1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 109 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。（A）长期应收款项（B）持有至到期投资（C）短期应收款项（D）贷款2 2008 年 1 月 1 日，A 公司开始研发某项新产品专利技术，在研究开发过程中共发生支出 1 200 万元，其中开发阶段符合资本化条件的支出为 700 万元。另在申请专利时发生登记注册登记费等相关费用 20 万元，2009 年 1 月
2、8 日达到预定用途，当时估计该专利技术的使用寿命为 8 年，该专利的法律保护期限为 10 年。A 公司于 2010 年 12 月 31 日根据其他相关技术的发展趋势判断，该专利技术预计在 4 年后将被淘汰，故决定使用 4 年后不再使用，则 2011 年该项无形资产的摊销额为( )万元。（A）120（B） 135（C） 131.25（D）228.753 下列方法中，不能用来确定企业发出存货的实际成本的是( )。（A）先进先出法（B）后进先出法（C）加权平均法（D）个别计价法4 甲公司欠乙公司购入原材料款 50 万元,由于财务困难无法归还,经协商双方以债务转为资本方式进行债务重组。债务转为资本后,
3、乙公司占甲公司注册资本 100 万元的 40%,该份额的公允价值为 46 万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备 2 万元。对上述经济业务,债务重组日甲、乙公司应确认的债务重组损益正确的是( )。（A）甲公司确认的债务重组利得 0、乙公司确认的债务重组损失 2 万元（B）甲公司确认的债务重组利得 4 万元、乙公司确认的债务重组损失 4 万元（C）甲公司确认的债务重组利得 4 万元、乙公司确认的债务重组损失 2 万元（D）甲公司确认的债务重组利得 0、乙公司确认的债务重组损失 4 万元5 2007 年 9 月 3 日，A 公司与 B 公司签订了一份不可撤销的合同，双方约定，2008 年 1 月 2
4、0 日，A 公司应按每台 72 万元的价格向 B 公司提供甲产品 6 台。2007 年 12 月 31 日，A 公司甲产品的账面价值(成本)为 300 万元，数量为 5 台，单位成本为 60 万元。2007 年 12 月 31 日，甲产品的市场销售价格为 60 万元/台。销售 5 台甲产品预计发生销售费用及税金为 10 万元。2007 年 12 月 31 日，A 公司结存的 5 台甲产品的账面价值为( )万元。（A）300（B） 290（C） 280（D）2706 甲公司某项所拥有商标权的成本为 2000 万元，已摊销金额为 1200 万元，已计提的减值准备为 200 万元。该公司于当期出售该
5、商标权的所有权，取得出售收入 800万元，应交的营业税等相关税赞为 48 万元。则甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额为( ) 万元。（A）800（B） 752（C） 152（D）5527 某股份有限公司于 2009 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5%，实际利率为 6%，发行价格为 194.65 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2010 年度确认的利息费用为( ) 万元。 （A）11.78 （B） 12（C） 10 （D）11.688 “应收账款 ”总账借方科目余额 12 000 万元
6、；其明细账借方余额合计 18 000 万元，贷方明细账余额合计 6 000 万元；“预收账款” 总账贷方科目余额 15 000 万元，其明细账贷方余额合计 27 000 万元，借方明细账余额合计 12 000 万元。“坏账准备” 科目贷方余额为 5 000 万元。资产负债表中“应收账款” 项目填列金额为( )万元。（A）12 000（B） 27 000（C） 24 000（D）25 0009 甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 l0 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 A 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 A 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含
7、增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台 A产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 A 产品尚需发生相关税费 1 万元(不含增值税，本题下同) 。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 01 万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。（A）85（B） 89（C） 100（D）10510 下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是( )。（A）转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入（B）转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入（C）转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出（D）转让无形资产使用权所发生的支出应计入其
8、他业务支出11 对于专设销售机构发生的办公费用，应当计入的会计科目是( )。（A）营业外支出（B）营业费用（C）财务费用（D）管理费用12 下列各项中，不应计入存货实际成本中的是( )。（A）材料采购过程中发生的非合理损耗（B）发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费（C）商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用（D）用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税13 甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提跌价准备。2009 年 12 月 31 日，甲公司库存商品成本为 50 万元，预计产品不含增值税的销售价格为 70 万元，销售费用为 10 万元。假定
9、该库存商品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009 年 12 月 31 日，甲公司该库存商品应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）0（B） 5（C） 9（D）1514 208 年 12 月 1 日，H 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7 750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动 1 250 万元。则转换时应确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）220（B） 50（C） 6 720（D）8015 甲公司 2009 年度发生的管理费用为 22
10、00 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 350 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2009 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）675二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露信息包括( )。（A）房屋、建筑物的原价（
11、B）房屋、建筑物的累计折旧（C）房屋、建筑物的减值准备（D）房屋、建筑物公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况。17 下列税金中,应计入存货成本的有( )。（A）进口原材料交纳的进口关税（B）一般纳税企业进口原材料交纳的增值税（C）收购未税矿产品代扣代交的资源税（D）由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税商品应负担的消费税18 附有或有条件的债务重组,债权人“未来应收金额” 一般不应包括( )。（A）未来应收本金（B）未来应收利息（C）或有应收金额（D）约定或有支出19 下列关于企业所得税的表述中，正确的有( )。（A）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延
12、所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产（B）企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税（C）企业应以未来转回期间适用的所得税税率 (假定未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产（D）只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债20 下列项目中，说法正确的有( )。（A）存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债（B）存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产（C）企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产（D）企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债21 下列项目中，应记入
13、“营业外收入” 科目的有( )。（A）以固定资产换入固定资产收到的补价而确认的收益（B）债券发行期间冻结资金产生的利息收入减去发行费用后的差额（C）存货盘盈收益（D）没收的逾期未退还包装物的押金（E）教育费附加返还款22 下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有( )。（A）发行企业债券（B）签订重大合同（C）收到上年销售商品的退货（D）外汇汇率发生重大变动23 下列事项中，应计入当期营业外支出的有( )。（A）结转当期已销售商品计提的跌价准备（B）无形资产所有权的转让损失（C）债权人债务重组损失（D）非货币交易损失24 下列各项目中，属于会计估计变更的有( )。（A）将固定资产预计净残值
14、率由 10%改为 3%（B）将坏账准备的计提比例由 5%改为 10%（C）将无形资产的摊销年限由 10 年改为 5 年（D）将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法25 在采用递延法核算所得税时，下列各项中，会对本期利润表中“所得税” 项目的金额产生影响的有( ) 。（A）本期转回前期确认的递延税款借项金额（B）本期转回前期确认的递延税款贷项金额（C）本期发生的时间性差异产生的递延税款借项金额（D）本期发生的时间性差异产生的递延税款贷项金额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得
15、1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产，并以公允价值进行后续计量。 ( )（A）正确（B）错误27 非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。 ( )（A）正确（B）错误28 与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误29 小规模纳税企业的进项税额,应在销售产品时,转入产品的销售成本。( )（A）正确（B）
16、错误30 企业有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品应当按售价确认收入,回购的商品应当作为购进商品处理。( )（A）正确（B）错误31 财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式；财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。( )（A）正确（B）错误32 长期股权投资采用权益法核算，对比成本法最大的差别就是应确认被投资单位权益的变动，比如，被投资单位实现的净利润，投资企业应直接根据其账面金额计算拥有的份额，确认投资收益。 ( )33 企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。 ( )（A）正确（B）错误34 按资产负
17、债表日后事项处理原则的规定，“以前年度损益调整” 科目余额应转入“本年利润”科目。( )（A）正确（B）错误35 在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在重组时应当将或有收益包含在未来应收金额之中。（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，正保公司于 2009年 7 月 1 日对一生产设备进行改扩建，改扩建前该生产设备的原价为 2000 万元，已提折旧 800
18、万元，已提减值准备 40 万元。在改扩建过程中领用工程物资 300 万元(不含增值税) ，领用自产产品一批，其成本为 300 万元，公允价值(等于计税价格)为 500 万元，领用生产用原材料 80 万元，原材料的进项税额为 13.6 万元。发生改扩建工程人员工资 90 万元，福利费 12.6 万元。用银行存款支付其他相关费用167.4 万元(符合资本化条件)。该生产设备于 2009 年 9 月 2 日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元。2012 年企业为该项资产发生修理支出 5 万元，用银行存款支付。201
19、2 年 12 月 31 日，由于企业经营方向的改变，将该项资产出售，不合税售价为 400 万元，已收到款项，存入银行，支付清理费用 3 万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。)要求：36 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。37 计算改扩建后的固定资产 2009、2010、2011、2012 年应计提的折旧额并编制相关的会计分录。38 编制 2012 年固定资产发生修理支出的账务处理。39 编制 2012 年正保公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示)40 (1) A 企业于 2002 年 1 月 1 日购买 M 公司的普通股股票 30 万股，持股比例为30%，每
20、股购买价格为 5 元，其中 0.65 元为 M 公司已宣告但尚未发放的现金股利，A 企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费 1.5 万元，全部款项已用银行存款支付。上述现金股利已于当月 5 日收到，并存人银行。(2) 股票购买日 M 公司的所有者权益总额为 500 万元，2002 年度 M 公司实现净利润 40 万元。(3) 2003 年 3 月 10 日 M 公司股东大会方案通过发放现金股利 12 万元，随后 A公司收到该股利，2003 年度 M 公司发生净亏损 128 万元，2003 年末 A 企业对 M公司的股票进行定期检查，预计其销售净价为 100 万元，未来 6 年内持有以及处置中
21、形成的现金流量的现值为 98 万元。(4) 2004 年度 M 公司实现净利 80 万元。2004 年末 A 企业对 M 公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为 130 万元，未来 5 年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 128 万元。(5) 2005 年 3 月 15 日 A 企业将 M 公司股票全部出售，出售价款 1 476 000 元，出售中发生相关税费 6 000 元，出售款项存入银行。要求：根据上述经济业务编制 A 企业该项股权投资的相关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要
22、求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。41 庐山股份有限公司(以下称为“庐山公司”) 属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。庐山公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转；不考虑除增值税外的其他相关税费。庐山公司 2009 年财务报告在 2010 年 3 月 20 日经批准对外公布。2009 年和 2010年春天发生的有关业务如下：(1)庐山公司 2009 年 12 月发生了如下交易或事项：12 月 1 日，庐山公司向甲公司销售三台小型化工设备，销售价格每台 400 万元。根42 A 股
23、份有限公司(以下简称“A 公司”) 为上市公司，2009 年至 2011 年发生的相关交易或事项如下： (1)2009 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 25 万元，均为应收B 公司账款 700 万元计提坏账准备 100 万元引起的；递延所得税负债余额为 0。 (2)2009 年 3 月 10 日，A 公司就应收 B 公司账款 700 万元与 B 公司签订债务重组合同。合同规定：B 公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B 公司办理完相关资产的转移手续后，双方债权债务结清。当日，B 公司将库存商品甲交付 A 公司。B 公司该批商品的账面余额为 280 万元，公允价值为
24、300 万元，未计提减值准备；B 公司用于偿债的股权投资的账面余额为 200 万元，公允价值为210 万元，未计提减值准备。A 公司将收到的该批甲商品作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。 (3)A 公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至 2009 年末，该批商品只销售 20给C 公司，售价为 80 万元，款项于销售当日已收妥存入银行。出于促销的考虑，A公司对 C 公司做出如下承诺：该产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A 公司免费负责保修。A 公司期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的 2(假定该预计是合
25、理的)。 (4)2009 年末，A 公司预计剩余甲商品的可变现净值为 200 万元。可供出售金额资产的公允价值为 290 万元。 A公司 2009 年利润总额为 5 000 万元。 (5)2010 年 2 月 3 日，A 公司将 2009 年末留存的甲商品全部赊销给 D 公司，售价为 250 万元，价税合计为 2925 万元。双方签订的销售合同约定：D 公司应于 2010 年 10 月 3 日支付全部款项。对于该笔销售，A 公司未做出质量保证承诺。 (6)截至 2010 年 12 月 31 日，A 公司尚未收到 D 公司欠款。A 公司于资产负债表日对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。201
26、0 年，销售给 C 公司的甲商品多次出现质量问题，A 公司共发生修理支出 10 万元。 (7)A公司 2010 年利润总额为 5 000 万元。2010 年末，A 公司持有的可供出售金额资产的公允价值为 280 万元；存货跌价准备余额为 0。(8)2011 年 1 月 15 日，A 公司收到法院通知，D 公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。 A 公司预计可收回应收账款的 20。(9)其他有关资料如下： A 公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25；A 公司 2009 年至 2011 年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；A 公司预计在未来期间有足够
27、的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；假设税法规定 A 公司计提的坏账准备在实际发生坏账损失前不允许税前扣除；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除；资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额；A 公司各年度财务报表批准报出日均为 4月 30 日；盈余公积提取比例为 10。要求：(1)编制 A 公司进行债务重组的相关会计分录；(2)分别计算 A 公司 2009 年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定 2009 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计
28、算确定 2010 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产或负债发生额及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制 2010 年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列 A 公司报告年度(2010 年度)资产负债表、利润表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以 “-“表示)。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 109 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融
29、资产的账面价值减计至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 该无形资产的入账价值为 720 万元。至 2010 年底，该项无形资产的累计摊销金额为 180 万元。2011 年该项无形资产的摊销金额=(720 -180)/4=135(万元)。 【知识模块】 无形资产3 【正确答案】 B【试题解析】 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。取消后进
30、先出法是存货会计准则的主要变化之一。 【知识模块】 存货4 【正确答案】 C【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 A【试题解析】 根据 A 公司与 B 公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格 72 万元作为计量基础，其可变现净值725-10350 万元，因其成本为 300 万元，所以账面价值为 300万元。6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司处置该项无形资产应计入营业外收入的金额=800-(2000-1200-200)-48 =152(万元 )7 【正确答案】 A
31、【试题解析】 该债券 2009 年度确认的利息费用=194.656%=11.68(万元)，2010年度确认的利息费用=(194.65+11.68-2005%)6%=11.78(万元)。8 【正确答案】 D【试题解析】 18 000+12 000-5 00025 000(万元 )。“应收账款”项目要根据“应收账款”和“预收账款”科目所属明细科目借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。9 【正确答案】 A【试题解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：2010-95-20185(
32、万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 转让无形资产使用权所取得的收入应计入其他业务收入；转让无形资产所有权所取得的收入应计入营业外收入；转让无形资产所有权所发生的支出应计入营业外收支。11 【正确答案】 B12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，材料采购过程中发生的非合理损耗，先计入 “待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项 B，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项 C，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本；选项 D，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品的情
33、况下才允许抵扣，计入“应交税费应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本。13 【正确答案】 A【试题解析】 库存商品的可变现净值=70-10=60 万元，成本为 50 万元，可变现净值高于成本，没有发生减值，因以前没有计提存货跌价准备，也不需要转回减值准备，所以 2008 年末应计提的存货跌价准备为 0。14 【正确答案】 B【试题解析】 投资性房地产的公允价值变动损益； 7 800-7 750=50( 万元)。15 【正确答案】 B【试题解析】 支付的其他与经营活动有关的现金一管理费用 2200 管理人员工资950-存货盘亏损失 25-计提固定资产折旧 420-无形资产摊销 35
34、0=455 万元。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业采用成本模式进行后续计量的，应当披露的信息包括房屋、建筑物及土地使用权的原价，房屋、建筑物及土地使用权的累计折旧和累计摊销合计，房屋、建筑物及土地使用权的减值准备累计金额合计，房屋、建筑物及土地使用权的账面价值合计。企业采用公允价值模式进行后续计量的，应当披露房屋、建筑物公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况。 【知识模块】 投资性房地产17 【正确答案】 A,C【试题解
35、析】 一般纳税企业进口原材料交纳的增值税应记入“应交税金应交增值税(进项税额)” 科目；由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品应负担的消费税应记入“应交税金应交消费税”的借方。【知识模块】 存货18 【正确答案】 B,C,D【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核递延所得税的确认。选项 D，一般情况下，如果企业的资产或负债产生了暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，但某些特殊情况下，存在暂时性差异，也不确认递延所得税影响，如自行研发的无形资产。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 可抵扣暂时性差异应确认
36、为递延所得税资产。21 【正确答案】 A,E【试题解析】 债券发行期间冻结资金产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同溢价收入；存货盘盈收益冲减管理费用；没收的逾期未退还包装物的押金，扣除增值税后计入其他业务收入。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 资产负债表日后事项中的调整事项是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，需要对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债和所有者权益进行调整的事项。至于收到上年销售商品的退货，则涉及到冲减上年销售收入和销售成本等，属于调整事项。其他所列事项则属于非调整事项。23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 结转当期已销售商品计提的跌价准备应计
37、入管理费用。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更，不属于会计估计变更。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 递延法下，本期所得税费用：本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额本期转回的前期确认的递延税款贷项金额。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信
38、息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 【知识模块】 金融资产27 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核投资性房地产的转换。因为非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。【知识模块】 投资性房地产28 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核投资性房地产的后续支出。
39、与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产的确认条件的，应当计入投资性房地产的成本；不满足投资性房地产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。【知识模块】 投资性房地产29 【正确答案】 B【试题解析】 小规模纳税企业的进项税额不能抵扣,而应计入购入货物或应税劳务的成本。【知识模块】 流动负债30 【正确答案】 A【知识模块】 收入31 【正确答案】 A32 【正确答案】 错误【试题解析】 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，一般不能直接根据被投资单位的账面净利润确认，除非公允价值与账
40、面价值的差异不重大或公允价值无法取得。33 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。34 【正确答案】 B【试题解析】 “以前年度损益调整”科目余额应转入“利润分配未分配利润”科目。35 【正确答案】 B【试题解析】 如果修改后的债务条款涉及或有收益的，出于谨慎性考虑，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期营业外收入。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。
41、凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 会计分录：借：在建工程 1160累计折旧 800固定资产减值准备 40贷：固定资产 2000借：在建工程 300贷：工程物资 300借：在建工程 300贷：库存商品 300借：在建工程 80贷：原材料 80借：在建工程 102.6贷：应付职工薪酬工资 90职工福利 12.6借：在建工程 167.4贷：银行存款 167.4借：固定资产 2110贷：在建工程 211037 【正确答案】 2009 年(改扩建后)应计提的折旧额=(2110-10)5/153/12=175( 万元)借：制造费用 175贷：累计折旧 1752
42、010 年应计提的折旧额=(2110-10)5/159/12+(2110-10)4/153/12=665(万元)借：制造费用 665贷：累计折旧 6652011 年应计提的折旧额=(2110-10)4/159/12+(2110-10)3/153/12=525(万元)借：制造费用 525贷：累计折旧 5252012 年应计提的折旧额=(2110-10)3/159/12+(2110-10)2/153/12=385(万元)借：制造费用 385贷：累计折旧 38538 【正确答案】 2012 年资产发生修理支出的账务处理借：管理费用 5贷：银行存款 539 【正确答案】 2012 年正保公司出售固定资
43、产的账务处理借：固定资产清理 360累计折旧 1750贷：固定资产 2110借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：银行存款 468贷：固定资产清理 363应交税费应交增值税销项税额 68营业外收入 3740 【正确答案】 (1) 2002 年 1 月 1 日，购买股票时：初始投资成本=(5-0.65)300 000+15 000=1 320 000(元)应收股利=0.65300000195000(元)股权投资差额1 320 000-5 000 00030% -180 000(元)借：长期股权投资M 公司(投资成本) 1 320 000应收股利 195000贷：银行存款 1515000借：长期
44、股权投资M 公司(投资成本) 180 000贷：资本公积股权投资准备 180 0002002 年 1 月 5 日收到现金股利时；借：银行存款 195000贷：应收股利 195000(2) 2002 年 12 月 31 日，M 公司实现净利润：当年应享有的投资收益400 00030%120 000(元)借：长期股权投资M 公司(损益调整) 120 000贷：投资收益股权投资收益 120 0002002 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值1 320 000+180 000+120 0001 620 000(元)(3) 2003 年 3 月 10 日，M 公司宣告现金股利时：应获得现金股利1
45、20 00030%=36 000( 元)借：应收股利 36 000贷：长期股权投资M 公司(损益调整) 36 000待收到现金股利时：借：银行存款 36 000贷：应收股利 36 000(4) 2003 年 12 月 31 日，M 公司发生的净亏损：当年亏损负担额=1 28000030%384 000(元)借：投资收益股权投资损失 384 000贷：长期股权投资M 公司(损益调整) 384 0002003 年 12 月 31 日计提长期投资减值准备前长期股权投资账面价值=1 620 000-36 000-384 000=1 200 000(元 )2003 年 12 月 31 日长期股权投资账面
46、价值 1 200 000 元与预计可收回金额 1 000 000 元 (因为预计其销售净价为 100 万元大于未来 6 年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 98 万元，所以预计可收回金额确定为 1 00 万元)相比，应该计提长期投资减值准备 (1 200 000-1 000 000)200 000 元。因为，初始投资时产生股权投资贷方差额 180 000 元已计入“资本公积股权投资准备”账户的贷方，且长期股权投资账面价值 1 200 000 元与预计可收回金额 1 000 000 元的差额 200 000 元大于计入“资本公积股权投资准备” 账户的贷方金额 180 000 元。所以，在计提长期股权投资减值准备时，应首先冲减初始投资时已计入“资本公积 股权投资准备 ”账户的金额 180 000 元；再按当期应计提减值准备的金额 200 000 元计入“长期投资减值准备” 账户的贷方；再将当期应计提减值准备的金额与“ 资本公积 股权投资准备：账户转出金额的差额确认为减值损失，计入“投资收益 计提的长期投资减值准备 ”账户的借方。借：资本公积股权投资准备 180 000投资收益
