1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 119 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业按规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，其账面余额与公允价值之间的差额应计入的科目是( )。（A）公允价值变动损益（B）资本公积（C）营业外收入（D）投资收益2 下列各项不属于会计信息质量要求的是( )。（A）相关性（B）明晰性（C）历史成本原则（D）实质重于形式3 某企业 2 月 15 日收到 A 公司开出并经银行承兑的商业汇票一张 ,面值为 300000元,期限为 8 个
2、月,票面年利率为 8%,该票据的到期价值为( )元。（A）300000（B） 308000（C） 316000（D）3240004 企业持有至到期投资的特点不包括( )。（A）有能力持有至到期（B）到期日固定、回收金额固定或可确定（C）有明确意图持有至到期（D）发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产5 下列原则或方法中,不属于企业会计政策的是( )。（A）会计计量属性（B）存货计价方法（C）收入确认原则（D）实质重于形式6 企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用的折算汇率是( )。（A）交易发生日的即期汇率（B）交易发生当期的期初汇率（C）即期汇率的近似汇率（D）投资双方
3、合同约定的汇率7 下列情形中 A 与 B 不存在关联方关系的有( )。（A）B 是 A 公司董事长的儿子（B） B 是 A 公司主要投资者王刚的儿子（C） A 公司财务总监的母亲是 B 公司的经理（D）A，B，C 三公司共同控制 D 公司8 甲公司将其持有的 S 公司 25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价 100 万元。在交换日，甲公司持有 S 公司25%股权的账面价值为 850 万元，公允价值为 1000 万元；乙公司用于交换的股票的账面价值为 600 万元，公允价值为 900 万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定该交换具有商
4、业实质且不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为( ) 万元。 （A）850 （B） 900（C） 950 （D）10009 M 公司为 2009 年新成立的企业。2009 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供 2 年的免费保修服务。预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%之间。2009 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则 M 公司 2009 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( ) 万元。（A）3（B） 9（C） 10（D）1510 甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年
5、以内和逾期半年以上的应收款项分别按 1%、5%、10%估计坏账损失。该公司 2007 年 12 月 31 日应收款项账户的年末余额及账龄分别为：若甲公司“坏账准备”账户 2002 年年初贷方余额为 60 万元， 2007 年确认的坏账损失为 120万元，则甲公司 2007 年 12 月 31 日计提坏账准备计入“管理费用” 账户的金额为( )元。 （A）202（B） 70（C） 190（D）13011 2002 年 2 月，A 企业因违约被一家客户起诉，原告提出索赔 200 000 元。2003年 1 月 26 日法院作出终审判决，判决 A 企业自判决日 30 日内向原告赔偿 150 000元
6、。在该企业 2003 年 3 月 2 日公布的 2002 年度会计报表中，该赔偿金额应作为( )。（A）2003 年度的管理费用处（B） 2002 年度的调整事项处理（C） 2003 年度的营业外支出处（D）2002 年度的非调整事项处理12 2009 年 1 月 1 日 A 公司取得 B 公司 30%股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期投资时，某项长期资产的账面价值为 80 万元，A 公司确认的公允价值为120 万元，2009 年 12 月 31 日，该资产的可收回金额为 60 万元，B 公司确认了 20万元减值损失。2009 年 B 公司实现净利润 300 万元，那么，A 公司应确认
7、的投资收益是( ) 万元。（A）300（B） 124（C） 78（D）16613 在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下会计处理先后顺序正确的是( )。（A）非现金资产方式、现金方式、修改债务条件（B）现金方式、非现金资产方式、修改债务条件（C）修改债务条件、非现金资产方式、现金方式（D）现金方式、修改债务条件、非现金资产方式14 企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用平均汇率折算为母公司记账本位币的是( )。（A）资本公积（B）盈余公积（C）未分配利润（D）主营业务收入15 2008 年 7 月 1 日，甲公司从二级市场以 2100 万
8、元(含已到付息日但尚未领取的利息 100 万元)购入乙公司发行的债券，另发生交易费用 10 万元，划分为交易性金融资产。当年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 2200 万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）90（B） 100（C） 190（D）200二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列有关固定资产后续支出的做法中，正确的有 ( )。（A）所有固定资产装修费用均应在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限两
9、者中较短的时间内采用合理方法单独计提折旧（B）固定资产大修理费用直接计入当期损益（C）经营租入固定资产的改良支出应予以资本化 (未超过可收回金额的部分)（D）固定资产的改良支出，直接计入当期损益17 下列各项构成一般纳税企业固定资产价值的有 ( )。（A）进口固定资产支付的关税（B）取得固定资产而交纳的契税（C）支付的耕地占用税（D）购买固定资产支付的增值税18 企业会计制度规定,当存在以下( )情况时,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。（A）某项无形资产已被其他新技术等所替代,并且该项无形资产已无使用价值和转让价值（B）某项无形资产已超过法律保护期限,并且已不能为企业带来经济利益
10、（C）该项无形资产的市价在当期大幅下跌,在剩余摊销年限内预期不会恢复（D）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形19 下列会计科目中,用来单独反映企业已经发出,但尚未符合商品销售收入确认条件的商品成本的有( ) 。（A）“发出商品 ”（B） “委托代销商品”（C） “受托代销商品”（D）“受托代销商品款 ”20 下列各项中，属于会计估计变更的有 ( )。（A）固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年（B）发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均法 ”（C）因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整（D）根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
11、21 按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有( )。（A）销售商品收取的增值税（B）出售飞机票时代收的保险费（C）旅行社代客户购买景点门票收取的款项（D）销售商品收到的货款22 下列项目中，不应计入产品成本的有( )。（A）独立销售机构人员的工资（B）医务福利部门人员的工资（C）生产技术人员的工资（D）职工食堂炊事人员的工资23 以下各项中，资本化率确定的原则包括( )。（A）为购建固定资产只借人一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率（B）为购建固定资产借人一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率（C）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的算术平均
12、利率（D）为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数24 下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。（A）经营规模较小的子公司（B）已宣告破产的原子公司（C）资金调度受到限制的境外子公司（D）经营业务性质有显著差别的子公司25 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，不属于其特征的有( )（A）资产都能计量（B）资产必须是可辩认的（C）资产应为企业拥有或者控制的资源（D）资产是由企业过去的交易或者事项形成的三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述
13、错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业融资租入的固定资产均应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 ( )（A）正确（B）错误27 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误28 如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误29 拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只有拥有被投资企业 50%以上股权就表明能够对其实
14、施控制，则必须将其纳入合并范围。( )（A）正确（B）错误30 企业必须对外提供资产负债表、利润表和现金流量表，会计报表附注不属于企业必须对外提供的报表。( )（A）正确（B）错误31 债务重组中，债权人接受的固定资产，在不涉及到补价的情况下，应当按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费后的金额，作为其人账价值。( )（A）正确（B）错误32 事业单位的资产负债表就其内容而言，与企业的资产负债表比较，最大的不同点是事业单位的资产负债表中包括收入和支出两大类项目，而企业的资产负债表中没有这两项内容。( )（A）正确（B）错误33 外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可
15、以直接作为存货实际成本计列。( )（A）正确（B）错误34 如果融资租入资产总额大于承租人资产总额的 30%，承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，借记“未确认融资费用”科目。 ( )（A）正确（B）错误35 两个企业之间即使不存在投资与被投资关系，只要相互之间存在控制和被控制关系，也应当将这两个企业视为关联方。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 U 企业和 V 企业均为工
16、业一般纳税企业U 企业于 2004 年 7 月 1 日向 V 企业出售产品一批,产品销售价款 400 万元,增值税额 68 万元;V 企业于同年 7 月 1 日开出期限为 6 个月,票面年利率为 10%的商业承兑汇票,抵充购买该产品价款在该票据到期日,V 企业未按期兑付该票据,U 企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款,不再计算利息至 2005 年 12 月 31 日,U 企业对该应收账款提取的坏账准备为 10 万元V 企业由于财务困难,于 2005 年 12 月 31 日经与 U 企业协商,达成债务重组协议如下:(1)V 企业以产品一批偿还部分债务该批产品的账面价值为 20 万元,公允价值
17、为 24万元,应交增值税额为 4.08 万元V 企业开出增值税专用发票,U 企业将该产品作为产成品验收入库(2)U 企业同意减免 V 企业所负全部债务扣除实物(价值为抵偿物的公允价及相关税费)抵债后剩余债务的 50%,其余债务的偿还期延至 2006 年 12 月 31 日要求:根据上述资料,作出 UV 企业有关的会计处理37 甲公司于 2009 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格购入乙公司 80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，该资产组还包含商
18、誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2009 年年末可辨认净资产账面价值为 1350 万元，固定资产和无形资产的账面价值分别为 1000 万元和 350 万元。假定乙公司资产组的可收回金额为 1000 万元。要求 确定乙公司资产组 2009 年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中，并作出相关账务处理。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 天达股份有限公司(以下简称天达公司)为增值税一般纳税人，主业为建材销售，附业为工程装修，
19、适用的增值税税率为 17%。天达公司适用的所得税税率为33%，装修的营业税税率为 5%，所得税采用纳税影响会计法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。天达公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。2002 年度所得税汇算清缴于 2003 年 4 月 18 日完成，在此之前发生的 2002 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 天达公司 2002 年度财务报告于 2003 年 4 月 20日经董事会批准对外报出。注册会计师在审计该公司报告时发现以下资料： (1)天达公司 2002 年 4 月 1 日承揽了 M 公司
20、的一项装修工程，工程总收入为 400 万元，预计总成本为 340 万元，工程开始日预收了 100 万元，至 12 月 31 日止，已经垫付了 238 万元的成本，天达公司按完工百分比法认定了收入和成本。2003 年 3 月因M 公司与天达公司对装修质量产生严重分歧，预计 M 公司不会再付工程款。天达公司对此事未作账务反映。假定税务机关认可会计口径的收支调整并可依此认定所得税及营业税额调整。 (2)2002 年 7 月 1 日，天达公司对销售部门使用的固定资产进行大修理，共发生修理费用 100 万元，由于金额较大，企业将其列入“长期待摊费用”，并按 2 年期在当年分摊了 25 万元。此项修理费用
21、经税务部门核定准予扣除。(3)天达公司 2002 年 1 月 1 日投资持股 H 公司 30%，被投资方所得税税率为20%，当年 H 公司实现盈余 100 万元，天达公司认定了投资收益 30 万元，并对此收益作了永久性差异处理。 (4)2002 年 5 月，天达公司与债务人对某债权达成重组协议，该应收账款账面余额 200 万元，已提坏账准备 20 万元，具体重组协议如下：豁免债务 50 万元； 以某专利权抵债 80 万元； 在 2003 年第一季度末归还60 万元，如果在第一季度实现了盈余，则再追加偿还 15 万元。 在 2003 年 3 月 31日，因债务人在第一季度实现盈余 29 万元，于
22、是天达公司收回债权 75 万元。并对多收的 15 万元追加了“ 资本公积 ”。 (5)2002 年 12 月 31 日，天达公司对无明显贬值迹象的某设备和土地使用权分别计提了 300 万元和 150 万元的减值准备。 假定：(1)除上述 5 个交易或事项外，天达公司不存在其他需调整事项。 (2)各项交易或事项均具有重大影响。 要求： (1)对天达公司上述交易或事项的进行会计调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整 ”科目)。 (2) 根据上述调整，重新计算 2002 年度“利润表” 相关项目的金额，并将结果填入给定的 “利润表”中的“调整后本年累计 (或实际)数”栏
23、。 天达公司 2002 年 12 月 31 日编制的2002 年年度“ 利润表” 有关项目的 “本年累计(或实际)数”有关金额如下： 39 甲公司 1999 年至 2005 年发生有关经济业务。(1) 1999 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 1531.8 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于1999 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，市场价格和计税价格均为540 万元，未计提存货跌价准备；用于偿
24、债的设备原价为 1800 万元，已计提折旧720 万元，市场价格为 900 万元；已计提减值准备 180 万元。债务重组日为 1999年 12 月 31 日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用 6 年，净残值为零，采用直线法摊销。(2) 2001 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为 420 万元。(3) 2003 年 12 月 31 日，由于市场变化导致该固定资产 2001 的发生减值损失的不利经济因素全部消失，且估计此时其可收回金额为 360 万元。(
25、4) 假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2004 年底决定从 2004 年 12 月 31 日起对该设备进行改造，A公司 2005 年 1 月到 6 月发生支出如下(单位：万元)：甲公司为该固定资产进行改造专门借入两笔款项：2005 年 1 月 1 日发行 3 年期到期一次还本付息的公司债券，面值为 1200 万元，发行价格为 1350 万元，票面利率为 8%，承销商按债券总面值 1.5%收取手续费，直接从发行收中扣除。2005 年 4 月 1 日与银行签订借款协议，借入一笔 2 年期借款 900 万元，年利率为 5%。(5) 改造工程于 2005 年6 月 30 日完成
26、并投入使用。企业当期没有其他购建的固定资产，按季计算应予资本化的借款费用金额。每月按 30 天计，债券溢价按直线法摊销。要求：(1) 编制甲公司 1999 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。(2) 编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。(3) 编制甲公司有关改造的会计分录。(4) 计算企业2005 改造工程完工后固定资产的入账价值(按季计算应予资本化的借款费用)。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 119 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正
27、确答案】 企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类口，应按其公允价值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积-其他资本公积 ”科目。 【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 C【试题解析】 历史成本不属于会计信息质量要求的原则。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，但如果重置成本、可变现净值、现值、公允价值能够更好地反映会计信息质量，并且能够取得并可靠计量时，也可以采用。 【知识模块】 总论3 【正确
28、答案】 C【试题解析】 该票据的到期价值为:300000(1+8%812)=316000(元)。【知识模块】 应收和预付款项4 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核持有至到期投资的概念。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 D【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 D8 【正确答案】 B【试题解析】 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的
29、增值税进项税额-收到的补价，所以，甲公司取得该股票的入账价值=1000-100=900(万元)。9 【正确答案】 B10 【正确答案】 A【试题解析】 “坏账准备”期末余额=20005%+30010%+2001%+10001%=142(万元)；计提坏账准备金额=142-60+120=202(万元)11 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后事项，指的是自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计。该诉讼事项在 2002 年报表报出时已经存在，并且在报出口前已
30、经证实，所以应当作为 2002 年的资产负债表日后事项进行调整。12 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为 60 万元(120-60)，补提 40 万元，调整后的 B 公司净利润=300-40=260 万元。所以，A 公司应确认的投资收益=26030%=78 万元。13 【正确答案】 B【试题解析】 在混合债务重组方式下考生应注意债务清偿的顺序。其中现金方式是将一部分债务用现金偿还，因此应首先考虑。修改债务条件，实际上债权、债务关系仍然存在，因此，应排列最后。14 【正确答案】 D【试题解析】 “资本公积”和“盈余公积”项目应按发生时的市场汇率折算为母
31、公司记账本位币，“主营业务收入”项目应按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为公司记账本位币；“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列。15 【正确答案】 D【试题解析】 交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益，故甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益2200-(2100-100)200 万元。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 固定资产装修费用只有符合资本化条件的，才能够在两次装修期间以及固定资产尚可使用年限两者
32、中较短的时间内采用合理方法单独计提折旧，若不符合资本化条件的，则应直接计入当期损益，选项 A 不正确；固定资产的改良支出，应当计入固定资产的入账价值，选项 D 不正确。 【知识模块】 固定资产17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 取得固定资产所支付的增值税、关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等均应计入固定资产价值。 【知识模块】 固定资产18 【正确答案】 A,B,D【知识模块】 无形资产及其他资产19 【正确答案】 A,B【知识模块】 收入20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于政策变更。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业在销售商品过程中，有时会代第
33、三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 独立销售机构人员的工资计入营业费用；医务福利部门人员的工资和职工食堂炊事人员的工资计入应付福利费；生产技术人员的工资计入生产成本。23 【正确答案】 A,B,D24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：(1)已宣告被清理整顿的子公司；(2)已宣告破产的子公司；(3) 母公司不能控制的其他被投资单
34、位。 25 【正确答案】 A,B【试题解析】 商誉是不可辩认的资产，因此，可辩认不是资产的特征；资产、负债等都能计量，计量不是资产的特征。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核融资租人固定资产折旧的核算。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。【知识模块】 固定资产27 【正确答案】 A【试
35、题解析】 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正28 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正29 【正确答案】 B【试题解析】 当有权决定被投资单位的财务和经营政策、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权时，均表明能够对其实施控制，50%以上股权不是唯一标准。30 【正确答案】 B【试题解析】 财务报告列报准则要求会计报表附注属于企业必须对外提供的报表。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A
36、【试题解析】 外购存货运输途中发生的合理损耗计入存货采购成本。34 【正确答案】 B【试题解析】 如果融资租人资产总额大于承租人资产总额的 30%，那么在租赁开始日，承租人应按租赁日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，借记“固定资产”科目。35 【正确答案】 A【试题解析】 关联方是指在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方。两个企业之间存在投资与被投资关系是存在控制与被控制的很重要原因，但是，两个企业之间不存在投资与被投资关系，但也可能相互之间存在控制和被控制关系，因此，也应当将这两个企业视为关联方。四、计算分析题本类题共 2
37、 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)V 企业的会计处理计算债务重组时应付账款的账面余额=(400+68)(1+10%2)=491.4( 万元)?计算债务重组后将来应付债务金额=491.4-24(1+17%)(1-50%)=231.66(万元)?资本公积=491.4-(20+4.08)-231.66=235.66( 万元)?会计分录借:应付账款U 企业 491.4贷:库存商品 20应交税金应交增值税(销项税额)4.08应付账款债务重组 231.6
38、6资本公积 235.66(2)U 企业的会计处理库存商品的入账价值=491.4-4.08-10-231.66-231.66=14(万元)?会计分录借:库存商品 14应收账款债务重组 231.66应交税金应交增值税(进项税额)4.08坏账准备 10营业外支出债务重组损失 231.66贷:应收账款V 企业 491.4【知识模块】 债务重组37 【正确答案】 (1) 确定资产组的减值损失总额：甲公司以 1600 万元购入 80%的股权，产生的商誉=1600-150080%=400(万元)归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)20%=100(万元)所以，乙公司资产组 2008 年
39、年末账面价值(含完全商誉)=1350+400+100=1850( 万元)与资产组可收回金额 1000 万元相比较，应确认资产减值损失=1850-1000=850(万元)(2) 将资产减值损失 850 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中。因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失 850 万元应先减去归属于少数股东权益部分的商誉 100 万元，剩余的 750 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。因为 750 万元大于商誉 400 万元，所以应全额冲减商誉 400 万元。借：资产减值损失 400贷：商誉减值准
40、备 400然后剩余的 350 万元再在资产组的资产中分摊，则：固定资产应分摊的减值损失=350(1000/1350)=259(万元)无形资产应分摊的减值损失=350(350/1350)=91(万元)假定抵减后的各资产的账面价值不低于相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 259计提的无形资产减值准备 91贷：固定资产减值准备 259无形资产减值准备 91五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外
41、，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)在上述调整的基础上作出相应的留存收益调整： 借：利润分配未分配利润 114.57 贷：以前年度损益调整 114.57 借：盈余公积法定盈余公积 114.46 法定公益金 5.73 贷：利润分配未分配利润 17.19 (2)(3)由于企业错误地将应纳税时间性差异误当作永久性差异处理，所以只需追认此时间性差异的纳税影响即可。 借：以前年度损益调整30(1-20%)(33%-20%) 4.88 贷：递延税款 4.88 (4) 首先，该企业错误地将实现的或有收益记入了“ 资本公积” ，应将实现的或有收益记入“财务费用”，所以应作如下调整：借：资本公积 15
42、 贷：以前年度损益调整 15 其次，由于税务上是在 2003 年确认 15 万元的收益实现，而会计上是在 2002 年确认，所以，此差异应作应纳税时间性差异处理，具体如下： 借：以前年度损益调整 4.95 贷：递延税款 4.95 借：以前年度损益调整 10.05 贷：利润分配未分配利润 10.05 借：利润分配未分配利润 1.51 贷：盈余公积法定盈余公积 1.01 法定公益金 0.5 (5) 借：固定资产减值准备 300 无形资产减值准备 150 贷：以前年度损益调整 450 借：以前年度损益调整 148.5 贷：递延税款 148.5 借：以前年度损益调整 301.5 贷：利润分配 未分配利
43、润 301.5 借：利润分配未分配利润 45.23 贷：盈余公积 法定盈余公积 30.15 法定公益金 15.08 (6)天达公司 2002 年 12 月31 编制的 2002 年年度“ 利润表 ”有关项目的“本年累计 (或实际)数”栏有关金额如下39 【正确答案】 会计分录(以万元为单位) (1) 1999 年 12 月 31 日债务重组时： 债权人甲公司受让非现金资产总入账价值=1531.80-54017%=1440 甲公司受让设备的入账价值=1440900(540+900)=900 甲公司受让商品的入账价值=1440540(540+900)=540 借：固定资产 900 库存商品 540
44、 应交税金应交增值税(进项税额) 54017%=91.8 贷：应收账款 1531.8 (2) 编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。 2000 年、2001 年每年计提折旧 借：制造费用 9006=150 贷：累计折旧 150 2001 年末提取减值准备 2001 年末固定资产账面价值=900-1502=600 2001 年末可收回金额=420 2001 年末计提的固定资产减值准备=600-420=180 借：营业外支出计提的固定资产减值准备 180 贷：固定资产减值准备 180 2002 年、 2003 年折旧 借：制造费用 4204=105 贷：累计折旧 105 2003 年
45、末转回减值准备 2003 年末固定资产账面价值 =900-1502 年-1052年-180=210 2003 年末不考虑计提减值因素下的账面净值=900-1504 年=300 2003年末确定转回的固定资产减值准备、累计折旧： 固定资产可收回金额为 360 万元与不考虑计提减值因素下的账面净值 300 万元；根据两者孰低原则以 300 万元作为比较基础： 确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额：该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额300-其账面价值 210= 90 确定转回固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额=计提减值准备后按不考虑减值因
46、素情况下计提的折旧额 1502 年-计提减值准备后重新计算确定的折旧额调整累计折旧 1052 年=90 借：固定资产减值准备 180 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 90 累计折旧 90 2004 年计提折旧 借：制造费用 3002=150 贷：累计折旧 150 (3) 编制甲公司有关改造的会计分录。 2005 年1 月 1 日会计分录 借：在建工程 150 累计折旧 1505 年=750 贷：固定资产 900 第一季度应予资本化的借款费用的计算及账务处理 第一季度累计支出加权平均数的计算如下：发行债券的溢价=1350-1200=150 本季应摊销的债券溢价=1503(3/12)=12.5 资本化率=(12008%4-12.5)1350=0.85%第一季度利息和溢价摊销的资本化金额=9050.85%=7.69 辅助费用资本化金额 =12001.5%=18(2) 第二季度应予资本化的借款费用的计算及账务处理 第二季度累计支出加权平均数的计算如下：资本化率=(9005%4+12008%4-12.5)900+(1350-12.5)=1.02% 本季利息和溢价摊销的资本化金额=18601.02%=18.97 (3) 改造后该项固定资产入账价值=150+2100+7.69+18+18.97=2294.66(万元)
