1、注册会计师（审计）-试卷 308 及答案解析(总分：108.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.关于内部控制审计与财务报表审计，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果B.在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序
2、的结果对控制有效性结论的影响C.在财务报表审计中，注册会计师应当了解和测试内部控制D.在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时实施控制测试3.在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对财务报告内部控制、财务报表及审计工作的影响。以下事项中，不需要注册会计师评价的是( )。（分数：2.00）A.资本结构B.与内部控制有效性相关的证据的类型C.所有内部控制缺陷D.行业概况4.在内部控制审计中，注册会计师为识别重要账户、列报及其相关认定应当从下列方面评价财务报表项目及附注的错报风险因素，其中错误的是( )。（分数：2.00）A.一个账户或列报，如果其金额超过财务报表整体重要性，则
3、通常界定为重要账户B.如果某账户或列报存在较高的固有风险或者舞弊风险，注册会计师应当确认为重要账户C.如果某账户金额小，则属于不重要的账户D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，不应考虑控制的影响5.关于审计报告日，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，同时要求管理层将修改后的审计报告提供给审计报告使用者，修改后的审计报告日不应早于管理层签署已审计财务报表的日期B.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，除非特殊情形，审计报告日不应早于管理层签署已审计财务报表的日期C.注册会计师在正式签署审
4、计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层D.如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告6.针对与治理层沟通，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.法律法规可能限制注册会计师就某些事项与治理层沟通，比如法律法规可能明确禁止某些沟通或其他行为，以避免妨碍有关机关调查实际发生的或涉嫌的非法行为B.在某些情形下，注册会计师的保密义务与治理层沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见C.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，但不包括识别出的特别风险D.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟
5、通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师有必要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性，比如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性7.关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.沟通关键审计事项能够帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重要的事项B.沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项C.沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域D.沟通关键
6、审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值8.针对注册会计师在财务报表审计中获取其他信息，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排，如果可能，在审计报告日之前获取B.如果部分文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布后提供给注册会计师C.如果全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师D.通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些
7、文件的方式和时间安排9.针对管理层和注册会计师对持续经营的责任，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当对持续经营作出初步的评价B.如果注册会计师未在审计报告中提及与被审计单位持续经营能力相关的重大不确定性，则被视为对被审计单位持续经营能力的合理保证C.如果管理层评价结果表明对持续经营能力产生重大疑虑的，则其应当在财务报表附注中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的因素以及拟采取的改善措施D.注册会计师应当就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出
8、结论10.针对选取测试项目的方法，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.对账龄较长的应收账款余额进行测试不属于审计抽样B.对某总体包含的全部项目进行测试不属于审计抽样C.对超过某一金额的全部项目进行测试是审计抽样的一种D.审计抽样不适用于风险评估程序11.下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.货币单元抽样也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等B.货币单元抽样在确定所需的样本规模时应当考虑总体的变异性C.货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例D.在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间
9、距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目12.下列有关抽样风险的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.信赖不足风险属于非抽样风险B.误拒风险影响审计效果C.信赖过度风险影响审计效率和效果D.在细节测试中，无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师均可以通过扩大样本规模降低抽样风险13.下列有关抽样风险的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在，则会导致误受风险B.在控制测试中，如果注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性，则会导致信赖过度风险C.如果注册会计师对总体中的所有项目进行测试，也会导致抽样风险D.在控制测试
10、中，如果注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性，则会导致信赖不足风险14.关于保持职业怀疑的作用，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序B.保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向C.保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作D.保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险15.针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.
11、为避免引起报告使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序B.只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序C.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响D.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，则注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务16.针对确定实际执行的重要性，注册会计师不适合按照财务报表整体重要性的 50比例确定的是( )。（分
12、数：2.00）A.预期存在值得关注的内部控制缺陷B.连续审计项目，以前年度审计调整较少C.被审计单位面临较大市场竞争压力或业绩压力D.首次接受委托的审计项目17.针对重要性概念，以下说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过财务报表整体的重要性，注册会计师无须要求管理层调整B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质D.重要性的确定离不开职业判断18.以下情况中，不属于与会计估计相关的管理层偏向迹象的例子的是( )。（分
13、数：2.00）A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计B.选择点估计C.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设19.下列各项错报中，可能对财务报表不具有广泛影响的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量B.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围C.遗漏了重要关联方D.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报20.下列控制活动中，不属于预防性控制的是( )。（分数：2.00）
14、A.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离B.主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记C.由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单D.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金21.下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，不恰当的是( )。（分数：2.00）A.由于管理层往往可以凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制之上，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险B.由于串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，注册会计师更加难以发现管理层蓄意隐瞒的企图，因此不
15、能要求注册会计师识别舞弊风险C.由于管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假的财务信息，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险D.由于管理层舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险22.下列各项中，不属于与治理层沟通的事项的是( )。（分数：2.00）A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估B.管理层对注册会计师施加的限制C.及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷D.拟如何应对舞弊导致的特别风险23.针对会计分录测试，以下说法中，
16、不恰当的是( )。（分数：2.00）A.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用计算机辅助审计技术B.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以采用电子表格C.会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效性D.会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果24.下列风险中，注册会计师能够控制的是( )。（分数：2.00）A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.重大错报风险25.下列与应付账款存在认定最相关的是( )。（分数：2.00
17、）A.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号B.从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账C.向采购供应商函证零余额的应付账款D.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供应商发票和入库单等26.关于注册会计师对期后事项的责任，下列说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序B.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施C.在第一时段有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生
18、重大影响的事实，没有责任采取措施二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_28.在内部控制审计中，针对控制测试的涵盖期间，以下说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致B.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多C.针对所有重要账户和列报的每个相关认定
19、，每连续三年中至少测试一次D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况29.在内部控制审计中，注册会计师为了形成对内部控制有效性的意见的证据，注册会计师应当评价从各种来源获取的审计证据，审计证据包括( )。（分数：2.00）A.已识别的所有控制缺陷B.对控制的测试结果C.穿行测试D.财务报表审计中发现的错报30.针对下列事项，可能与是否构成关键审计事项相关的有( )。（分数：2.00）A.重大审计判断、高度估计不确定领域B.财务报表附注披露与金融工具相关的风险C.接近资产负债表日的重大交易和事项D.长期合同的收入确
20、认31.针对控制测试样本设计，下列说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.偏差是指偏离对设定控制的预期执行，在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节B.抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目C.如果注册会计师为了测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已开单的项目作为总体D.如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因此出现两个独立的总体32.针对审计报告中增加其他事项段，以下说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.如果
21、在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题B.如果拟在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通C.在审计报告的其他事项段中提及的是未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关D.如果管理层未在财务报表中恰当列报的事项，注册会计师应当在审计报告其他事项段中披露33.如果测试自动化应用控制的持续运行有效性，注册会计师通常需要从( )方面获取审计证据。（分数：2.00）A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性B.确定系统是
22、否发生变动C.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本D.确定系统发生变动时是否进行了适当的系统变动控制34.针对识别出的被审计单位违反法律法规行为，注册会计通常应该与治理层沟通，以下说法中，不恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项，包括沟通明显不重要的事项B.注册会计师与治理层的沟通通常采用口头形式C.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应该尽快征询法律意见，而不能向治理层通报35.
23、针对舞弊风险的态度或借口因素，以下事项中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.在重大会计事项上，管理层与前任注册会计师产生严重分歧B.针对重大估计，涉及管理层主观判断，注册会计师难以印证C.管理层对出具审计报告提出不合理的时间限制D.管理层试图影响注册会计师的工作范围36.针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当实施的审计程序包括( )。（分数：2.00）A.针对超出财务报表整体重要性的应收账款，实施积极式函证B.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由C.测试被审计单位编制财务报表过程中作出的其他调整分录D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断
24、和假设37.针对评价内部审计的客观性，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.内部审计人员的专业胜任能力B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.内部审计在被审计单位中的地位三、简答题(总题数：7，分数：14.00)38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_39.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家中国境内主板上市公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人，遇到下列与其他信息相关事项： (1)审计项目组在审计报告日前发现甲公司年度报告中包含的关键管理人员薪酬金额需要更
25、正，甲公司管理层同意尽快更正，A 注册会计师将该事项补充在审计工作底稿中。 (2)审计项目组在审计报告日前发现乙公司年度报告中包含的每股收益金额需要更正，A 注册会计师与治理层沟通后该信息仍未得到更正，ABC 会计师事务所拟直接与乙公司解除业务约定。 (3)审计项目组在审计报告日后发现丙公司年度报告中包含的公司实际控制人需要更正，丙公司管理层同意尽快更正，A注册会计师确定管理层对其他信息的错报更正已经完成。 (4)审计项目组在审计报告日后发现丁公司年度报告中包含的非经营性损益项目信息需要更正，A 注册会计师与丁公司治理层沟通后该信息未得到更正，A 注册会计师计划重新出具审计报告，并就此事项发表
26、保留意见。 (5)A 注册会计师在审计报告日前已获取戊公司所有其他信息，但确定偿债能力分析的其他信息存在重大错报，因此在审计报告中包含了一个单独部分，并以“其他信息”为标题，内容如下： “贵公司管理层对其他信息负责。其他信息包括贵公司2016 年年度报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。 结合我们对财务报表的审计，我们的责任是审计其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。 基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报
27、，我们应当报告该事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。” 要求： 针对上述第(1)至(5)项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_40.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表。与存货审计相关事项如下： (1)在甲公司开始盘点存货前，A 注册会计师发现甲公司仓库有大批受托代存存货，甲公司管理层说明了具体情况，审计项目组成员表示理解，并已经将这些情况记录在审计工作底稿中。 (2)针对乙公司存货盘点不能停止移动具体情况，A 注册会计师发现乙公司在仓库内划分出独立
28、的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。A 注册会计师认可乙公司存货盘点记录的真实性和完整性。 (3)针对丙公司转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，A 注册会计师根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。 (4)A 注册会计师对丁公司已盘点存货实施抽盘程序，发现存货盘点记录不准确，A 注册会计师提请丁公司管理层重新盘点存货。 (5)针对戊公司性质特殊的原材料存货监盘不可行，A 注册会计师对该批原材料另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 (6)针对戍公司存货监盘过程中收到的存货，要
29、求戍公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_41.ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 200万元，明显微小错报的临界值为 10 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下： (1)审计项目组根据对甲公司的了解，以及以往年度函证应收账款发现甲公司客户回函率较高等特点，针对单笔金额 100 万元以上的全部实施积极式函证，单笔金额在 100 万元至 10 万元之间的作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极式函证
30、，单笔金额低于 10 万元的采用消极式函证。 (2)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接到邮局将询证函寄出。 (3)针对邮寄方式的回函，注册会计师验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细账中记录的往来单位一致。 (4)针对甲公司与其母公司乙公司重大关联方交易合同，审计项目组采用积极式函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易金额，回函结果均相符，审计项目组对此结果满意。 (5)审计项目组邮寄询证函时，在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在
31、邮局投递询证函。 (6)审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，询问甲公司财务负责人，财务负责人解释是一笔未达账项导致，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一结果，消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_42.ABC 会计师事务所负责审计 D 集团公司 2016 年度财务报表。D 集团公司有 6 家子公司。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下： (1)甲公司为不重要组成部分，但是甲组成部分注册会计师对甲组成部分财务信息出
32、具了标准审计报告。集团项目组决定采用甲组成部分注册会计师确定的重要性，对甲组成部分财务信息实施集团层面分析程序。 (2)乙公司为重要组成部分，集团项目组计划利用乙组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解，集团项目组确定是否有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。 (3)丙公司为重要组成部分，丙组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组为丙组成部分确定组成部分重要性。与此同时，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将丙组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。 (4)丁
33、公司为重要组成部分，丁组成部分虽不具有财务重大性，但其主要业务是外汇交易，因而集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，并对该组成部分财务信息执行的工作为限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。 (5)戊公司为不重要组成部分，基于集团审计目的，集团项目组认为必须了解戊组成部分注册会计师和在集团层面对戊公司实施分析程序。 (6)戍公司为重要组成部分，集团项目组根据对戍组成部分注册会计师的了解，认为其不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。 要求
34、： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_43.ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，ABC 会计师事务所和 XYZ 会计师事务所处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： (1)B 注册会计师曾担任甲公司 2015 年财务报表审计项目合伙人，未参与甲公司 2016 年度财务报表审计，甲公司于 2017 年3 月 12 日对外发布其 2016 年年度报告。B 注册会计师 2017 年 3 月 9 日离职，并于 2017 年 3 月 10 日加入甲公司担任审计部长
35、。 (2)乙公司是甲公司全资子公司，XYZ 会计师事务所的 Y 注册会计师协助乙公司实施融资交易。 (3)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ 事务所为丙公司优化了 2016 年内部控制应用指南。(4)在创业板上市公司的丁公司持有甲公司 15的股权，丁公司对甲公司重要。审计项目组成员 C 注册会计师的父亲持有丁公司股票 100 股，截止 2016 年 12 月 31 日已经卖出。 (5)XYZ 事务所于 2016 年 3 月1 日与甲公司的全资子公司戊公司签订了合作协议，协助戊公司推广财务软件，按照业务收入的 05结算推广费。 (6)D 注册会计师是 ABC 事务所的管理合伙人，自 2015 年
36、 12 月退休后担任 ABC 会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定，并简要说明理由。 （分数：2.00）_44.上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家全资子公司。A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： (1)会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以
37、考虑向其获取有关独立性的书面确认函。 (2)A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在严重分歧。A 注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。 (3)丙公司是新成立的公司，由于公司规模小，业务简单，A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围，无需 B 注册会计师复核。 (4)审计项目组应当自审计报告日后六十日内将审计工作底稿归档。归档后，审计项目组在 A 注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。(5)A 注册会计师就涉及关键审计事项问题向 B 注册会计师进行了咨询。 (6)ABC 会计师事务所内部业务检查制度规
38、定，以每两年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查，则可以免除对所有业务的内部检查。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)45.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：10.00）_X 公司系上市公司，主要经营矿泉水的灌装与销售。U 会计师事务所首次接受 X 公司 206 年度财务报表和内部控制审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。 资料一：
39、V 事务所对 X 公司 205 年度财务报表发表非无保留意见后解除了业务约定。此后先后有 K 事务所及 W 事务所与 X 公司签订了 206 年度财务报表的审计业务约定并随即解约。接受委托前，U 事务所指派 A 注册会计师开展了初步业务活动。A注册会计师在审计工作底稿中记载的部分内容摘录如下： (1)只有下列情况得到合理保证时，才能接受客户关系和具体业务：1)能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2)能够遵守相关职业道德要求。 (2)接受委托前与前任注册会计师沟通是必要的审计程序。为此，拟在取得 X 公司同意后与 V 事务所及 W 事务所进行必要的沟通。 (3)取得 X
40、公司同意与前任注册会计师沟通的授权后，在与前任注册会计师沟通时要求其允许查阅审计工作底稿。 (4)X 公司财务经理是项目组某成员的父亲。为将该情况对独立性的不利影响降低至可接受的水平，拟安排该成员审计与其父亲工作无关的财务资料。 资料二： 206 年 5 月份，在接受 X 公司 206 年度财务报表审计的业务委托后，A 注册会计师开始了计划审计工作。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下： (1)考虑到首次对 X 公司财务报表实施审计，拟适当提高实际执行的重要性，将实际执行的重要性定为财务报表整体的重要性的 75。 (2)考虑到首次对 X 公司财务报表实施审计，A 注册会计师选择的进一步审计程序的
41、总体方案倾向于实质性方案，进而认为尽可能少的实施控制测试，同时无须了解内部控制。 (3)计划审计工作过程中，X 公司修改了已公布的 205年度财务报表中的重大错报并重新对外公布，但前任注册会计师拒绝修改审计报告。A 注册会计师拟在206 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段对此情况加以强调。 资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了 X 公司针对特定风险制定的内部控制。部分内容摘录如下： 资料四： 项目组成员从 X 公司 206 年 12 月 31 日应收账款明细表中抽取一定数量的客户进行函证。以下客户的回函情况引起了 A 注册会计师的关注(货币单位：元)： （分数：10.00）(1)
42、.假定资料一中各事项相互独立，不考虑其他情况，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：2.00）_(2).针对资料二第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的计划审计工作是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：2.00）_(3).针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，指出该缺陷直接导致财务报表哪些项目的哪些认定存在重大错报风险，将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：2.00）_(4).针对资
43、料四第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组成员的做法是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：2.00）_(5).针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，提出改进建议。将答案直接填入答题区的相应表格内。 （分数：2.00）_注册会计师（审计）-试卷 308 答案解析(总分：108.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔
44、填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.关于内部控制审计与财务报表审计，以下说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果B.在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响C.在财务报表审计中，注册会计师应当了解和测试内部控制 D.在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时实施控制测试解析：解析：选项 C 错误，在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时测试内
45、部控制。3.在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对财务报告内部控制、财务报表及审计工作的影响。以下事项中，不需要注册会计师评价的是( )。（分数：2.00）A.资本结构B.与内部控制有效性相关的证据的类型C.所有内部控制缺陷 D.行业概况解析：解析：选项 C 不恰当，注册会计师应当更多地关注内部控制重大缺陷相关的因素，并不是所有内部控制缺陷。在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对财务报告内部控制、财务报表及审计工作的影响：(1)与企业相关的风险；(2)相关法律法规和行业概况(选项 D)；(3)企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项(选项 A)；(4)企业内部控制最近发生变化的程度；(5)与企业沟通过的内部控制缺陷；(6)重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素(选项 C 不恰当)；(
