1、注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 5及答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：32.00)1.单项选择题共 40题，每题。每题的备选项中，只有 l个最符合题意。（分数：2.00）_2.甲公司拥有一项专利权，该专利权账面原价 630万元，已累计摊销 410万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值 190万元，两项资产均未计提减值准备，甲公司决定以其专利权交换乙公司的长期股权投资，由于该专利权和长期股权投资的公允价值均不能可靠计量，经双方商定，乙公司需支付 20万元补价，假定交易不考虑相关税费，则甲公司换入的长期股权投资的入账价值是( )万元
2、2014 年)（分数：2.00）A.170B.190C.200D.2203.甲公司和乙公司为非关联企业。2012 年 5月 1日，甲公司按每股 45 元增发每股面值 1元的普通股股票 2000万股，并以此为对价取得乙公司 70的股权；甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计 30万元。乙公司 2012年 5月 1日可辨认净资产公允价值为 12000万元。甲公司取得乙公司 70股权时的初始投资成本为( )万元。(2013 年)（分数：2.00）A.8400B.8430C.9000D.90304.2012年 3月 1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为 6年，每年租金为 1
3、80万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为 3000万元；2012 年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 3200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司 2012年度利润总额的影响金额是( )万元。(2013 年)（分数：2.00）A.180B.200C.350D.3805.2011年 12月 31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为 7000万元，已提折旧为 200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012 年 1月 1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 880
4、0万元，适用企业所得税税率为 25。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为( )万元。(2012 年)（分数：2.00）A.500B.1350C.1500D.20006.甲公司 2013年 2月 20日向乙公司销售一批商品，不含税货款 50000元，适用增值税税率为 17。乙公司开来一张出票日为 2月 22日，面值为 58500元、票面年利率为 6、期限为 60天的商业承兑汇票。次月 18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为 10。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是( )元。(2013 年)（分数：2.00）A.5847774B.5849415C.58
5、51056D.59085007.企业随资产出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，应借记的会计科目为( )。(2014 年)（分数：2.00）A.营业税金及附加B.销售费用C.其他业务成本D.管理费用8.下列各项税金中，应计入相关资产成本的是( )。(2014 年)（分数：2.00）A.自用厂房缴纳的房产税B.取得交易性金融资产支付的印花税C.企业购置车辆而缴纳的车辆购置税D.受托方代收代缴的委托加工物资的消费税9.按照企业会计准则的规定，一般工业企业发生的下列税费应通过“营业税金及附加”科目核算的是( )。(2012年)（分数：2.00）A.房产税B.车船税C.矿产资源补偿费D.教育费
6、附加10.2010年 12月 12日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：2011 年 1月 1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予 100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务 3年，并可自 2013年 12月 31日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计 2011年、2012 年和 2013年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股 10元、12 元和 15元。2011 年有 20名管理人员离开，预计未来两年还将有 15名管理人员离开，2012 年实际有 10名管理人员离开，预计 2013年还将有 10名管理人员离开。甲公司在 2012年 12月 31日应确认的应
7、付职工薪酬为( )元。(2013 年)（分数：2.00）A.55000B.73000C.128000D.13600011.2011年 12月 1日，某公司在全国银行间债券市场发行了 50000万元人民币短期融资券，期限为 1年，票面利率为 58，每张面值为 100元，到期一次还本付息，发生交易费用 35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“( )”账户。(2012 年)（分数：2.00）A.财务费用B.投资收益C.交易性金融负债(本金)D.营业外支出12.2013年 1月 1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是
8、2012年 1月 1日按面值发行的总额为 5000万元的公司债券，期限为 5年，年利率为 8；另一笔是 2012年 10月 20日取得的五年期长期借款 1000万元，年利率为 65，甲公司分别于 2013年 1月 1日、9 月 1日支付工程款 900万元和 1200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司 2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为( )万元。(2014 年)（分数：2.00）A.85B.93C.133D.1007513.某公司于 2010年 7月 1日从银行取得专门借款 5000万元用于新建一座厂房，年利率为
9、5，利息分季支付，借款期限 2年。2010 年 10月 1日正式开始建设厂房，预计工期 15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010 年 12月 31日和 2011年 5月 1日分别向承包方付款 1200万元、1000 万元和1500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在 2011年 1月 12日到 3月 12日期间暂停。2011 年 12月 31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款 800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为 04的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在 2011年应予资本化的上述专门借款费用为( )万元。(2012 年)
10、分数：2.00）A.12193B.16360C.20520D.2500014.甲公司经批准于 2014年 1月 1日按面值发行 3年期、票面年利率 6、分期付息一次还本的可转换公司债券 5000万元，款项已收存银行，债券发行 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10元，股票面值为每股 1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 9，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为( )万元。(2014 年)已知：(PF，9，3) =07722，(PA，9，3)=25313(PF，6，3)=08396，(PA，6，3)=26730（分数：2.0
11、0）A.37961B.85378C.414622D.46203915.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是( )。(2013 年)（分数：2.00）A.制造费用B.应付利息C.工程物资D.长期借款16.2014年 12月 1日，甲公司和乙公司签订了不可撤销的销售合同，甲公司应于 2015年 4月底前向乙公司交付一批不含税价格为 500万元的产品。若甲公司违约需向乙公司交付违约金 80万元。合同签订后甲公司立即组织生产，至 2014年 12月 31日发生成本 40万元，因材料价格持续上涨，预计产品总成本为550万元。假设不考虑其他因素，
12、甲公司 2014年 12月 31日因该份合同需确认的预计负债为( )万元。(2015年)（分数：2.00）A.40B.50C.10D.80二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)17.多项选择题共 30题，每题。每题的备选项中，有 2个或 2个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.。（分数：2.00）_18.下列各项资产可划分为投资性房地产核算的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.已出租的生产厂房B.按国家有关规定认定的闲置土地C.出租和自用共存的办公楼，能够单独计量的出租部分D.持有并准备增值后转让的土地使用权E.作为存货管理的商品房19.下列关于投
13、资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中，正确的有( )。(2013 年)(按现行准则修改)（分数：2.00）A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额计入资本公积B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入资本公积E.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益20
14、甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17，2013 年 1月 1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批成本为 80万元的商品，甲企业开具的增值税专用发票上注明，价款为 90万元，增值税税额为 153 万元，同时协议约定，甲企业应在 2013年 6月 30日将所售商品购回，回购价为 100万元，另向乙企业支付增值税税额 17万元，甲企业货款已实际收到，不考虑其他相关税费，甲企业在发出商品时，下列会计分录正确的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.借：银行存款 1053 贷：库存商品 80 应交税费应交增值税(销项税额) 153 未确认融资费用 10B.借：银行存款 10
15、53 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 153 其他应付款 90C.借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80D.借：财务费用 10 贷：其他应付款 10E.借：发出商品 80 贷：库存商品 8021.下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金B.交纳代扣的职工个人所得税C.为职工缴纳的养老保险金D.应由在建工程负担的在建工程人员薪酬E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿22.下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有( )。(2012 年)（分数：2.00）A.初始确认时按
16、企业承担负债的公允价值计量B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转人所有者权益E.在行权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益23.下列各项应付、预付款项中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。(2015 年学员回忆版)（分数：2.00）A.应交职工养老保险金B.应付已决诉讼赔偿C.预付经营租入固定资产租金D.应付未决诉讼赔偿E.应付生育保险费24.下列关于负债的表述中，正确的有( )。(2012 年)（分数：2.00）A.交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计
17、入当期损益B.采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记“财务费用”科目C.应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算D.企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债已经确认的公允价值变动损益转入投资收益E.应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明25.下列关于暂停借款费用资本化的表述中，正确的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程待摊支出”账户归集，
18、待重新开始建造时再资本化B.在资产购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化C.在资产购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序，借款费用应继续资本化E.在资产购建过程中因不可抗力的可预见因素导致中断，借款费用应继续资本化26.下列关于债券发行的表述中，正确的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券应计利息”科目B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整C.溢价是企业以后各期少付利息而预
19、先给予投资者的补偿D.折价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿E.债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券面值”科目27.下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中，正确的有( )。(2012 年)(按现行准则修改)（分数：2.00）A.发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目B.发行时，按实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“其他权益工具”科目C.未转换为股票之前，按照债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息记入“应付利息”科目E.转换为股票时，按应付债券的面值与可转换的股票面值的差额记入
20、资本公积股本溢价”科目注册税务师（财务与会计）历年真题试卷汇编 5答案解析(总分：54.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：32.00)1.单项选择题共 40题，每题。每题的备选项中，只有 l个最符合题意。（分数：2.00）_解析：2.甲公司拥有一项专利权，该专利权账面原价 630万元，已累计摊销 410万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值 190万元，两项资产均未计提减值准备，甲公司决定以其专利权交换乙公司的长期股权投资，由于该专利权和长期股权投资的公允价值均不能可靠计量，经双方商定，乙公司需支付 20万元补价，假定交易不考虑相关税费，则甲公司换入的长期股
21、权投资的入账价值是( )万元。(2014 年)（分数：2.00）A.170B.190C.200 D.220解析：解析：甲公司换入长期股权投资的入账价值=(630-410)-20=200(万元)。3.甲公司和乙公司为非关联企业。2012 年 5月 1日，甲公司按每股 45 元增发每股面值 1元的普通股股票 2000万股，并以此为对价取得乙公司 70的股权；甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计 30万元。乙公司 2012年 5月 1日可辨认净资产公允价值为 12000万元。甲公司取得乙公司 70股权时的初始投资成本为( )万元。(2013 年)（分数：2.00）A.8400B.8430C.9
22、000 D.9030解析：解析：甲公司取得乙公司 70股权时的初始投资成本=200045=9000(万元)。4.2012年 3月 1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为 6年，每年租金为 180万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为 3000万元；2012 年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 3200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司 2012年度利润总额的影响金额是( )万元。(2013 年)（分数：2.00）A.180B.200C.350 D.380解析：解析：该项投资性房地产对甲公司 2012年度利润总额的影响金
23、额=1801012+(3200-3000)=350(万元)。5.2011年 12月 31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为 7000万元，已提折旧为 200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2012 年 1月 1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为 8800万元，适用企业所得税税率为 25。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为( )万元。(2012 年)（分数：2.00）A.500B.1350C.1500 D.2000解析：解析：甲公司应调整留存收益的金额=8800-(7000-200)(1-25)=1500(
24、万元)。6.甲公司 2013年 2月 20日向乙公司销售一批商品，不含税货款 50000元，适用增值税税率为 17。乙公司开来一张出票日为 2月 22日，面值为 58500元、票面年利率为 6、期限为 60天的商业承兑汇票。次月 18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为 10。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是( )元。(2013 年)（分数：2.00）A.5847774B.5849415 C.5851056D.5908500解析：解析：甲公司该项应付票据的到期值=58500+58500660360=59085(元)，票据贴现息=590851036360
25、59085(元)，甲公司取得的贴现额=59085-59085=5849415(元)。7.企业随资产出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，应借记的会计科目为( )。(2014 年)（分数：2.00）A.营业税金及附加 B.销售费用C.其他业务成本D.管理费用解析：解析：选项 A，计入到营业税金及附加，因为属于日常活动。8.下列各项税金中，应计入相关资产成本的是( )。(2014 年)（分数：2.00）A.自用厂房缴纳的房产税B.取得交易性金融资产支付的印花税C.企业购置车辆而缴纳的车辆购置税 D.受托方代收代缴的委托加工物资的消费税解析：解析：选项 A，计入管理费用；选项 B，计入投资
26、收益；选项 C，计入车辆成本；选项 D，不计入到产品成本，因此选项 C正确。9.按照企业会计准则的规定，一般工业企业发生的下列税费应通过“营业税金及附加”科目核算的是( )。(2012年)（分数：2.00）A.房产税B.车船税C.矿产资源补偿费D.教育费附加 解析：解析：选项 A、B 和 C，均通过“管理费用”科目核算。10.2010年 12月 12日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：2011 年 1月 1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予 100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务 3年，并可自 2013年 12月 31日起根据股价的增长幅度行权获取现金。
27、预计 2011年、2012 年和 2013年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股 10元、12 元和 15元。2011 年有 20名管理人员离开，预计未来两年还将有 15名管理人员离开，2012 年实际有 10名管理人员离开，预计 2013年还将有 10名管理人员离开。甲公司在 2012年 12月 31日应确认的应付职工薪酬为( )元。(2013 年)（分数：2.00）A.55000B.73000 C.128000D.136000解析：解析：因该股份支付协议，2011 年甲公司确认的应付职工薪酬期末金额=(200-20-15)1001013=55000(元)；2012 年甲公司确认的应付职工
28、薪酬期末金额=(200-20-10-10)1001223=128000(元)，则甲公司在 2012年 12月 31日应确认的应付职工薪酬=128000-55000=73000(元)。11.2011年 12月 1日，某公司在全国银行间债券市场发行了 50000万元人民币短期融资券，期限为 1年，票面利率为 58，每张面值为 100元，到期一次还本付息，发生交易费用 35万元。若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“( )”账户。(2012 年)（分数：2.00）A.财务费用B.投资收益 C.交易性金融负债(本金)D.营业外支出解析：解析：交易性金融负债发生的交易费用记
29、入“投资收益”科目。12.2013年 1月 1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是 2012年 1月 1日按面值发行的总额为 5000万元的公司债券，期限为 5年，年利率为 8；另一笔是 2012年 10月 20日取得的五年期长期借款 1000万元，年利率为 65，甲公司分别于 2013年 1月 1日、9 月 1日支付工程款 900万元和 1200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司 2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为( )万元。(2014 年)（分数：2.00）A.85
30、B.93C.133D.10075 解析：解析：2013 年一般借款资本化率=(50008+100065)(5000+1000) 100=775，资本化的金额=(900+1200412)775=10075(万元)，选项 D正确。13.某公司于 2010年 7月 1日从银行取得专门借款 5000万元用于新建一座厂房，年利率为 5，利息分季支付，借款期限 2年。2010 年 10月 1日正式开始建设厂房，预计工期 15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010 年 12月 31日和 2011年 5月 1日分别向承包方付款 1200万元、1000 万元和1500万元。由于可预见的冰冻气候，工
31、程在 2011年 1月 12日到 3月 12日期间暂停。2011 年 12月 31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款 800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为 04的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在 2011年应予资本化的上述专门借款费用为( )万元。(2012 年)（分数：2.00）A.12193B.16360 C.20520D.25000解析：解析：该公司在 2011年应予资本化的专门借款利息费用=50005-2800044-1300048=16360(万元)。14.甲公司经批准于 2014年 1月 1日按面值发行 3年期、票面年利率
32、 6、分期付息一次还本的可转换公司债券 5000万元，款项已收存银行，债券发行 1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10元，股票面值为每股 1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 9，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为( )万元。(2014 年)已知：(PF，9，3) =07722，(PA，9，3)=25313(PF，6，3)=08396，(PA，6，3)=26730（分数：2.00）A.37961 B.85378C.414622D.462039解析：解析：未来现金流量现值=5000625313+500007722=46203
33、9(万元)，所以负债成分的公允价值为462039 万元，权益成分入账价值=5000-462039=37961(万元)，选项 A正确。15.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是( )。(2013 年)（分数：2.00）A.制造费用 B.应付利息C.工程物资D.长期借款解析：解析：借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目；费用化部分计入财务费用。16.2014年 12月 1日，甲公司和乙公司签订了不可撤销的销售合同，甲公司应于 2015年 4月底前向乙公
34、司交付一批不含税价格为 500万元的产品。若甲公司违约需向乙公司交付违约金 80万元。合同签订后甲公司立即组织生产，至 2014年 12月 31日发生成本 40万元，因材料价格持续上涨，预计产品总成本为550万元。假设不考虑其他因素，甲公司 2014年 12月 31日因该份合同需确认的预计负债为( )万元。(2015年)（分数：2.00）A.40B.50C.10 D.80解析：解析：甲公司不执行合同，将支付违约金 40万元，可能承担已发生成本 40万元的损失；执行合同损失金额=550-500=50(万元)，应选择执行合同。因已经发生成本 40万元，首先应对该部分确认减值损失，超出减值损失部分的
35、金额确认为预计及负债，甲公司应确认预计负债的金额=50-40=10(万元)。二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)17.多项选择题共 30题，每题。每题的备选项中，有 2个或 2个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.。（分数：2.00）_解析：18.下列各项资产可划分为投资性房地产核算的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.已出租的生产厂房 B.按国家有关规定认定的闲置土地C.出租和自用共存的办公楼，能够单独计量的出租部分 D.持有并准备增值后转让的土地使用权 E.作为存货管理的商品房解析：解析：选项 B，按国家有关规定认定的闲置土地不属于投资性房地
36、产；选项 E，作为存货管理的商品房属于存货，不属于投资性房地产。19.下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中，正确的有( )。(2013 年)(按现行准则修改)（分数：2.00）A.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额计入资本公积B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益 D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入资本公积E.存货转换为采用
37、公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益 解析：解析：采用成本模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，不需要考虑公允价值的影响，选项 A和 B错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益，选项 D错误。20.甲企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17，2013 年 1月 1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批成本为 80万元的商品，甲企业开具的增值税专用发票上注明，价款为 90万元，增值税税额为 153 万元，同时协议约定，甲企业应在 2013年 6月 30日将所售商品购回，回购价
38、为 100万元，另向乙企业支付增值税税额 17万元，甲企业货款已实际收到，不考虑其他相关税费，甲企业在发出商品时，下列会计分录正确的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.借：银行存款 1053 贷：库存商品 80 应交税费应交增值税(销项税额) 153 未确认融资费用 10B.借：银行存款 1053 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 153 其他应付款 90 C.借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80D.借：财务费用 10 贷：其他应付款 10E.借：发出商品 80 贷：库存商品 80 解析：解析：以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，
39、企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用计入财务费用。但在发出商品时不用考虑利息的计提。21.下列会计事项中，应在“应付职工薪酬”科目核算的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金 B.交纳代扣的职工个人所得税C.为职工缴纳的养老保险金 D.应由在建工程负担的在建工程人员薪酬 E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿 解析：解析：选项 A，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项 B，缴纳代扣的个人所得税，借记“应交税费
40、应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目；选项 C，为职工缴纳的养老保险金，通过应付职工薪酬科目核算；选项 D，应由在建工程负担的职工薪酬，借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项 E，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。22.下列关于企业以现金结算的股份支付形成的负债的会计处理中，正确的有( )。(2012 年)（分数：2.00）A.初始确认时按企业承担负债的公允价值计量 B.在资产负债表日，需按当日该负债的公允价值重新计量 C.等待期内所确认的负债金额计入相关成本或费用 D.在行权日，将行权部分负债的公允价值转人所有者权益E.在行
41、权日之后，负债的公允价值变动计入所有者权益解析：解析：选项 D，以现金结算的股份支付在行权日，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”，不涉及将负债的公允价值转入所有者权益的处理；选项 E，以现金结算的股份支付在可行权日之后，负债的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。23.下列各项应付、预付款项中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。(2015 年学员回忆版)（分数：2.00）A.应交职工养老保险金B.应付已决诉讼赔偿 C.预付经营租入固定资产租金 D.应付未决诉讼赔偿E.应付生育保险费解析：解析：选项 A和 E，应在应付职工薪酬科目核算；选项 D，应付未决诉讼赔偿应通过预计负债科目核
42、算。24.下列关于负债的表述中，正确的有( )。(2012 年)（分数：2.00）A.交易性金融负债按照公允价值进行初始计量和后续计量，相关交易费用直接计入当期损益 B.采用售后回购方式融资的，对于回购价格与原销售价格之间的差额，应在回购期间按期转销、确认利息费用，借记“其他应付款”科目，贷记“财务费用”科目C.应付经营性租入固定资产的租金应该通过“其他应付款”科目核算 D.企业出售交易性金融负债时，应将针对该项交易性金融负债已经确认的公允价值变动损益转入投资收益 E.应付票据与应付账款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据则是一种期票，是延期付款的证明 解析
43、解析：选项 B，采用售后回购方式融资的，回购价格与原售价之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”，贷记“其他应付款”，回购时转销其他应付款的余额。25.下列关于暂停借款费用资本化的表述中，正确的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.在资产购建中断期间发生的借款费用应先通过“在建工程待摊支出”账户归集，待重新开始建造时再资本化B.在资产购建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化 C.在资产购建过程中发生正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用资本化D.如果资产购建中断过程是资产达到预定可使用状态的必要程序，借款费
44、用应继续资本化 E.在资产购建过程中因不可抗力的可预见因素导致中断，借款费用应继续资本化 解析：解析：在中断期间所发生的借款费用，应区分正常中断和非正常中断，正常中断期间发生的借款费用应继续资本化，非正常中断期间连续超过 3个月，应费用化计入当期损益，未超过 3个月应当继续资本化，选项 A和 C错误。26.下列关于债券发行的表述中，正确的有( )。(2014 年)（分数：2.00）A.债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券应计利息”科目B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整 C.溢价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿D.折价是企业以后各期多付利
45、息而事先得到的补偿E.债券无论按何种价格发行，均应按其面值记入“应付债券面值”科目 解析：解析：债券面值与实际收到的款项之间的差额，应记入“应付债券利息调整”科目，选项 A错误；溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，选项 C错误；折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿，选项 D错误。27.下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中，正确的有( )。(2012 年)(按现行准则修改)（分数：2.00）A.发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目B.发行时，按实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“其他权益工具”科目 C.未转换为股票之前，按照债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用 D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息记入“应付利息”科目E.转换为股票时，按应付债券的面值与可转换的股票面值的差额记入“资本公积股本溢价”科目解析：解析：选项 A，发行可转换公司债券，应当在初始确认该金融工具时将负债成分和权益成分进行分拆，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他权益工具；选项 D，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券(应计利息)；选项 E，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具的金额，扣除可转换的股票面值的差额计入资本公积(股本溢价)。
