1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 5及答案与解析 一、简述题 1 简述负债的定义，企业将义务确认为负债需同时满足什么条件 ? 2 简述所得税核算方法中的资产负债表债务法及资产和负债的计税基础。 二、单选题 3 企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，其所体现的是会计信息质量要求的 ( )要求。 （ A）可比性 （ B）重要性 （ C）谨慎性 （ D）实质重于形式 4 甲公司期末原材料的账面余额为 100万元，数量为 10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20台 Y产 品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y产品 20台，每台售价 10万元 (不含增值税 )。将该原材
2、料加工成 20台 Y产品尚需加工成本总额为 95万元。估计销售每台 Y产品尚需发生相关税费 1万元 (不含增值税 )。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1万元。期末该原材料的可变现净值为 ( )万元。 （ A） 85 （ B） 89 （ C） 100 （ D） 105 5 甲公司将一台机床转让给丙公司，作为受让丙公司持有的乙公司 60%的股权的对价 (甲和丙为非同一控制 )。已知该机床原值为 300万元，已提折旧 120万元，未计提减值准备；其公允价值为 160万元。另外为进行投资发生的评估费、律师咨询费等 2万元，乙公司可辨认净资产公允价值为
3、250万元，所有者权益总额为 230万元。假设未发生其他相关税费，则甲公司为该项投资确认的商誉金额为 ( )万元。 （ A） 12 （ B） 0 （ C） 10 （ D） 24 6 企业长期股权投资采用成本法进行核算时，投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应( )。 （ A）冲减投资收益 （ B） 增加投资成本 （ C）增加投资收益 （ D）冲减投资成本 7 1997年 12月 15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1 230万元。该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为 30万元，采用平均年限法计提折旧。
4、 2001年 12月 31日，经过检查，该设备的可收回金额为 560万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 20万元，折旧方法不变。 2002年度该设备应计提的折旧额为 ( )万元。 （ A） 90 （ B） 108 （ C） 120 （ D） 144 8 甲公司以 300万元的价格对外转让一 项专利权。该项专利权系甲公司以 480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10年，甲公司采用直线法对该无形资产进行摊销，转让时该专利权已使用 5年，转让该专利权应交的营业税为 15万元，假定不考虑其他相关税费，该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为 ( )万元。 （ A）
5、 5 （ B） 20 （ C） 45 （ D） 60 9 甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 2003年 4月该企业取得商品销售收入 400 000元，此外将本企业生产的 40 000元商品用于在建工程，将生 产用原材料用于在建工程的金额为 10 000元，购入生产用原材料的价款为 200 000元 (不含增值税 )，购入原材料支付的运输费用为 4 000元，装卸费用为 2 000元，则甲公司 4月应交增值税的金额为 ( )元。 （ A） 42 500 （ B） 42 080 （ C） 38 820 （ D） 42 220 10 甲公司 2004年 3月 1日与客户签订了一
6、项工程劳务合同，合同期为 1年，合同总收入 200 000元，预计合同总成本 170000元，至 2004年 12月 31日，实际发生成本为 136 000元。甲公司按实际发 生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度，则甲公司 2004年度应确认的劳务收入为 ( )元。 （ A） 160 000 （ B） 170 000 （ C） 136 000 （ D） 200 000 11 甲公司 2001年发生的管理费用为 2 200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧 420万元，无形资产摊销 200万元，计提坏账
7、准备 150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2001年度现金流量表中 “支付的其他与经营 活动有关的现金 ”项目的金额为 ( )万元。 （ A） 105 （ B） 455 （ C） 475 （ D） 675 12 某企业 2007年 12月 31日应收账款总账余额为 95万元，其中，应收 A公司借方余额 145万元，应收 B公司贷方余额 50万元；坏账准备贷方余额 20万元，则在资产负债表应收账款项目中列示的金额为 ( )万元。 （ A） 125 （ B） 75 （ C） 100 （ D） 95 三、计算分析与账务处理题 13 甲企业于 2005年 8月 20日对一生产线进
8、行改扩建，改扩建前该生产线的原价为 1 000万 元，已提折旧 120万元，已提减值准备 80万元。在改扩建过程中领用工程物资 100万元，领用生产用原材料 40万元，购进该原材料的进项税额为 6.8万元。支付安装人员的工资为 30万元，另通过银行存款支付其他费用 23.2万元。该生产线于 2005年 9月 10日达到预定可使用状态。为了加速该固定资产的折旧，该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为 20万元。 要求： (1)计算改扩建后达到预定可使用状态时固定资产的账面价值。 (2)编制上述与固定资产改扩建 有关业务的会计分录 (金额用万元表
9、示，下同 )。 (3)计算改扩建后的固定资产 2006年应计提的折旧额并编制会计分录。 14 甲企业为大型上市股份有限公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为 33%，适用的增值税税率为 17%，假定不考虑其他纳税调整事项，甲企业按净利润的 10%提取法定盈余公积金， 2003年度发生如下经济业务： 采用委托代销方式委托乙企业代销产品一批，协议规定，甲企业按协议价收取价款，该批商品的协议总额为 200万元 (不含增值税 )，商品销售成本为 180万元，商品已发往乙企业， 4月 12日收到乙企业交来的代销清单，得知已经售出代销商品的 10%，并于当日收到乙企
10、业交来的代销商品货款收存银行。 由于甲企业的现金流量不足，因此为融资需要，与丙企业达成一项售后回购协议，协议规定：出售一批商品给丙企业，销售价格 100万元 (不含增值税 )，商品销售成本 80万元，甲企业在一年后将该批商品以 120万元的价格购回，该批商品已经售出并于当日收到货款存入银行。 甲企业将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给丁公司 5年，双方签订的合同规定，甲企业一次性取得收入 40万 元，售出后 5年甲企业收回收费权，售出 5年期间，丁公司负责桥梁的维护保养。取得的款项已收到并如数存入银行。 甲企业附属的非独立核算的门市部 2003年度共销售家电产品 20万元 (不含增值税 )，该批
11、家电的销售成本为 16万元，该门市部对家电产品实行 “包退、包换、包修 ”的销售政策。根据以往经验及相关资料证明， “包退 ”产品占 2%， “包换 ”产品占 2%， “包修 ”产品占 1%。 本年度发生管理费用 6万元，销售费用 3万元，财务费用 9 200元，此外未发生其他费用。 要求： (1)判断上述各项经济业务是 否应确认收入并计算本年度的收入总额。 (2)编制与确认收入和销售成本有关的会计分录。 (3)计算本年应交的所得税并编制会计分录。 (4)编制与利润分配有关的会计分录 (假设当年未向投资者分配利润 )。 四、案例分析题 15 甲公司为从事商品流通的上市公司， 2007年 12月
12、 31日，在期末计提资产减值时，有关资料如下： (1)2005年 2月，甲公司购入丁公司发行的一批债券，作为持有至到期投资核算，该批债券成本为 850万元。丁公司发行债券后，连续两年发生亏损， 2006年末又发布了预亏公告 。 2007年 12月 31日，甲公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为 830万元。 (2)甲公司与丙公司是两个相互独立的公司，不存在关联关系。 2007年甲公司购并了丙公司， 2007年 3月 1日，甲公司支付 500万元收购了丙公司 90%的表决权资本。 购买日，丙公司可辨认资产的账面价值为 600万元，负债账面价值为 200万元，账面净资产为 400万元。
13、评估后确认的可辨认资产的公允价值为 720万元，负债公允价值为 200万元，净资产公允价值为 520万元。 2007年 12月 31日，甲公司将丙公司所有 资产认定为一个资产组，该资产组可辨认净资产的账面价值为 390万元，甲公司确定的该资产组的可收回金额为 380万元。 要求： (1)分析判断甲公司持有至到期投资是否发生了减值，并简要说明理由。 (2)说明 2007年末甲公司是否需要对商誉进行减值测试，并说明理由。 (3)请计算商誉发生的减值损失，并说明其会计处理原则。 会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 5答案与解析 一、简述题 1 【正确答案】 负债指企业过去的交易或事项形成的、预
14、期会导致经济利益流出企业的现时义务。 某项义务，只有在同时满足以下条件时，才可确认为负债： (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 2 【正确答案】 所谓资产负债表债务法，是指企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础，资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异时，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债的一种方法。 资产负债表债务法下的资产计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税经济利益中抵扣的金额；而负债的计税基础则是 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金
15、额。 二、单选题 3 【正确答案】 C 【试题解析】 企业对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法体现了会计信息质量要求的谨慎性要求。 4 【正确答案】 A 【试题解析】 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值为：2010-95- 201 85万元。 5 【正确答案】 A 【试题解析】 商誉金额合并成本合并中取得的 被购买方可辨认净资产公允价值份额 160+2-25060% 162-150 12万元。 6 【正确答案】 D 【试题解析】 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净
16、利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 7 【正确答案】 B 【试题解析】 2001年 12月 31日，该设备的可收回金额为 560万元，小于设备的账面净值 750万元 1 230-(1 230-30)/104，所以 2002年账面价值为 560万元，应按 560万元以及预计年限计提折旧，即： (560-20)/5 108万元。 8 【正确答案】 C 【试题解析】 出售时净收益 300-(480-480/105+15) 45万元。 9 【正确答案】 D 【试题解析】 甲公司
17、2004年交纳的增值税为： 400 00017%+40 00017%- (200 00017%+40007%-10 00017%) 42 220元。 10 【正确答案】 A 【试题解析】 甲公司在 2004年 12月 31日对该工程的完工程度为： 136 000/170 000 80%，因此根据完工百分比法确定的劳务收入为： 200 00080% 160 000元。 11 【正确答案】 B 【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金 ”项目的金额为： 2 200-950-25-420- 200-150 455万元。支付的管理人员工资在 “支付职工工资及其他费用 ”中填列。 12 【正确答案
18、】 A 【试题解析】 应收账款项目的金额 145-20 125万元。 三、 计算分析与账务处理题 13 【正确答案】 (1)改扩建后达到预定可使用状态时固定资产的账面价值 (1 000-120-80)+ 100+40+6.8+30+23.2 1 000万元。 (2)会计分录： 借：在建工程 800 累计折旧 120 固定资产减值准备 80 贷：固定资产 1 000 借：在建工程 100 贷：工程物资 100 借：在建 工程 46.8 贷：原材料 40 应交税费 应交增值税 (进项税额转出 ) 6.8 借：在建工程 30 贷：应付职工薪酬 30 借：在建工程 23.2 贷：银行存款 23.2 借
19、：固定资产 1 000 贷：在建工程 1 000 (3)2006年应计提的折旧额 1 0002/59/12+(1 000-1 0002/5)2/5 3/12 300+60 360万元。 借：制造费用 360 贷：累计折旧 360 14 【正确答案】 (1)对于事项 中的业务，应在收到乙企业的代销清单时确认收入： 收入数额为： 20040% 80万元。 确认的销售成本为： 18040% 72万元。 对于事项 ，根据会计准则的有关规定，售后租回不确认为收入。 对于事项 ，因为售出 5年期间，桥梁维护甲企业不负责，因此应将收入的 40万元确认为 2003年度的收入。 借：银行存款 400 000 贷
20、：其他业务收入 400 000 对于事项 ，根据收入的确认原则，应将扣除销售退回后的收入确认为收入，因此销售家电确认的收入为： 20(1-2%) 19.6万元。 相应的销售成本为： 16(1-2%) 15.68万元。 因此本年的营业收入总额为： 99.6+40 139.6万元。 (2)事项 会计分录： 借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 136 000 借：主营业务成本 720 000 贷：委托代销商品 720 000 事项 不确认为收入，故此处不编制其会计分录。 事项 会计分录： 借：银行存款 400 000 贷：其他业务收入
21、 400 000 事项 会计分录： 借：银行存款 229 320 贷：主营业务收入 196 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 33 320 借：主营业务成本 156 800 贷：委托代销商品 156 800 本年收入总额为 139.6万元，营业成本为： 72+15.68 87.68万元，则销售毛利为139.6-87.68 51.92万元，则本年利润总额为： 51.92-6-3-0.92 42万元。 (3)应交所得税税额为： 4233% 13.86万元 借：所得税费用 138 600 贷：应交税费 应交所得税 138 600 借：本年利润 138 600 贷：所得税费用 138 60
22、0 (4)本年净利润为： 42-13.86 28.14万元 本年提取法定盈余公积为： 28.1410% 2.814万元 借：利润分配 提取法定盈余公积 28 140 贷：盈余公积 法定盈余公积 28 140 结转本年利润： 借：利润分配 未分配利润 28 140 贷：利润分配 提取法定盈余公积 28140 借：本年利润 281 400 贷：利润分配 未分配利润 281 400 四、案例分析题 15 【正确答案】 甲公司作为持有至到期投资核算的债券投资 850万元发生了减值。根据企业会计准则第 22号 金融工具确认和计量的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
23、以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。甲公司购入的债券作为持有至到期投资核算，在持有两年里连续发生亏损， 情况表明，该持有至到期投资很可能发生减值。 2007年末，该持有至到期投资的账面价值为 850万元，其预计未来现金流量现值为 830万元，因此，该金融资产发生了减值，应计提减值准备 20万元。 (2)2007年末甲公司需要对商誉进行减值测试。因为按照企业会计准则第 8号资产减值的规定，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 (3)本案例中，由于丙公司作为一个单独的资产组，其在 2007年末可辨认净资产的账面价值为 390
24、万元，其可收回金额为 380万元。在其可收回金额 380万元中，包 括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值。 商誉总额甲公司确认的商誉 甲公司的持股比例 3290% 35.56(万元 ) 丙公司调整后的账面价值可辨认净资产账面价值 +商誉总额 390+35.56 425.56(万元 ) 丙公司调整后的账面价值 425.56万元与其可收回金额 380万元之间的差额 45.56万元，即资产减值损失 45.56万元。该资 产减值损失 45.56万元，应先冲减商誉的账面价值总额 35.56万元，然后将剩余部分 10万元 (45.56-35.56)冲减丙公司的各项可辨认净资产的账面价值，作为丙公司各项可辨认净资产的减值损失。在冲减商誉账面价值 35.56万元时，甲公司确认的商誉损失为 32万元 (35.5690%)。
