金监盘表应由实施监盘的注册会计师编制B.被审
17、计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字C.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表核对相符D.库存现金监盘表需注明报表日至监盘日收支金额35.如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列( )条件，则他们之间的沟通可能是最有效的。（分数：2.00）A.内部审计人员告知注册会计师其注意到的可能影响注册会计师工作的所有重大事项B.内部审计人员和注册会计师在外勤审计期间每隔一段适当的时间举行会谈C.内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触该报告D.注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项36.如果管理层在财务报表日后因为与持续经营评估相关
18、的事项或情况而严重拖延对财务报表的批准，注册会计师有必要采取的措施有( )。（分数：2.00）A.发表无法表示意见B.对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况实施追加的审计程序C.增加强调事项段D.就存在的对持续经营假设的重大不确定性考虑对审计结论的影响37.注册会计师应当设计和实施审计程序，用以识别第一时段期后事项。以下有关此类审计程序的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.审计程序应涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间B.审计程序实施时间越接近审计报告日越好C.在确定审计程序的范围时，可以考虑风险评估的结果D.审计程序的性质包括询问管理层和治理层三、简答题(总题数：7，分数：18.0
19、0)38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_39.A 注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司 2015 年度赊销审批制度执行情况实施控制测试，相关情况如下： (1)在设计样本时，A 注册会计师确定的可容忍偏差率为 5，确定的信赖不足风险为 10。 (2)A 注册会计师将 2015 年末应收账款明细表对应的赊销交易界定为抽样总体，将销售单作为代表总体的实物。 (3)审计项目组成员认为甲公司各笔赊销金额的差异很大，建议对总体进行分层，以降低样本规摸，A 注册会计师没有接受该建议。 (4)A 注册会计师采用随机数表法选取抽样单元，发现甲公司已将与某抽样单元对应的应收账款
20、确认为坏账损失，直接将该抽样单元界定为 1 例偏差。 (5)选取样本时，与选取的随机数对应的编号为 1569 的订购单没有对应的实物。采购部门负责人给出的解释是单据丢失。A 注册会计师随机抽取了另一张订购单加以替代。 (6)A 注册会计师直接将 35的样本偏差率作为总体偏差率的最佳估计，并根据总体偏差率明显小于 5的可容忍偏差率，作出了接受总体的抽样结论。 要求： 逐一考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明原因。（分数：2.00）_A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在编制存货监盘计划、实施存货监盘程序时，A 注册会计师需要作
21、出相关决策。具体情况摘录如下： (1)A 注册会计师根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序的结果，拟将存货监盘作为大部分存货的控制测试程序，仅针对少数类型的存货将监盘作为实质性程序。 (2)存货监盘计划显示，A 注册会计师拟根据对 X 公司存货相关内部控制的评价结果确定检查存货的范围。 (3)针对 X 公司存货多处存放的特点，A 注册会计师在检查存货时要求管理层提供一份完整的存货存放地点清单，并针对其完整性进行测试。 (4)由于生产过程的需要，X 公司无法在盘点过程中停止生产。A 注册会计师在盘点现场专门划定了两个过渡区域，要求将预计在盘点期间领用的存货和需要办理入库手续的存货分别暂时放在
22、不同的过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。 (5)第三方代 X 公司保管的存货占资产总额的 3。A 注册会计师拟委托第三方所在地的网络事务所代为监盘，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 (6)针对盘点日不是资产负债表日这一情况，A 注册会计师拟实施适当的实质性程序，以确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录，在此基础上，进一步调节出资产负债表日的存货数量。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述情况(1)一(5)，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对情况(6)，请列举出可供注
23、册会计师选择的两项实质性程序。（分数：2.00）_ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下： (1)A 注册会计师将甲公司管理层凌驾于控制之上的风险确认为特别风险，并要求项目组成员对此类风险谨慎对待。 (2)A 注册会计师要求项目组成员根据各自负责的领域中是否存在管理层凌驾内部控制之上的风险以及风险的高低，决定是否测试会计分录以及测试的范围大小。 (3)A 注册会计师认为标准会计分录记录日常经营活动或经常性的会计估计，具有较高的重大错报风险，应作为测试会计分录的重点。 (4)A 注册会计师要求项
24、目组成员评估甲公司管理层通过编制大量的小额会计分录来实施舞弊的可能性。 (5)项目质量控制复核人要求 A 注册会计师提供相关工作底稿，以复核审计项目组为测试会计分录和其他调整的完整性而实施的审计程序。A 注册会计师答复：已按规定进行了相关测试，但工作底稿没有记录。 (6)A 注册会计师拟定了测试会计分录的工作步骤，并在选取及测试会计分录及其他调整前，了解了甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制。 要求：（分数：4.00）(1).假定情况(1)(5)均为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_(2).针对情况(6)，指出在选取及
25、测试会计分录及其他调整前，还应当包括哪些工作步骤。（分数：2.00）_U 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质，以了解甲公司关联方关系及其交易。 (2)如果识别出甲公司发生的超出正常经营过程的重大交易，项目组成员直接将交易对方认定为甲公司的关联方，将该项交易认定为关联方交易。 (3)2015年度甲公司与其全资子公司在销售合同期限届满之前变更交易的条款。审计项目组虽然认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，但不存在特别风险
26、 (4)某股东在甲公司的设立和日后管理中均发挥着主导作用，A 注册会计师认为该股东很可能属于具有支配性影响的关联方，从而表明存在由于舞弊导致的特别风险。 (5)在检查甲公司财务报表的附注资料时，项目合伙人认为甲公司管理层对某项关联方交易的商业理由以及对财务报表的影响披露不清楚，违反了列报与披露的完整性认定。 (6)A 注册会计师认为项目组成员已就甲公司关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易获取了充分、适当的审计证据，拟不要求管理层在书面声明中对其关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易进行声明。 要求：（分数：4.00）(1).针对上述第(1)项，指出审计项目组还应当向甲公司管理层询问
27、哪些事项。（分数：2.00）_(2).针对上述第(2)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（分数：2.00）_40.A 注册会计师是 ABC 会计师事务所负责业务质量控制制度的主任会计师。在建立、健全事务所的业务质量控制制度时，A 注册会计师需要作出相关的决策。部分相关情况如下： (1)ABC 事务所规定，项目合伙人在审计过程中可以就涉及意见分歧的事项、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，但不得向项目质量控制复核人员咨询。 (2)ABC 会计师事务所定期对项目质量控制复核人员的工作进行考核。 (3)非上市实体甲公司 2015 年度发生了一项规模较大的并购业务。
28、ABC 事务所要求对甲公司 2015 年度财务报表审计业务实施项目质量控制复核。 (4)2013 年至 2014 年，ABC 会计师事务所从公众利益实体乙公司收取的费用占其从所有客户收取费用的比重均超过 15，为将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平，A 注册会计师拟向乙公司治理层披露这一事实，并指派项目组以外的其他注册会计师实施项目质量控制复核。 (5)丙上市公司财务报表审计项目质量控制复核人认为，项目质量控制复核的范围不受项目组识别的特别风险的影响，而且与针对特别风险采取的应对措施无关。 (6)丁公司审计业务项目质量控制复核人员同意搁置与项目合伙人之间的重大分歧，以便项目组能按约定时间向
29、丁公司提交审计报告。 要求： 分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他事项，指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。（分数：2.00）_41.甲银行是 ABC 会计师事务所 2015 年初发展的审计客户。XYZ 会计师事务所是 ABC 事务所的网络事务所。A 注册会计师担任甲银行 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况： (1)甲银行是乙银行的竞争对手。ABC 事务所认为乙银行不是本所的客户，双方之间也不存在任何其他关系，没有必要向甲银行告知乙银行是 XYZ 事务所的审计客户这一情况。 (2)接受委托后，甲银行破例批准了 ABC 事务所
30、2014 年提出的借款申请。考虑到借款金额重大，ABC 事务所拟聘请 XYZ 会计师事务所再次实施项目质量控制复核，以便将对独立性产生的不利影响降低到可接受水平。 (3)ABC 事务所 2015年与甲银行信贷部达成合作协议：甲银行信贷部向 ABC 事务所推荐审计客户并参与对客户工作底稿的复核，ABC 事务所向甲银行支付 30的服务费。 (4)甲银行 20102014 年度财务报表一直由 DEF 会计师事务所实施审计，D 注册会计师担任项目合伙人。2015 年，D 注册会计师加入 ABC 事务所，负责对该项业务实施项目质量控制复核。 (5)从 2013 年起，ABC 事务所每年从甲银行多家姐妹实
31、体中收取鉴证及服务费用占其年收入的比例均达到 15，但从甲银行收取的全部费用占年收入的比例不足 5。ABC 事务所认为没有必要向甲银行披露。 (6)执行外勤审计期间，甲银行与地方税务机构发生重大税务纠纷。A 注册会计师没有同意甲银行提出的在仲裁中担任辩护人的要求，但同意由 ABC 事务所指派项目组以外的人员协助甲银行提供背景材料并分析相关税收问题。 要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：24.00)42.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精
32、确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：12.00）_ABC 会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司 2015 年财务报表，XYZ 会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。A 注册会计师作为审计项目合伙人。了解甲公司及其环境后，确定了财务报表整体重要性 500 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程
33、度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，2015 年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。(2)为了应对外部经营环境的不利因素，甲公司于 2015 年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩包括将职工基本工资下调 2，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初。虽然职工工资下调了，但是 2015 年度甲公司人员结构基本稳定。 (3)自 2015年 11 月起，甲公司将主要煤炭产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为客户委托甲公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的 60。 (4)
34、2015 年 12 月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民已经对甲公司提起诉讼，要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是 150 万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。 (5)为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，甲公司将收到的丙公司附有追索权的1000 万元的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： （分数：12.
35、00）(1).针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项暴否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、应收票据、短期借款、应付职工薪酬、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。 （分数：2.00）_(2).针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_(3).针对资料四第(1)至(5)项，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲、公司以上事项的内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果
36、存在缺陷，请分别说明理由并提出改进建议。 （分数：2.00）_(4).针对资料五(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。 （分数：2.00）_(5).针对资料五(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 （分数：2.00）_(6).针对资料六(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。 （分数：2.00）_注册会计师（审计）-试卷 295 答案解析(总分：116.00，
37、做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.以下有关审计业务与审阅业务的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.审计业务属于鉴证业务，审阅业务属于非鉴证业务B.审计业务提供合理保证，审阅业务不提供任何保证C.审计在可接受的审计风险下发表意见，审阅在可接受审阅风险下发表意见D.审计以积极的方式发表意见，审阅以消极的方式发表意见 解析：解析：A：审计和审阅都属于鉴证业务；B：审阅业
38、务提供有限保证；C：审计在可接受的低审计风险下发表意见。3.为应对 X 公司低估利润的重大错报风险，注册会计师应着重证实的是( )。（分数：2.00）A.固定资产的存在认定B.应付账款的完整性认定C.应收账款的权利和义务认定D.营业成本的发生认定 解析：解析：高估成本直接意味着低估利润。4.以下有关审计固有限制的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.固有限制导致注册会计师难以将审计风险降低到零B.固有限制不能作为注册会计师满足说服力不足的审计证据的理由C.固有限制源于注册会计师未按审计准则实施审计工作 D.固有限制不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性解析：解析：C 错：固有限制意味
39、着即使按审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。5.如果被审计单位在审计实施阶段提出变更业务，以下说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果将审计业务变更为审阅业务，注册会计师不应认为变更是合理的B.如果变更为审阅业务，可以在审阅报告中提及已执行的函证程序C.如果变更为执行商定程序业务，可以在报告中提及已执行的审计程序 D.变更为任何业务，注册会计师均不应提及原审计业务情况解析：解析：审计变更为审阅并不必然不合理(A 错)，其合理性取决于变更理由。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序(C 正确；B、D
40、错)。6.在( )情况下，注册会计师可能需要通过实质性程序增加审计证据的数量。（分数：2.00）A.本期评估的重大错报风险总体上高于上期评估的重大错报风险B.控制测试确定的控制风险低于了解内部控制后初步评估的控制风险C.本期确定的可接受审计风险水平低于上期确定的可接受审计风险水平D.审计完成阶段修定的重要性水平低于初步确定的重要性水平 解析：解析：A：重大错报风险越高，所需的审计证据越多，但不一定增加通过实质性程序获取证据数量；B 中情形意味着所需的审计证据更少；C 中情况与 A 类似，并非必然增加实质性程序获取的证据数量；D中情况意味着所需的审计证据更多，但注册会计师通常不会在完成阶段实施控
41、制测试，所以需要通过实质性程序获取更多的审计证据。7.注册会计师为提高函证程序的不可预见性拟采取的以下做法中，恰当的是( )。（分数：2.00）A.将通常采用的积极函证方式改为消极函证方式B.将函证的截止时间由年末改为财务报表日后 C.将原定的以邮寄方式发出询证函改为电子方式D.最好在不告知被审计单位的情况下实施函证解析：解析：A、C 可能降低函证的可靠性；D：函证必须得到被审单位的授权方可实施，不可能在不告知被审计单位的情况下实施。8.实施实质性分析程序时，以下有关可接受差异额的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应根据具体情况确定可接受差异额B.注册会计师无需累积低于可
42、接受差异额的错报 C.可接受的差异额不得超过实际执行的重要性D.注册会计师无需调查低于可接受差异额的差异解析：解析：错报是否需要累积的标准是明显微小错报临界值，而不是可接受差异额。9.以下与审计抽样相关的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.只要抽样就存在抽样风险，即使不抽样也可能存在非抽样风险 B.变量抽样可以量化控制抽样风险，属性抽样只能定性评价抽样风险C.统计抽样不适用于属性抽样，非统计抽样不适用于变量抽样D.控制测试抽样风险不影响效果，细节测试抽样风险不影响效率解析：解析：能否量化控制抽样风险，不取决于抽样对象是变量还是属性，而取决于是否属于统计抽样，统计抽样可以量化控制抽样风
43、险；统计抽样、非统计抽样既适用于变量抽样，也适用于属性抽样；控制测试中的信赖过度风险影响审计效果，细节测试中的误拒风险影响审计效率。10.采用非统计抽样方法对总体规模为 2000 的营业收入实施细节测试时，注册会计师确定的样本规模为250，样本错报为 40 万元，则采用差异法估计的总体错报金额是( )万元。（分数：2.00）A.40B.160C.320 D.1500解析：解析：采用差异法估计的总体错报金额402502000320(万元)。11.如果了解到被审计单位在全行业销售状况出现普遍下滑的宏观经济环境下提出了营业收入比上年增长20的经营目标，注册会计师应将( )重大错报风险评估为高水平。（分数：2.00）A.营业收入的发生认定 B.营业收入的完整性认定C.营业成本的准确性认定D.利润总额的发生认定解析：解析：经营目标是针对营业收入的增长制定的。四个选项中，与营业收入直接相关的只有 A、B，与营业收入发生认定直接相关的只有 A。12.下列关于了解内部控制的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.了解内部控制时注册会计师通常不实施分析程序B.针对特别风险，应当了解管理层专门针对该风险设计和实施的控制C.只需了解与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制D.了解内部控制是为了评价内部控制是否一贯有效运行 解析：解析：D：确定内
