1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 106 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列项目中，违背会计核算可比性要求的有( )。（A）由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回（B）某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销（C）由于资产购建完成，将借款费用由资本化核算改为费用化核算（D）当无形资产价值恢复时，不得将以前年度计提的无形资产减值准备转回2 A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2012 年 9 月 26 日 A 公司与W 公司
2、签订销售合同：由 A 公司于 2013 年 3 月 6 日向 W 公司销售电视机 100 台，每台 5 万元。2012 年 12 月 31 日 A 公司库存电视机 120 台，单位成本 2 万元，账面成本为 144 万元。2012 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1 万元，预计销售税费均为每台 005 万元。关于 A 公司期末电视机计提存货跌价准备的会计处理，下列说法中不正确的是( )。（A）计算 100 台有合同的电视机的估计售价为 150 万元（B）计算超过合同数量的 20 台笔记本电脑的估计售价为 20 万元（C）计算 120 台有合同的电视机的估计售价为 170 万元（D）计
3、算 120 台有合同的电视机的估计售价为 180 万元3 甲公司经国家批准 2012 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 850000 万元，预计使用寿命 40 年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。预计发生弃置费用 550000 万元。假定适用的折现率为 10。2012年 1 月 1 日固定资产的入账价值是( )。(PF，10，40)=00221)（A）862155（B） 850000（C） 1400000（D）6500004 甲公司 2011 年年初按投资份额出资 360 万元
4、对乙公司进行长期股权投资占乙公司股权比例的 40，采用权益法核算，甲公司没有对乙公司的其他长期权益。取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值相等，都为 900 万元。当年乙公司亏损 200 万元；2012 年乙公司亏损 800 万元；2013 年乙公司实现净利润 60 万元。2013 年甲公司计人投资收益的金额为( )万元。（A）24（B） 20（C） 16（D）05 某企业出售一项 10 年前取得的专利权，该专利取得时的成本为 40 万元，按 20年摊销，出售时取得收入 80 万元，营业税率为 5。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元。（A）
5、42（B） 56（C） 30（D）326 甲公司用一台已使用 2 年的甲设备从乙公司换人一台乙设备，支付置换相关税费10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为( )元。（A）220000（B） 236000（C） 290000（D）3200007 对于可供出售金融资产，如果是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计人( )。（A）资本公积
6、（B）实收资本（C）可供出售金融资产的成本（D）当期损益8 甲公司 2012 年 7 月 1 日向其 50 名高级管理人员每人授予 1000 份股份期权。该股份期权将于 2016 年末服务期满时行权。行权时高级管理人员将以 4 元股购入该公司股票，该股份期权在授予日的公允价值为 4 元。假设 2016 年末共有 8 人离职，甲公司该项股份支付对各期利润的累积影响金额是( )万元。（A）224（B） 168（C） 176（D）209 深广公司销售一批商品给红星公司，价款 117 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2012 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红
7、星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于 2012 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 20 万元其余款项于重组日起一年后付清。红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）10（B） 20（C） -104（D）010 乙企业 2012 年 1 月 1 日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在 2012年 2 月 15 日以每件产品 100 元的价格向外贸公司提供 10000 件 A 产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳 248000 元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，
8、预计生产每件产品的成本升至 125 元。乙企业应当确认一项预计负债的金额是( )。（A）250000（B） 125000（C） 100000（D）24800011 甲公司于 2012 年 5 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期为 10 个月，合同总收入为 300 万元，合同预计总成本为 200 万元，至2012 年底，甲公司已预收款项 240 万元，余款在安装完成时收回，至 2012 年 12月 31 日，实际发生的成本为 176 万元预计还将发生 54 万元，则甲公司 2012 年应确认的收入为( ) 万元。（A）176（B） 22957（C） 264（D）24
9、012 A 公司于 2012 年 4 月 1 日购入一台不需安装的设备，设备价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元，购人后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为 5 年(会计与税法相同)，无残值( 会计与税法相同)，则以下叙述中正确的是( )。（A）产生可抵扣暂时性差异 66 万元（B）产生应纳税暂时性差异 66 万元（C）产生可抵扣暂时性差异 100 万元（D）产生应纳税暂时性差异 100 万元13 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2012 年 6 月 10 日从境外购买零配
10、件一批，价款总额为 1000 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=21 元人民币。6 月 30 日的市场汇率为 1美元=22 元人民币。 7 月 31 日的市场汇率为 1 美元=24 元人民币。该外币债务 7 月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）-20（B） -10（C） 10（D）2014 M 企业 2012 年度的财务会计报告于 2013 年 4 月 10 日批准报出，2013 年 1 月10 日，因产品质量原因，客户将 2012 年 12 月 10 日购入的一大批大额商品(达到重要性要求)退回。因产品退回，下列说法中正确的是( )。（A）冲减 2013 年度会计报
11、表主营业务收入等相关项目（B）冲减 2012 年度会计报表主营业务收入等相关项目（C）不做会计处理（D）在 2013 年度会计报告报出时，冲减利润表主营业务收入项目的上年数等相关项目15 在财政部门设立和使用的账户是( )。（A）预算外资金账户（B）财政部门零余额账户（C）预算单位零余额账户（D）国库单一账户二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 对于采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时，可能会涉及到的会计科目有( )。（A）累计折旧（B）资产减值损失（C）公允价值变动损
12、益（D）资本公积17 企业合并中发生的相关费用，正确的会计处理方法有( )。（A）同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期管理费用（B）同一控制下企业合并发生的相关费用应计入当期损益（C）非同一控制下企业合并发生的相关费用应计人企业合并成本（D）企业合并时与发行债券或者承担其他债务相关的手续费计入发行债券的初始计量金额18 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业让渡无形资产使用权产生的租金收入，应确认为其他业务收入（B）企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用（C）不能为企业带来经济利益的：无形资产的摊余价值，应该全部转入资产减值损失（D）使用
13、寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销，在处置当月不再摊销19 关于可转换公司债券，下列说法正确的是( )。（A）可转换公司债券分为负债成分和权益成分（B）将负债成分确认为应付债券。将权益成分确认为资本公积（C）发行可转换公司债券发生的交易费用。应当在负债成分和权益成分之间按照各自的账面价值进行分摊（D）在对负债成分和权益成分进：行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现20 在债务重组的会计处理中，以下说法正确的是( )。（A）无论债权人或债务人。均不确认债务重组损失（B）用非现金资产清偿债务时。债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计
14、入当期损益（C）抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计人营业外收入或营业外支出（D）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款等 ”科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入 债务重组利得 ”科目21 根据企业会计制度规定，因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数，最佳估计数的确定，以下表述中正确的有( )。（A）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，根据谨慎原则。最佳估计数应按该范围的上限确定（B）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围时，最佳估
15、计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定（C）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围时如果或有事项涉及单个项目，则最佳估计数按最可能发生金额确定（D）当清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围时，如果或有事项涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定22 2012 年 5 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元。该批商品成本为 900 万元；商品并未发出。款项已经收到。协议约定，甲公司应于 7，月 30 日将所售商品购回。回购价为 1120 万元(不含增值税额)。
16、以下说法中正确的是( )。（A）2012 年 5 月 1 日，其他应付款的入账金额为 1000 万元（B） 2012 年 5 月 1 日，确认收入的金额为 1000 万元（C）由于回购期间为 3 个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用（D）2012 年 5 月因该事项计提的利息费用为 40 万元23 下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）税法摊销额大于会计摊销额形成的差额部分（B）计提减值准备（C）确认交易性金融资产公允价值上升的收益（D）企业在开始正常生产经营活动前发生的筹建费用24 H 公司 2012 年度财务报告批准报出日为 2013 年 4 月 30 日，该公
17、司在 2013 年4 月 30 日之前发生的下列事项，不需要对 2012 年度会计报表进行调整的有( )。（A）2013 年 4 月 29 日。法院判决保险公司对 2012 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿150000 元（B） 2012 年 11 月份销售给某单位的 100000 元商品，在 2013 年 1 月 25 日被退货（C） 2013 年 2 月 20 日。公司董事会制订并批准了 2012 年度现金股利分配方案（D）2013 年 2 月 25 日 H 公司从银行借款 100 万元25 关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同一控制下
18、企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（B）母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（D）母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断
19、的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 合理估计企业资产的减值并提取相应的准备，这体现了谨慎性质量要求；企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，体现了可理解性要求。( )（A）正确（B）错误27 以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产。应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( )（A）正确（B）错误28 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值。( )（A）正确（B）错误29 对于持有至到期投资来说，其摊余成本就是其账面价值。( )（A）正确（B）错误30 最低租赁付款额
20、，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(包括或有租金和履约成本)加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。( )（A）正确（B）错误31 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额。债权人应计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误32 现金折扣。是指债权人为鼓励债务人在规定的期恨内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入销售费用。( )（A）正确（B）错误33 会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额。( )（A）正确（B）错误34 资产负债表日至财务报告批准报出日
21、之间获知，资产负债表日已经发生的诉讼事项，属于资产负债表日后调整事项。( )（A）正确（B）错误35 企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲公司于 2012 年 12 底购人一台机器设备，成本为 630000 元，预计使用年限为6 年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧
22、假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定甲公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。要求：填写下表并作出相关会计处理。37 2012 年 1 月 1 日，A 公司从债券二级市场购人 B 公司发行的 3 年期债券 100 万张，每张面值为 100 元，票面利率为 5，支付价款 1053 万元，相关交易费用为10 万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。假定年实际利率为 3，债券按年计提利息，利息于每年年末收到，不考虑其他因素。编制 A 公司可供出售金融资产的会计分录。(保留两位小数)(PA，3，3)=28286，(P
23、 F，3，3)=09151(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为 17所得税采用债务法核算，所得税税率为 25按净利润的 10提取法定盈余公积 2013 年 1 月 1 日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式该办公楼于 2009 年12 月 31 日对外出租，出租时办公楼的原价为 10000 万元，已提折旧为 2000 万元，预计尚可使用年限为 2
24、0 年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定从 2009 年 1 月 1 日起甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼 2009 年 12月 31 日、2010 年 12 月 31 日、2011 年 12 月 31 日、2012 年 12 月 31 日和 2013 年12 月 31 日的公允价值分别为 8000 万元、9000 万元、9600 万元、10100 万元和10200 万元假定按年确认公允价值变动损益要求：38 编制 2009 年 12 月 31 日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录39 计算 2
25、010 年、2011 年和 2012 年该投资性房地产每年计提的折旧额40 填列 2013 年 1 月 1 日会计政策变更累积影响数计算表(答案中金额以万元为单位)40 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2011 年度和 2012 年度有关业务资料如下：(1)2011 年度有关业务资料：2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为 100万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80
26、万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。2011 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品一批，不含增值税款共计 100 万元。至 2011 年 12 月 31 日，乙公司已将该批 A 商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备 10 万元。2011 年 6 月，甲公司自乙公司购人 B 商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年预计净残值为 0。乙公司出售该商品不含增值税货款 150 万元成本为 100 万元；甲公司已于当日支付货款。2011 年 10 月，甲公司自乙公司购入 D 商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款
27、为 50 万元，成本为 30 万元。至 2011 年 12 月 31日，甲公司购人的该批 D 商品仍有 80未对外销售，形成期末存货。2011 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，股本和资本公积未发生变化。(2)2012 年度有关业务资料：2012 年 1 月 1 日。甲公司取得非关联方丙公司 30有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2012 年 3 月，甲公司收回上年度向乙公司销售 A 商品的全部货款2012 年 4 月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的 D 商品全部对外售出。2012 年
28、11 月。甲公司自丙公司购入 E 商品，作为存货待售。丙公司售出该批E 商品的不含增值税货款为 300 万元。成本为 200 万元。至 2012 年 12 月 31 日。甲公司尚未对外售出该批 E 商品。2012 年度，乙公司实现净利润 300 万元，年末计提盈余公积为 30 万元，股本和资本公积未发生变化。(3)其他相关资料：甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。假定乙公司在 2011 年度和 2012 年度均未分配股利。假定编制甲公司合并乙公司务报表时不考虑未实现内部交易损益。要求：41 编制甲公司 20
29、11 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。42 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。43 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。44 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。45 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 106 答案与解析一、单项选择题本类题
30、共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 无形资产减值准备一经计提，在持有无形资产期间不得转回；“选项 A”属于认为调整利润的错误做法。2 【正确答案】 D【试题解析】 由于 A 公司持有的笔记本电脑数量 120 台多于已经签订销售合同的数量 100 台。因此100 台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的 20 台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=1005=150(万元)，超过合同数量部分的估计售价=201=20(万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 20
31、12 年 1 月 1 日，弃置费用的现值=550000(PF，10，40)：55000000221=12155(万元)；固定资产的成本=850000+12155=862155(万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 2011 年甲公司应确认的投资损失=20040=80(万元)，2012 年甲公司投资损失=80040 =320( 万元)，但应确认入账的投资损失 =360-80=280(万元)(只能将长期股权投资账面价值减记至零为止)，尚有 40 万元投资损失未确认入账而作备查登记。2013 年应享有的投资收益=6040=24(万元)，但不够弥补 2012年年末未计入利润表的损失。因此，2013
32、 年甲公司能计入投资收益的金额为 0。只有当确认的投资收益超过 40 万，超过部分才可以确认投资收益。5 【正确答案】 B【试题解析】 出售该项专利时影响当期的损益=80-40-(402010)805=42( 万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额50000040+(500000-50000040)40=320000(元)，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000(元)。换人的乙设备的人账价值=180000+10000+30000=220
33、000(元) 。7 【正确答案】 D【试题解析】 如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计人当期损益所以这道题选 D。8 【正确答案】 B【试题解析】 对利润的累积影响=4I000(50-8)=16800( 元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值117 万元-重组债务的公允价值 97 万元(117-20)=20(万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 共计损失=(125-100)10000=250000，若不能按期交货，乙企业需要交纳 248000 元的违约金，由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业
34、应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计负债。11 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2012 年应确认的收入=176(176+54)300-0=22957(万元)。12 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年 12 月 31 日设备的账面价值=500-5005812=433( 万元)，计税基础=500-50040812=367(万元)，应纳税暂时性差异余额=433-367=66(万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 因为按月计算汇兑差额，只需将 7 月底汇价与 6 月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=(724-722)1000=20(万元人民币)。14
35、【正确答案】 B【试题解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。15 【正确答案】 A【试题解析】 国库单一账户在财政总预算会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户；财政部门零余额账户在国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户；预算外资金专户在财政部门设立和使用；预算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计中使用。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,D【试题
36、解析】 对于采用公允价值模式计量的投资性房地产在处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产”科目(成本)、贷记或借记“投资性房地产”科目(公允价值变动)；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记人资本公积的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目贷记“其他业务收入”科目。采用公允价值模式计量的投资性房地产不涉及“累计折旧”和“资产减值损失”科目。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 非同
37、一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B 中如果是出租的无形资产，在摊销时应该计入到其他业务成本科目的，另外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产。其所包含的经济利益是通过转入到所生产产品的成本或与其使用相关的科目。选项 C中不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值转销，转销时，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”；按其账面余额，贷记“无形资产”；按其差额，借记“营业外支出”。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 发
38、行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的公允价值进行分摊。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 抵债资产为存货的，作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：(1)或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；(2)或有事项涉及多个项目时最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 通常情况下，以
39、固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用。计入财务费用。23 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 BD 会产生可抵扣暂时性差异。24 【正确答案】 C,D【试题解析】 日后期间分配现金股利和巨额举债属于日后非调整事项，不调整报告年度的报表。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，应是将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小
40、题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎。不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，体现了实质重于形式的要求。27 【正确答案】 B【试题解析】 以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。28 【
41、正确答案】 A【试题解析】 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计人当期损益(公允价值变动损益)。29 【正确答案】 A【试题解析】 对于持有至到期投资来说，其摊余成本就是其账面价值；而可供出售金融资产以公允价值进行后续计量其摊余成本不一定就是其账面价值。30 【正确答案】 B【试题解析】 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。31 【正确答案】 B【试题解析】 以修改其他债务条件方式进行债
42、务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计人营业外支出。32 【正确答案】 B【试题解析】 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。33 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策变更是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。34 【正确答案】 A【试题解析】 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。35 【正确答案】 B【试题解析】 企业控股
43、合并形成的商誉，应当在每年度终了进行减值测试，并且企业合并形成的商誉不摊销。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)(2)2013 年资产负债表日：借：所得税费用 18750 贷：递延所得税负债 187502014 年资产负债表日：借：所得税费用 11250 贷：递延所得税负债 112502015 年资产负债表日：借：所得税费用 3750 贷：递延所得税负债 37502016 年资产负债表日：借：递延所得税负债 3750
44、贷：所得税费用 37502017 年资产负债表日：借：递延所得税负债 11250 贷：所得税费用 112502018 年资产负债表日：该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回账务处理如下：借：递延所得税负债 18750 贷：所得税费用 1875037 【正确答案】 (1)2012 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 10000利息调整 5653贷：银行存款 105653(2)2012 年 12 月 31 日借：应收利息 500贷：投资收益 31696可供出售金融资产利息调整 18304摊余成本=10565 3
45、(1+3)100005 =10382 26(万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500(3)2013 年 12 月 31借：应收利息 500贷：投资收益 31147可供出售金融资产。利息调整 18853摊余成本=10382 26(1+3)-100005 =10193 73(万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500(4)2014 年 12 月 31 日借：应收利息 500贷：投资收益 30627可供出售金融资产利息调整 19373利息调整的金额=5653-183 04-188 53=19373(万元)借：银行存款 500贷：应收利息 500借：银行存款 10000贷：可供出售金融资产成
46、本 10000五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 借：投资性房地产 10000累计折旧 2000贷：固定资产 10000投资性房地产累计折旧(摊销) 200039 【正确答案】 每年计提折旧=(10000-2000)20=400(万元)。40 【正确答案】 41 【正确答案】 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。借：长期股权投资 (15080)120贷：投资收益 1
47、2042 【正确答案】 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。对长期股权投资抵销借：股本 800资本公积 100盈余公积 (20+15)35未分配利润年末 (80+150-15)215商誉 (1000-100080 )200贷：长期股权投资 (1000+120)1120少数股东权益 (115020)230对投资收益抵销借：投资收益 120少数股东损益 30未分配利润年初 80贷：提取盈余公积 15未分配利润年末 215对 A 商品交易的抵销借：营业收入 100贷：营业成本 100对 A 商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款 100贷：应收账款 100借：应收账款坏账准备 10贷：资产减值损失 10购入 B 商品作为固定资产交易抵销借：营业收入 150贷：营业成本 100固定资产原价 50借：固定资产累计折旧 (5052)5贷：管理费用 5借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 150贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150对 D 商品交易的抵销借：营业收入 50贷：营业成本 50借：营业成本 (50-30)8016贷：存货
