1、2005 年注册会计师（会计）真题试卷及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（A）发出存货计价所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发出存货计价所使用的后进先出法（D）发出存货计价所使用的移动平均法2 下列各项中，应当确认投资损益的是( )。（A）对短期投资计提跌价准备（B）短期投资持有期间收到现金股利（C）以长期股权投资换入固定资产并收到补价（D）采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利3
2、某企业于 2004 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为 3600万元，2003 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为 200 万元，2004 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元。在改造过程中，领用工程物资 310 万元，发生人工费用 100万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 1 月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4130 万元。改造后的生产线的入账价值为( )。（A）2900 万元（B） 2930 万元（C） 3100 万
3、元（D）4130 万元4 甲公司以 1 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000 万元，累计折旧为 240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，乙公司向甲公司支付补价 80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )。（A）680 万元（B） 684 万元（C） 720 万元（D）760 万元5 2004 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为
4、管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2004 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 。（A）180 万元（B） 185 万元（C） 200 万元（D）215 万元6 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是( )。（A）在建工程计提的减值准备（B）转让无形资产所有权发生的损失（C）非货币性交易收到补价确认的损益（D）结转当期已售商品计提的跌价准备7 甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为
5、5 年，每年支付租金 5 万元；(2)或有租金 4 万元；(3)履约成本 3 万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )。（A）25 万元（B） 27 万元（C） 32 万元（D）34 万元8 某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3 月 20日收到一张期限为 3 个月的不带息的外币应收票据，票面金额为 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元8.21 元人民币。6 月 20 日如数收到 300 万美元，当日的市场汇率为 1 美元8.27 元人民币。3 月月初的汇率为 1 美元8.27 元人民币；3 月月底和 4 月
6、月初的汇率均为 1 美元8.25 元人民币；4 月月底和 5 月月初的汇率均为 1 美元8.24 元人民币；5 月月底和 6 月月初的汇率均为 1 美元8.26 元人民币。6 月 30 日的汇率为 1 美元8.27 元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为( ) 。（A）0（B） 3 万元（C） 6 万元（D）9 万元9 下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是( )。（A）中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制（B）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行（C）编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断（D）对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报
7、表中应当采用预提或摊销的方法处理10 根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是( )（A）发生重大企业合并（B）对外提供重大担保（C）上年度销售商品发生退货（D）自然灾害导致资产发生重大损失11 企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是( )。（A）存货的减少（B）无形资产摊销（C）待摊费用的增加（D）经营性应付项目的增加12 某公司为建造一项固定资产于 2004 年 1 月 1 日发行 5 年期债券，面值为 21000万元，票面年利率为 6%，发行价格为 20000 万元，每年年
8、末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于 2004 年 1 月 1 日开始，年末尚未完工。该建造工程 2004 年度发生的资产支出为：1 月 1 日支出 4000 万元，6 月 1 日支出 6000 万元，12 月 1 日支出 6000 万元。假定按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司 2004 年全年应资本化的借款费用为( )。（A）480 万元（B） 584 万元（C） 1260 万元（D）1460 万元13 甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为 1200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保
9、余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 120 万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为( )。（A）105 万元（B） 108 万元（C） 113 万元（D）120 万元14 某股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日发行面值总额为 20000 万元的公司债券，发行价格总额为 20360 万元。另外，发行该债券发生发行费用 240 万元，发行期间冻结资金利息为 300 万元。该债券系 5 年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%，自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折
10、价采用直线法摊销。2005 年 6 月 30 日，该应付债券的账面价值为( )。（A）22400 万元（B） 22616 万元（C） 22652 万元（D）22796 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 下列交易中，属于非货币性交易的有( )。（A）以市价 400 万元的股票和票面金额 200 万元的应收票据换取公允价值为 750万元的机床（B）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设
11、备，另收取补价 140 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价 160 万元（D）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 200 万元（E）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的债券16 编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有( )。（A）生产过程的性质（B）产品或劳务的性质（C）销售产品或提供劳务所使用的方法（D）购买产品或接受劳务的客户的类型（E）生产产品或提供劳务所处的法律环境17 下列有关债务重组时债务
12、人会计处理的表述中，错误的有( )。（A）以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益（B）以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积（C）以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积（D）以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失（E）以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失18 根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有( )。（A）投资的计价方法（B）短期投资的期末市价（C）投资变现及投资收益汇回的重大限制（D）期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企
13、业净资产的比例（E）采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异19 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（A）合同变更形成的收入应当计入合同收入（B）工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入（C）建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同（D）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用（E）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入20 股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（A）被投资企业接受现金
14、捐赠（B）被投资企业提取盈余公积（C）被投资企业宣告分派现金股利（D）被投资企业宣告分派股票股利（E）被投资企业以盈余公积转增资本21 根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有( )。（A）收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利（B）短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失（C）成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额（D）长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值（E）债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额22 对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有( )。（A）换入资产
15、的原账面价值（B）换出资产的原账面价值（C）换入资产的公允价值（D）换出资产的公允价值（E）收到对方支付的补价23 下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额（B）对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（E）对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收
16、益和其他相关项目24 下列各项中，通过营业外收支核算的有( )。（A）转回短期投资计提的跌价准备（B）固定资产计提的减值准备（C）对外出售不需用原材料实现的净损益（D）债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额（E）债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账面价值的差额25 下列各项中，不应计入相关资产成本的有( )。（A）按规定计算缴纳的房产税（B）按规定计算缴纳的土地使用税（C）收购未税矿产品代扣代缴的资源税（D）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税（E）委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费
17、税26 根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有( )。（A）收到的出口退税款（B）收到短期投资的现金股利（C）转让无形资产所有权取得的收入（D）出租无形资产使用权取得的收入（E）为其他单位提供代销服务收到的款项三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。 (1
18、) 2004年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下： 2004 年 12 月31 日，A 产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。2004 年 12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2005 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费用及税金为每台 0.2 万元。 2004 年 12 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。 2004 年 12 月 31 日，D
19、 配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品，预计加工成 C 产品还需每台投入成本 0.25万元。 2003 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为 150 万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004 年销售 C 产品结转存货跌价准备 100 万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。 (2) 甲公司 2004 年持有短期股票投资及其市价的情况如下： 2004 年8 月 10 日，甲公司收到 X 股票分来的现金股利 8 万元(每股 0.4 元)。 甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。 (3) 2004 年 12 月 31 日，甲
20、公司对长期股权投资进行减值测试，发现 W 公司经营不善，亏损严重，对 W 公司长期股权投资的可收回金额下跌至 2100 万元。 对 W 公司的长期股权投资，系 2004 年 8月 2 日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为 8000 万元，累计折旧为 5300 万元。2004 年 8 月 2 日该写字楼的公允价值为2700 万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。 (4) 2004 年 12 月 31 日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600 万
21、元。 该设备系 2000 年 12 月购入并投入使用，账面原价为 4900 万元，预计使用年限为8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2003 年 12 月 31 日，甲公司对该设备计提减值准备 360 万元，其减值准备余额为 360 万元。 其他有关资料如下： (1) 上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。 (2) 甲公司 2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 (3) 甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。 (4) 甲公司该管理用大型设备的折旧
22、方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。 (5) 甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 要求： (1) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。 (2) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。 (3) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。 (4) 根据资料(4)，计算甲公司 2004 年对该管理用大型设备计提的折旧额和 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的固定资产
23、减值准备，并编制相关的会计分录。 (5) 假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的 2004 年度会计利润总额为 8000 万元，计算甲公司 2004 年度应交所得税，并编制相关的会计分录。28 甲公司系国有独资公司，经批准自 2004 年 1 月 1 日起执行企业会计制度。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率 33%。甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。 (1)为执行企业会计制度，甲公司对 2004 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： 甲公司自行建造的办公楼已于 2003 年 6 月 30 日达到
24、预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003 年 6 月 30 日，该“在建工程” 科目的账面余额为 2000 万元。2003 年 12 月 31 日该“ 在建工程 ”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2003 年 7 月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2004 年 1月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 以 400 万元
25、的价格于 2002 年 7月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。 “ 其他应收款 ”账户余额中的 600 万元未按期结转为费用，其中应确认为 2003 年营业费用的为 400 万元、应确认为 2002 年营业费用的为 200 万元。 误将 2002 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 1000 万元，记入 2003 年 1 月的其他业务收入；误将 2003 年 12 月发生的一笔销售原材料收入 2000 万元，记入2004 年 1 月的其他业务收入。其他业务收入 200
26、2 年的毛利率为 20%，2003 年的毛利率为 25%。 (2)为执行企业会计制度，2004 年 1 月 1 日，甲公司进行如下会计变更： 将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004 年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备。2004 年 1 月 1 日变更前的坏账准备账面余额为 20 万元。甲公司 2003 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄，以及 2004 年起的坏账准备计提比例如下：将A 设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。 A 设备系公司 2002 年 6 月购入并投入使用，入账价值为 3300
27、万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 300万元。该设备用于公司行政管理。 (3)2004 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2002 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。 假定： (1) 甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 (2) 上述会计差错均具有重要性。 要求： (1) 对资料(1)中的会计差错进行更正处理。
28、 (2) 对资料(2)中甲公司首次执行企业会计制度进行的会计变更进行会计处理。 (3) 根据资料(3) 中的会计变更，计算 B 设备 2004年应计提的折旧额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格
29、。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务会计报告。 (1) 甲公司 2004 年 1 至 11 月份的利润表如下：(2) 甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下： 12 月 2 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 R 电子设备 200 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2万元。 12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 702 万元并存入银行。 甲公司于 2005 年 1 月 2 日将 200 台 R 电子设备发运，代为支付运杂费 10 万元，同时取得铁路发运单。 12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 X 电子产品 2500 台，销售价格为每台
30、0.064 万元，成本为每台 0.05 万元。甲公司于当日发货 2500 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 150 万元。12 月 28 日，甲公司因 X 电子产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 0.004 万元的销售折让。甲公司于 12 月 28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。 12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台 60 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时
31、免征增值税，也不退回增值税。 甲公司该电子设备的成本为每台 410 万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004年 12 月 20 日的市场汇率为 1 美元8.27 元人民币，12 月 31 日的市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。 12 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C 公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 936 万元(含增值税税额)；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。 甲公司于 12 月 5 日将该电子监控设备运抵 C 公司
32、，C 公司于当日支付 5616 万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为 520 万元，预计安装费用为 30万元。 电子监控系统的安装工作于 12 月 10 日开始，预计 2005 年 1 月 10 日完成安装。至 12 月 31 日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20 万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本” 科目归集该销售合同相关的成本费用。 12 月 28 日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费 240 万元。乙公司 2004 年平均占用甲公司资金 4000 万元，协议约定的年资金使用费率为6%。2004 年一年期银行存款利率为 2.25%。 12
33、 月 10 日，甲公司与 D 公司签订协议，将公司销售部门使用的 10 台大型运输设备，以 1000 万元的价格出售给D 公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864 万元，当时预计的使用年限为8 年，预计净残值为零，已使用 1 年，累计折旧为 108 万元，未计提减值准备。 12 月 15 日，甲公司又与 D 公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自 2005 年 1 月 1 日起租用该批运输设备，租赁期 6 年，每年支付租金 200 万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。 12 月 20 日，甲公司收到 D 公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相
34、关税费。 12 月 31 日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为 E 公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。 该专用管理软件的开发协议系当年 11 月 25 日签订，合同总价款为 480 万元。甲公司已于 11 月 29 日收到 E 公司预付的 350 万元合同价款。软件开发工作于 12 月 1 日开始；至 12 月 31 日甲公司已发生开发费用 280万元，计入“ 生产成本一软件开发 ”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100 万元。假定不考虑相关税费。 12 月 1 日，甲公司采用视同买断方式委托 F 公司代销新款 Y 电子产品 600 台，代销协议规定的销售价格为每台 0.2
35、 万元。新款Y 电子产品的成本为每台 0.15 万元。协议还规定，甲公司应收购 F 公司在销售新款 Y 电子产品时回收的旧款 Y 电子产品，每台旧款 Y 电子产品的收购价格为 0.02万元。甲公司于 12 月 3 日将 600 台新款 Y 电子产品运抵 F 公司。 12 月 31 日，甲公司收到 F 公司转来的代销清单，注明新款 Y 电子产品已销售 500 台。12 月 31日，甲公司收到 F 公司交来的旧款 Y 电子产品 200 台，同时收到货款 113 万元(已扣减旧款 Y 电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y 电子产品相关的税费。 12 月 29 日，甲公司销售 X 电子产品 3
36、0000 台，新款 Y 电子产品 18000 台，货款 6458.4 万元已全部收存银行。X 电子产品的销售价格为每台 0.064 万元，成本为每台 0.05 万元；新款 Y 电子产品的销售价格为每台 0.2 万元，成本为每台 0.15 万元。 (3) 甲公司在 12 月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理： 2004 年 9 月 12 日，甲公司与 G 公司就甲公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 G 公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价
37、格和计税价格均为每台 100 万元，甲公司向 G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。 甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为： 借：应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税金应交增值税(销项税额) 51 银行存款 20 营业外收入 89 2004 年 12 月 6 日，甲公司与 H 公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的 4台电子设备换取 H 公司生产的 5 辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26 万元，公允价值(计税价格)为每台 30 万元。H 公司生产的小轿车的账面价值为每辆 10 万元
38、，公允价值为每辆 24 万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。 甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5 年，预计每辆净残值为 0.4 万元，采用年限平均法计提折旧。 甲公司进行会计处理时，对用于交换的 4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为： 借：固定资产 1404 贷：主营业务收入 120 应交税金应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 104 贷：库存商品 104 2004 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J 公司销售 2 台大型电
39、子设备，销售价格为每台 500 万元，成本为每台 280 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充合同，约定甲公司在 2005 年 6 月 1 日以每台515 万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款 1170 万元，大型电子设备至 12 月 31 日尚未发出。 甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 560 贷：库存商品 560 2004 年 6 月 20 日，甲公司被 K 公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请
40、求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿 400 万元。 2004 年 12 月 3 日，法院一审判决甲公司向 K 公司赔偿 300 万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12 月 4 日提出上诉。至 2004 年 12 月 31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 200 万元。 甲公司对该事项未进行会计处理。 (4) 2005 年 1 月和 2 月份发生的涉及 2004年度的有关交易和事项如下： 1 月 5 日，M 公司就其 2004 年 10 月购入甲公司的 3000 台 T 电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予
41、每台 0.01 万元的价格折让，折让款项作为 M 公司今后购货的预付款。甲公司于 1 月 16 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 M 公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批 T 电子产品的销售价格为每台 0.12 万元，成本为每台 0.1 万元。甲公司在 10 月份发出该产品时已确认销售收入。 1月 10 日，N 公司就其 2004 年 9 月购入甲公司的 2 台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2 台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N 公司退货。甲公司于 1 月 20 日收到退回的这 2 台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向
42、N 公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 400 万元，成本为每台 300 万元。甲公司于 1 月 25日向 N 公司支付退货款 936 万元。 1 月 23 日，甲公司收到 P 公司清算组的通知，P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。 P 公司应付甲公司账款为 800 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。 2004 年 12 月 31 日之前 P 公司已进入破产清算程序，根据 P 公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50%的偿付。据此，甲公
43、司于 2004 年 12 月31 日对该应收 P 公司账款计提 400 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。 1 月 27 日， Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q 公司200 万元的经济损失。甲公司和 Q 公司均表示不再上诉。 2 月 1 日，甲公司向 Q 公司支付上述赔偿款。 该诉讼案系甲公司 2004 年 9 月销售给 Q 公司的 X 电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q 公司 150 万元的损失，并据此在 2004 年
44、12 月 31 日确认 150 万元的预计负债。 (5) 除上述交易和事项外，甲公司 12 月份发生主营业务税金及附加 80万元，其他业务利润 50 万元，营业费用 250 万元，管理费用 800 万元，财务费用45 万元，投资收益 10 万元，营业外收入 50 万元，营业外支出 10 万元。 (6) 经税务机关核定，甲公司 2004 年全年应交所得税的金额为 2400 万元。 假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。 要求： (1) 对资料(2)中 12 月份发生的交易和事项进行会计处理。 (2) 对资料(3) 中内部审计发现的差错进行更正处理。 (3) 对资料(
45、3)中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。 (4) 指出资料(4) 中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。(5) 对资料 (4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。 (6) 编制甲公司 2004 年度的利润表(请将利润表的数据填入如下的利润表中)30 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，其合并会计报表报出日为次年的 2 月 5 日。乙股份有限公司(以下称为“ 乙公司 ”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 年至 2004 年有关交易和事项如下：(1
46、) 2002 年度2002 年 1 月 1 日，甲公司以 4800 万元的价格协议购买乙公司法人股 1500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2002 年 1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 36900 万元，其中股本为 15000 万元，资本公积为 6800 万元，盈余公积为 7100 万元，未分配利润为 8000 万元。2002 年3 月 10 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利 150 万元、股票股利 300 万股。乙公司 2001 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利
47、 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。2002 年 4 月 1 日，甲公司以 6144 万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000 万元的可转换公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年 6 月 30 日和 12月 31 日分别计提利息。该债券系乙公司 2002 年 4 月 1 日发行、期限为 3 年的可转换公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 4%，每年付息一次。发行公告规定，持有人在2002 年 12 月 31 日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每 5 元面值转换为普通股 1 股；已转股的
48、可转换公司债券已计提的利息不再支付；该可转换公司债券自 2002 年 4 月 1 日起计息，每年 4 月 2 日向持有人支付。乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款 15360 万元(不考虑相关税费)。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销；在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息。2002 年度乙公司实现净利润 4800 万元。(2) 2003 年度2003 年 3 月 1 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元。乙公司 2002 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。2003 年 4 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司
49、债券利息 240 万元。2003 年 5 月 31 日，甲公司与乙公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股 4 元的价格购买 X 公司持有的乙公司股票 8100 万股。甲公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 32400 万元。股权转让过户手续于 7 月1 日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2003 年 9 月 30 日，甲公司以 400 万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为 400 万元，累计折旧为 80 万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为零。2003 年 10 月 8 日，甲公司将其拥有的某专利权以 5400 万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公
