1、2016 年会计专业技术资格（中级会计实务）真题试卷及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。（A）股票发行费用（B）长期借款的手续费（C）外币借款的汇兑差额（D）溢价发行债券的利息调整2 2015 年 12 月 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元，但基本确定可从保险公司获得 60万元的补偿。2015 年 12 月 31 日，甲公司因该诉讼应确认预计负
2、债的金额为( )万元。（A）240（B） 250（C） 300（D）3103 2015 年 12 月 31 日，甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目，上级部门批准将项目结余资金 70 万元留归该单位使用。当日，该单位应将该笔结余资金确认为( ) 。（A）单位结余（B）事业基金（C）非财政补助收入（D）专项基金4 甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015 年 5 月 1 日，甲公司进口一批商品，价款为 200 万美元，当日即期汇率为 1美元=6 1 人民币元。 2015 年 12 月 31 日，甲公司该批商品中仍有 50尚未出售，可变现净值为 90
3、万美元，当日即期汇率为 1 美元=62 人民币元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为( )万人民币元。（A）减少 104（B）增加 104（C）增加 52（D）减少 525 2015 年 10 月 8 日，甲公司与乙公司签订协议，授权其以甲公司名义开设一家连锁店，并于 30 日内向乙公司一次性收取特许权等费用 50 万元(其中 35 万元为当年11 月份提供柜台等设施收费，设施提供后由乙公司所有；15 万元为次年 1 月提供市场培育等后续服务收费)，2015 年 11 月 1 日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为
4、30 万元，预计 2016 年 1 月提供相关后续服务的成本为12 7y 元。不考虑其他因素，甲公司 2015 年度因该交易应确认的收入为( )万元。（A）9（B） 15（C） 35（D）506 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 500 7Y 元取得乙公司 20有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 12 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司 2015 年度实现的净利润为 1 000 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万
5、元。（A）2 500（B） 2 400（C） 2 600（D）2 7007 企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日对取得职工提供的服务进行计量的基础是( )。（A）等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值（B）可行权日股票期权的公允价值（C）行权日股票期权的公允价值（D）授予日股票期权的公允价值8 以非“一揽子交易 ”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为( )。（A）管理费用（B）资本公积（C）商誉（D）投资收益9 甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用
6、发票上注明的价款为 300 万元，增值税税额为 51 万元，自行安装耗用材料 20 万元，发生安装人工费 5 万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为( )万元。（A）320（B） 325（C） 351（D）37610 2015 年 12 月 31 日，甲公司发现应自 2014 年 10 月开始计提折旧的一项固定资产从 2015 年 1 月才开始计提折旧，导致 2014 年管理费用少计 200 万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整 2015 年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为 25，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的 2014 年度利
7、润为 500 万元，并按 10提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正查错时应将 2015 年12 月 31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减为( )万元。（A）15（B） 50（C） 135（D）150二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列各项中，企业需要进行会计估计的有( )。（A）预计负债计量金额的确定（B）应收账款未来现金流量的确定（C）建造合同完工进度的确定（D）固定资产折旧方法的选择12 编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处
8、理中，正确的有( ) 。（A）非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（B）同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数（C）非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数（D）同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表13 2015 年 7 月 10 日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价 5 万元，当日，甲公司该轿车原价为 80 万元，累计折旧为 16 万元，公允价值为 60 万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为 65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素
9、，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有( ) 。（A）按 5 万元确定营业外支出（B）按 65 万元确定换入非专利技术的成本（C）按 4 万元确定处置非流动资产损失（D）按 1 万元确定处置菲流动资产利得14 下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有( )。（A）职工教育经费（B）非货币性福利（C）长期残疾福利（D）累积带薪缺勤15 建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有( )。（A）构成工程实体的材料成本（B）施工人员的工资（C）财产保险费（D）经营租入施工机械的租赁费16 在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( ) 。
10、（A）因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失（B）企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回（C）报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债（D）企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备17 下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有( )。（A）对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间（B）持有待售的无形资产不进行摊销（C）使用寿命不确定的无形资产按照不低于 10 年的期限进行摊销（D）使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销18 2015 年
11、 12 月 10 日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑 50 台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）确认固定资产（B）确认受托代理资产（C）确认捐赠收入（D）确认受托代理负债19 企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有( ) 。（A）固定资产（B）未分配利润（C）实收资本（D）应付账款20 企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。（A）持有至到期投资（B）委托贷款（C）可供出售金融资产（D）交易性金融资产三、判断题本类题共
12、10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误22 母公司编制合并报表时，应将非奎资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。 ( )（A）正确（B）错误23 企业收到政府无偿划拨的公允价值不能可靠取得的非货币性长期资产，应当按照名义金额
13、(1 元) 计量。 ( )（A）正确（B）错误24 企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。( )（A）正确（B）错误25 企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。( )（A）正确（B）错误26 企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。 ( )（A）正确（B）错误27 企业拥有的一项经济资源，即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，但如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。 ( )（A）正确（B）错误28 企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照
14、会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。 ( )（A）正确（B）错误29 企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 ( )（A）正确（B）错误30 2015 年 12 月 31 日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税
15、人，2015 年 6 月 10 日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计 3 510 万元，信用期为 6 个月，2015 年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015 年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备，2016 年 1 月 31 日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016 年 1 月 31日，该办公楼的公允价值为 1000 万元，原价为 2 000 万元，已计提折旧 1 200 万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资料二：乙公
16、司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400 万元，生产成本为 300 万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 3 元的 200 万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料四：甲公司免去乙公司债务 400 万元，其余债务延期至 2017 年 12 月 31 日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。要求：31 计算甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损
17、失。32 编制甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。33 计算乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组中应计入营业外收入的金额。34 编制乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。34 甲公司系增值税一般纳税人，2012 年至 2015 年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2012 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5 000 万元，增值税税额为 850 万元。资料二：2012 年 12 月 31 日，该设备投入使用，预计使用年限为 5 年，净残值为50 万元，采用年数总和法按
18、年计提折旧。资料三：2014 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为 1 500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1 800 万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3 年、净残值为 30 万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元，增值税税额为 153 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 2 万元。假定不考虑其他因素。要求：35 编制甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录。36 分别计算甲公
19、司 2013 年度和 2014 年度对该设备应计提的折旧金额37 计算甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。38 计算甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。39 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。39 甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200
20、万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015 年度实现的利润总额为 9 520 万元，适用的企业所得税税率为 25且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款
21、计提了坏账准备 180 万元。资料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司以定向增发公允价值为 10 900 万元的普通股股票为对价取得乙公司 100有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 10 000 万元，其中股本 2 000 万元，未分配利润 8 000 万元；除一项账面价值与计税基础均为 200 万元、公允价值为 360 万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。要求：40 计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和
22、应交所得税。41 根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。42 根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。43 计算甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。44 根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵销分录。44 甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2014 年至2015 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014 年度资料1 月
23、 1 日，甲公司以银行存款 18 400 万元自非关联方购入乙公司 80有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23 000万元，其中股本 6 000 万元，资本公积 4 800 万元、盈余公积 1 200 万元、未分配利润 11 000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2 000 万元，生产成本为1 400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 6
24、00 万元，计提了存货跌价准备 200 万元；甲公司应收款项 2 000 万元尚未收回，计提坏账准备 100 万元。月 1 日，甲公司将其一项专利权以 1 200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为 6 000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3 000 万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合
25、收益的金额为 400 万元。资料二：2015 年度资料2015 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2 000 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：45 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。46 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相
26、关的抵销分录)47 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)2016 年会计专业技术资格（中级会计实务）真题试卷答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项 A，股票发行费用不应包括在借款费用中。2 【正确答案】 D【试题解析】 应确认预计负债
27、的金额=10+300=310(万元)，基本确定可从保险公司获得 60 万元的补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。相关会计分录为：借：管理费用 10营业外支出 300贷：预计负债 310借：其他应收款 60贷：营业外支出 603 【正确答案】 B【试题解析】 年末，事业单位完成非财政补助专项资金结转后，留归本单位使用的，应该借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目，选项 B 正确。4 【正确答案】 D【试题解析】 期末结存商品可变现净值=9062=558(万人民币元)，期末存货成本=2006150=610(万人民币元 )，期末存货确认资产减值损失=610 一558=5
28、2(万人民币元)，减少利润总额 52 万人民币元，选项 D 正确。5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2015 年度因该交易应确认的收入为 50 一 15=35(万元) 。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。6 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2 500+1 00020 =2 700(万元) 。相关会计分录为：2015 年 1 月 1 日：借：长期股权投资投资成本 2 500贷：银行存款 2 500对乙公司具有重大影
29、响，后续采用权益法计量，初始投资成本 2 500 万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额 2 400(12 00020) 万元，不调整长期股权投资初始投资成本。2015 年 12 月 31 日：借：长期股权投资损益调整 200贷：投资收益 2007 【正确答案】 D【试题解析】 企业采用股票期权方式激励职工，在等待期内每个资产负债表日，应当按照授予日股票期权的公允价值对取得职工提供的服务进行计量。8 【正确答案】 D【试题解析】 以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值重新计量，公允价值与其账面
30、价值之间的差额计入当期投资收益，选项 D 正确。9 【正确答案】 B【试题解析】 该固定资产的入账价值=300+20+5=325(万元)。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司更正该查错时应将 2015 年 12 月 31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减 200(125)(110)=135( 万元)。相关会计分录为：借：以前年度损益调整管理费用 200贷：累计折旧 200借：应交税费应交所得税 (20025)50贷：以前年度损益调整所得税费用 50借：盈余公积 15利润分配未分配利润 135贷：以前年度损益调整 (200 一 50)150二、
31、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上四个选项均属于需要进行会计估计的事项。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，非同一控制下增加的子公司应将其自购买日至报告期的现金流量纳入合并现金流量表。13 【正确答案】 B,C【试题解析】 以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损失=换出资产的公允价值一换出资产的账面价值=(80 一 16)一 60=4(万元) ，选项C 正确，选项 A 和 D 错误；甲公司换
32、入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值 65 万元，选项 B 正确。14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上四个选项均正确。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 建造合同成本中属于与执行合同有关的直接费用有：耗用的材料费用、人工费用、机械使用费用等。选项 C，财产保险费属于与执行合同有关的间接费用。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，因汇率发生重大变化导
33、致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，使用寿命不确定的无形资产不摊销。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 甲民间非营利组织在该业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理皿务，故甲民间非营利组织在收到电脑时，应借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。19 【正确答案】 A,D【试题解析】 企业对境外经营财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选
34、项 D，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不科入其初始确认金额。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A【试题解析】 企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产鲤存在减值迹象的，应当按照下列步骤进行处理：首先对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额，与相关账面价值比较确认相应的减值损失；其次对包含商誉的资产组进行减值测试，比较资产组账
35、面价值(含分摊商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。22 【正确答案】 B【试题解析】 合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。23 【正确答案】 A【试题解析】 企业无偿划拨的非货币性资产公允价值不能可靠取得的，以名义金额(即 1 元) 计量。24 【正确答案】 A【试题解析】 企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。25 【正确答案】 B【试题解析】 企业因亏损合同确认的预计负债，应该按照退出该项合同的最低净成本计量。26 【正确答案】 B【试题
36、解析】 资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。27 【正确答案】 A【试题解析】 题干表述正确。28 【正确答案】 B【试题解析】 企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的积累影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累计影响数不切实可行的除外。29 【正确答案】 A【试题解析】 企业通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。30 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产不得与其他类金融
37、资产进行重分类。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 【正确答案】 甲公司债务重组后剩余债权的入账价值=3 510 一 1 000 一 400 一682003400=1 042(万元)；甲公司债务重组损失=(3 510 一 351)一 1 042 一(1 000+400+68+2003)=49(万元)。32 【正确答案】 借：应收账款债务重组 1 042固定资产 1 000库存商品 400应交税费应交增值税(进项税额) 68可供出售金融资产
38、 600坏账准备 351营业外支出债务重组损失 49贷：应收账款 3 51033 【正确答案】 乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=3 5101 000 一(400+68)一 600 一 1 042+1 000 一(2 0001 200)=600(万元)。34 【正确答案】 借：固定资产清理 800累计折旧 1 200贷：固定资产 2 000借：应付账款 3 5 10贷：固定资产清理 1 000主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 68股本 200资本公积股本溢价 400应付账款债务重组 1 042营业外收入债务重组利得 400借：固定资产清理 200贷：营业外收入处置非流动
39、资产利得 200借：主营业务成本 300贷：库存商品 30035 【正确答案】 甲公司 2012 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录为：借：固定资产 5 000应交税费应交增值税(进项税额) 850贷：银行存款 5 85036 【正确答案】 甲公司 2013 年度对该设备应计提的折旧金额=(5 000 一 50)515=1 650(万元)；甲公司 2014 年度对该设备应计提的折旧金额=(5 00050)415=1 320(万元)。37 【正确答案】 甲公司 2014 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额=(5 0001 6501 320)一 1 800=230(万元)。会
40、计分录：借：资产减值损失 230贷：固定资产减值准备 23038 【正确答案】 甲公司 201 5 年度对该设备应计提的折旧金额=(1 800 一 30)36=885( 万元)。会计分录：借：制造费用 885贷：累计折旧 88539 【正确答案】 借：固定资产清理 915固定资产减值准备 230累计折旧 (1 650+1 320+885)3 855贷：固定资产 5 000借：固定资产清理 2贷：银行存款 2借：银行存款 1 053贷：固定资产清理 900应交税费应交增值税(销项税额) 1 53借：营业外支出处置非流动资产损失 17贷：固定资产清理 17五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。
41、凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 【正确答案】 2015 年度的应纳税所得额=9 520+500 一 200+1 80=10 000(万元)：2015 年度的应交所得税=10 00025 =2 500(万元)。41 【正确答案】 资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 180 万元，应确认递延所得税 45 万元，对递延所得税的
42、影响金额为一 45 万元。42 【正确答案】 资料一：不涉及递延所得税的处理。资料二：借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50资料三：借：递延所得税资产 45贷：所得税费用 4543 【正确答案】 当期所得税(应交所得税)=10 00025=2 500(万元)；递延所得税费用=50 一 45=5(万元)；2015 年度所得税费用=当期所得税 +递延所得税费用=2 500+5=2 505(万元)。44 【正确答案】 购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=(360200)25=40( 万元)。商誉= 合并成本一购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值(考虑递延所得税后)的份额=10 90
43、0 一(10 000+160 一 40)100=780(万元)。抵销分录：借：存货 160贷：资本公积 160借：资本公积 40贷：递延所得税负债 40借：股本 2 000未分配利润 8 000资本公积 120商誉 780贷：长期股权投资 10 90045 【正确答案】 合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 00080=4 800(万元)；借：长期股权投资 4 800贷：投资收益 4 800应确认的其他综合收益=40080=320( 万元)。借：长期股权投资 320贷：其他综合收益 320分配现金股利调整减少长期股权投资=3 00080=2 400(万元)。借：投资收
44、益 2 400贷：长期股权投资 2 400调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 8002 400+320=21120(万元)。抵销长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本 6 000资本公积 4 800盈余公积 1 800未分配利润年末 (11 000+6 0006003 000)13 400其他综合收益 400贷：长期股权投资 21 120少数股东权益 5 280借：投资收益 4 800少数股东损益 1 200未分配利润年初 11 000贷：提取盈余公积 600对所有者(或股东) 的分配 3 000未分配利润年末 13 40046 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日内部
45、购销交易相关的抵销分录：借：营业收入 2 000贷：营业成本 2 000借：营业成本 240贷：存货 240借：存货存货跌价准备 200贷：资产减值损失 200借：应付账款 2 000贷：应收账款 2 000借：应收账款坏账准备 100贷：资产减值损失 100借：营业外收入 700贷：无形资产 700借：无形资产 (7005612)70贷：管理费用 7047 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵销分录：借：未分配利润年初 240贷：营业成本 240借：存货存货跌价准备 200贷：未分配利润年初 200借：营业成本 200贷：存货存货跌价准备 200借：应收账款 100贷：未分配利润年初 100借：资产减值损失 100贷：应收账款 100借：未分配利润年初 700贷：无形资产原价 700借：无形资产累计摊销 70贷：未分配利润_年初 70借：无形资产累计摊销 (7005)140贷：管理费用 140
