1、2005 年注册会计师（审计）真题试卷及答案与解析1 在对 N 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 N 公司某银行账户的银行对账单余额为 585000 元，在审查 N 公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A 注册会计师注意到以下事项： N 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款 100000 元；N 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000 元；银行已收、N 公司尚未入账的某公司退回的押金 35000 元；银行已代扣、N 公司尚未入账的水电费 25000 元。假定不考虑审
2、计重要性水平， A 注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是( )。（A）625000 元（B） 635000 元（C） 575000 元（D）595000 元2 N 公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符， A 注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。（A）重新测试相关的内部控制（B）审查银行对账单中记录的该账户资产负债表口前后的收付情况（C）审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况（D）审查该账户的银行存款余额调节表3 针对 N 公司下列与现金相关的内部控制，A 注册会计师应提出改进建议的是( )。（A）每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送
3、对账单（B）担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开（C）现金折扣需经过适当审批（D）每日盘点现金并与账面余额核对4 在对 M 公司 2004 年度会计报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 L 注册会计师计划测试 M 公司 2004 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。（A）抽取 2004 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2004 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
4、（C）从主营业务收入明细账中抽取 2004 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证，发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2005 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票5 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（A）M 公司拟以在 2004 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2004 年末交付产品，但在 2004 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于 2004 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。
5、由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 2004 年确认了相应主营业务收入（C） M 公司于 2004 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2004年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的贷款，确认了主营业务收入500000 元（D）M 公司于
6、2004 年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，M 公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2004 年和 2005 年各支付 250000 元。M 公司于 2004 年实际收到 200000 元，但仍在当年确认了 250000 元收入6 L 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是( )。（A）M 公司于 2001 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2004 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2004 年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将
7、该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截止 2004 年末已逾期 3 年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备7 在对 H 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批准文件，
8、检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规8 A 注册会计师在对 H 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( ) 。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工
9、4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本9 H 公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中，正确的是 ( )。（A）H 公司持有某公司 60%的股份，该公司 2003 年末因严重亏损已经资不抵债，H 公司董事会于 2004 年 1 月决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（B） H 公司持有某公司 70%的股份，2004 年 6 月 1 日该公司依法宣
10、告破产，H 公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算（C） H 公司持有某公司 35%的股份，2004 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算（D）H 公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，H 公司董事会决定，对该项投资 2004 年度改按成本法核算10 ABC 会计师事务所首次接受委托，对 J 公司 2004 年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。10 以下与期初存货余额相关的论述中，
11、正确的是( )。（A）对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制（B）上年度会计报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额（C）根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认（D）无需专门对期初存货余额发表意见11 A 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主（B）对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主（C）对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主（D）实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。12 以下
12、有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场13 假定接受委托前，J 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请 J 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重缺陷，提请 J 公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。（D
13、）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制14 在对生产型企业 K 公司 2004 年度会计报表进行审计时， Z 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z 注册会计师遇到以下事项请代为做出正确的专业判断。14 某产品 2004 年的毛利率与 2003 年相比有所上升，K 公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是( )。（A）该产品的销售价格与 2003 年相比有所上升（B）该产品的产量与 2003 年相比有所增加（C）该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 2003 年相比有所上升（D）该产品使用的主要原材料的价格与 2003 年相比有所下降15 K 公司的主营
14、业务成本均为所销售产品的成本， K 公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)：假定不考虑其他因素，K公司 2004 年度主营业务成本应为( )。 （A）169 500 万元（B） 172 200 万元（C） 173 700 万元（D）177 800 万元16 L 注册会计师是 M 公司 2004 年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。16 在检查合并会计报表合并基础时，通常应实施的审计程序有( )。（A）检查母、子公司的会计报表决算日，会计期间是否一致（B）检查母、子公司所采用的会计政策是否一致
15、（C）检查母、子公司所做出的会计估计是否一致（D）检查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算17 M 公司对 2004 年度合并会计报表的合并范围做了以下处理，其中，正确的有 ( )。（A）某子公司 2004 年已经资不抵债但仍持续经营，因此，将其纳入合并范围（B） M 公司 2004 年 5 月 8 日出售了某子公司，因此，只将该子公司 2004 年 1 月至 5 月相关收入、成本和利润纳入合并会计报表（C）某子公司于 2004 年 12 月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭，因此，未将其纳入合并范围（D）某境外子公司因所在国自 2004 年下半年起实施外汇管制
16、，使得 M 公司无法从该子公司调度资金，因此，未将其纳入合并范围18 L 注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有( )。（A）少数股东权益子公司所有者权益少数股东所持股权比例（B）合并长期股权投资母公司长期股权投资-对未纳入合并范围子公司的长期股权投资（C）少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例（D）合并投资收益母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益19 在对 L 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为
17、做出正确的专业判断。19 为判断 L 公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有( ) 。（A）比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据 I 公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理（B）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产（C）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误（D）分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性20 在对 L 公司与固定资
18、产相关的内部控制进行了解、测试后。 A 注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有( )。（A）L 公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2004 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A 注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试（B） L 公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算， A 注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量（C） L 公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2004 年 12 月 31 日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，A 注册会计师决定适当减少抽查 L 公司固定资
19、产的样本量（D）L 公司 2004 年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A 注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量21 假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有( )。（A）L 公司 2004 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自 2004年 11 月起计提折旧。截止 2004 年 12 月 31 日，L 公司尚未取得该办公楼的产权证明（B）为保持某设备的生产能力，L 公司对该设备进行修理和改造，发生 80 万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值（C）因尚未办理竣工决算，L 公司对于 2004 年 5
20、 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2005 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应自 2005 年 1 月起按决算金额进行调整（D）L 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此，L 公司对该设备全额计提了减值准备22 在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L 公司会计处理正确的有( )。（A）L 公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本（B） 2004 年 12 月 31 日，L 公司经对一项停建且预计未来 3 年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备（C） L 公司将计划用于生产的某项完工工程的
21、剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算（D）L 公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L 公司将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出23 在对 J 公司 2004 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。23 在确定函证对象后，如果 J 公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( ) 。（A）如果 J 公司的要求合理，则应当实施替代审计程序（B）如果 J 公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制（C）如果 J 公司的要求不合理，可
22、以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制（D）如果 J 公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制24 在确定函证对象后，如果 J 公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应当选取的有( ) 。（A）在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿（B）询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出（C）收回询证函后，将重要的回函复制给 J 公司以帮助催收贷款（D）对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所25 在对 M 公司 2004 年度会计报表进行审计时， A 注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计
23、。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。25 为识别 M 公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有 ( )。（A）了解 M 公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易（B）审阅 M 公司在销售业务中的各种产品质量保证（C）审阅 M 公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系（D）查阅 M 公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易26 针对下列或有事项，A 注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，M 公司对某项可能发生的担保损失于 2003 年确认预计负债 1550 万元。2004 年 12 月法院做出终审判决，M 公司
24、实际发生担保损失 1500 万元。因此，M 公司于 2004 年确认营业外收入 50 万元（B） 2004 年 12 月 31 日，法院尚未对 M 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%因此， M 公司没有确认预计负债（C） 2004 年 12 月 31 日，法院尚未对 M 公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M 公司的律师认为 M 公司很可能需要向合同一方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿 400 万元。因此，M 公司确认负债 100万元（D）2004 年 11 月法院判决 M 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款
25、300 万元。M 公司于 2004 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004 年度会计报表签署日法院尚未做出判决。因此，M 公司没有确认预计负债一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。27 A 注册会计师是 R 公司 2004 年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到 R 公司 2004 年 12 月 31 日应收账
26、款余额为150000000 元，由 2000 户顾客构成。假定计划抽样误差为 70000 元，考虑到内部控制及抽样样风险的可接受水平，A 注册会计师确定可信赖程度为 90%，可信赖程度系数为 1.65，估计总体标准离差为 180 元。A 注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。27 A 注册会计师确定的样本量为 72 户。( )（A）正确（B）错误28 采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。( )（A）正确（B）错误29 抽样审计结果表明样本平均值为 500000 元，样本标准离差为 300 元，因此估计的总体金额为 150000000 元
27、。( )（A）正确（B）错误30 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行公司债券而编制的 2005 年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据独立审计实务公告第 4 号盈利预测审核，判断 A 注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。30 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度某产品的销售毛利率较 2004 年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的一半。A 注册会计师在对 L 公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该
28、产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )（A）正确（B）错误31 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度的营业费用较 2004 年度下降 250 万元。原因是：预计在债券募集资金到位后，L 公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 2005 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。2004 年度 L 公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A 注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅；并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L 公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。( )（A）正确（B）错误32 在 L 公司编制的盈利预测中
29、，2005 年度固定资产的折旧费较 2004 年度有所下降。原因是：L 公司采用直线法预计 2005 年度固定资产应计提的折旧，而 2004 年度采用年数总和法计提折旧。基于 L 公司坚持采用直线法预计 2005 年度应计提的折旧，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释，A 注册会计师得出以下审核结论；将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 X 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托
30、以及审计收费等问题。要求：请简要回答：(1)在重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托?(2)在重新商定审计收费时，ABC 会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值?34 V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2004 年 11 月，ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2004 年度会计报表。假定存在以下情形：(1)V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2003 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2005 年底支付。在此期间，V
31、 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)V 公司由于财务人员短缺，2004 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在 V 公司 2004 年度会计报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V 公司 2004 年度会计报表时， ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 V 公司 2004 年度会计报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)由于 V
32、公司降低 2004 年度会计报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。(6)ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害
33、，并简要说明理由。35 丙企业系由甲公司(中方)与乙公司(外方) 共同设立的中外合资企业。ABC 会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A 和 B 注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：(1) 根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为 3000 万美元，甲公司和乙公司分别出资 60%和 40%，在 2004 年 3 月 2 日和 2004 年 10 月 2 日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的 50%。丙企业的记账本位币为人民币。(2) 第一期出资已于 2004 年 3 月 2 日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价 900 万美元出资；乙公
34、司以货币资金 600 万美元出资。上述出资已经EFG 会计师事务所验证，并于 2004 年 3 月 2 日出具了验资报告。(3) 第二期出资已于 2004 年 10 月 2 日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币 7500 万元；乙公司以货币资金港币 4700 万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月 1 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为 1：7.76，出资当月汇率为 1：7.74，出资当日汇率为1：7.77。要求：(1) 在验证第二期出资时，请简
35、要回答 A 和 B 注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。(2) 在验证第二期出资后，请代 A 和 B 注册会计师编制验资报告的意见段。(3) 请代 A 和 B 注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”(请将答案直接填入相应表格内)。36 ABC 会计师事务所接受委托，承办某公司 2004 年度会计报表审计业务。A 和B 注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代 A 和 B 注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序(请将答案直接填入相应表格内)。三、综合题要求列出计算步骤，每步
36、骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 Y 公司系公开发行 A 股的上市公司，2005 年 3 月 20 日，北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责完成了对 Y 公司 2004 年度会计报表的外勤审计工作。假定 Y 公司 2004 年度财务报告于 2005 年 3 月 27 日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005 年 4 月 30 日，Y 公司召开 2004 年度股东大会，审议通过了 2004 年度财务报告。Y 公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。
37、 其他相关资料如下： 资料一： (1)Y 公司未经审计的 2004 年 12 月 31 日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元)：(2)Y公司未经审计的 2004 年度利润及利润分配表项目发生额如下(金额单位：人民币元)资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A 和 B 注册会计师拟从 Y 公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y 公司应付票据备查簿显示，应付票据项目 2004 年 12 月 31 日的余额为 15 000 000 元，由 72 笔应付票据业务构成。根
38、据具体审计计划的要求，A 和 B 注册会计师需从中选取 6 笔应付票据业务进行检查。 资料三：在对 Y 公司的审计过程中， A 和 B 注册会计师关注到以下事项： (1)Y 公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%。为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定自 2004 年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为；账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 6%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以
39、上的，按其余额的 80%计提。Y公司 2004 年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为 1 600 000 元和 520 000 元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 32 000 000 元和 10 400 000 元，其明细余额组成分别为：(2)Y 公司办公楼于 1995 年 12 月启用，其折旧年限为 20 年，估计残值率为 10%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2004 年年初账面原价为 15000 000 元，累计折旧为 5 400 000 元，固定资产减值准备为 1 500 000 元。2004 年 3
40、 月至 8 月，Y 公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5 000 000 元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自 2004 年 9 月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止 2004 年 12 月 31 日，Y 公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为 20 000 000 元，累计折旧为 6175 000 元，减值准备余额为 1 500 000 元。 (3)Y 公司 2005 年 1 月 5 日为 X 公司 20 000 000 元银行借款提供信用担保。2005 年 2 月 15 日，X 公司因经营期货业务失败造成严重资不抵
41、债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担连带担保责任，支付借款本息 20 200 000 元。2005 年 3 月 10 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2005 年 3 月 20 日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y 公司考虑到无法向 X 公司追偿，将其计入营业外支出。 (4)Y 公司 2004 年度共销售 y 产品 2 500 公斤，其中，1500 公斤销售给非关联方，总售价 17 550 000 元(含税，增值税税率为 17%)；1000 公斤销售给控股股东 S 公司，总售价 17 550 000 元(含税，增值税税率为 17%)，货款已于 2004 年
42、12 月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y 公司于 2004 年度确认为 S 公司的该项销售收入 15 000 000 元，销售成本为 9 000 000 元。 (5)2005 年 3 月 27 日，Y 公司董事会审议通过 2004 年度利润分配预案：“按 2004 年度审计后净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以 2004 年 12 月 31 日总股本为基数，每 20 股送 1 股，派现金 1.25 元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每 10 股转 1 股。” 资料四：Z 公司系 Y 公司于 2004 年 1 月 1 日在境外投资设立的
43、联营公司，其 2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为 45 200 000 元，负债总额为37 700 000 元，所有者权益总额为 7 500 000 元，主营业务收入为 21 200 000 元，利润总额为 5 200 000 元，净利润为 4160 000 元。Y 公司出资 1 336 000 元占 Z 公司 40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在 2004 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 664 000 元。Z 公司 2004 年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y 公司也未同意 A 和 B 注册会计师进行审计的要求。 要求：(1)针
44、对资料二，假定应付票据备查簿中记载的 72 笔应付票据业务是随机排列的，A 和 B 注册会计师采用系统选样法选取 6 笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第 7 笔，请判断其余 5 笔应付票据业务分别是哪几笔(要求列示计算过程)?如果上述 6 笔应付票据业务的账面价值为 1 400 000 元，审计后认定的价值为 1 680 000 元，Y 公司 2004 年 12 月 31 日应付票据账面总值为 15 000 000 元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断 Y 公司 2004 年 12 月 31 日应付票据的总体实际价值(要求列示计算过程)。 (2)针对资料三第(1)
45、至第(5) 事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第(2)事项中，Y 公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断 A和 B 注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。(3)针对资料三第 (1)至第(5)事项，假定 Y 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成 Y 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成 Y 公司试算平衡表审计工作底稿。 (4)在上述要求(3)的基础上，假定 Y 公司还存在资料
46、四所述问题，在不考虑其他条件的前提下， A 和 B 注册会计师应当对 Y 公司 2004 年度会计报表出具何种类型的审计报告 ?并请代为编制该审计报告。38 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2004 年度会计报表，C 和 D 注册会计师负责于2004 年 10 月 25 口至 11 月 10 口对 B 公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计
47、师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材
48、料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交
49、财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会
