1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 121 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司于 2008 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为 60480 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3%，面值为 60 000万元，交易费用为 60 万元，半年期实际利率为 1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2008 年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则 2008 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本为( )万元。(计
2、算结果保留两位小数)（A）60 391.24（B） 60 540（C） 60480（D）60451.242 2006 年 1 月 1 日,A 公司为销售一批产品给 B 公司 ,价款为 234 万元( 含税)。当年6 月 3 日,B 公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,A 公司同意减免 B 公司 100 万元债务,余额用现金立即偿清。A 公司未对债权计提坏账准备。则B 公司应确认的资本公积为( )万元。（A）0（B） 100（C） 134（D）2343 2010 年 1 月 1 日，甲公司以 8000 万元购入乙公司 30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可
3、辨认净资产账面价值为 26000 万元，公允价值为 28000 万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额。假定甲公司采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，乙公司 2010 年发生亏损 2000 万元，分派上年度的现金股利 300 万元，则甲公司 2010 年末该项长期股权投资的账面余额为( ) 万元。 （A）7310 （B） 7370（C） 7400 （D）76504 2008 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 2000 万元购入某公司发行的 3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为 2010 万元，票面年利率为 6%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公
4、司将该公司债券划分为可供出售金融资产。2008 年 12 月 31日，该债券的市场价格为 2015 万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，则甲公司 2008 年年末可供出售金融资产的账面价值为( )万元。 （A）2000 （B） 2015（C） 2010 （D）21205 下列各项中，不属于会计政策变更的是 ( )。（A）缩短固定资产预计可使用年限（B）所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法（C）建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法（D）坏账的核算由直接转销法改为备抵法6 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1 500 万元，已提折旧 500 万元。扩建生产线时发生扩建支出
5、 600 万元，假定该项支出符合固定资产确认条件，同时在扩建时处理残料发生变价收入 50 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（A）2 100（B） 2 050（C） 1 600（D）1 5507 存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的( )。（A）期末存货升高，当期利润减（B）期末存货升高，当期利润增加（C）期末存货降低，当期利润增加（D）期末存货降低，当期利润减少8 甲公司于 2000 年 1 月 1 日对乙公司投资 350 万元，占乙公司有表决权股份的30%；乙公司 2000 年 1 月 1 日所有者权益总额为 1000 万元。按当时会计制度，采用成本法核算该项投
6、资。2003 年 1 月 1 日起按新的会计制度规定，投资企业占被投资企业表决权资本 20%及 20%以上，应采用权益法核算。甲企业适用的所得税税率均为 30%，乙企业适用的所得税税率均为 20%。从 2000 年至 2003 年，乙公司实现净利润分别为；200 万元，300 万元和 400 万元；甲公司按成本法确认的投资收益分别为 0 万元，20 万元和 40 万元。股权投资差额按 5 年摊销。所得税采用债务法核算，甲公司 2006 年会计政策变更累积影响数为( )万元。（A）210（B） 180（C） 162.75（D）155.259 甲公司只有一个子公司即乙公司，2009 年度，甲公司和
7、乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额分别为 2 000 万元和 1 500 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的金额分别为 1 900 万元和 1 000 万元。2009 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 100 万元，甲公司从乙公司处购买商品支付现金 300 万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为 ( )万元。（A）3 500（B） 3 100（C） 3 400（D）3 20010 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的没备，预计使用年限为 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧
8、，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月31 日的递延昕得税资产余额为( )万元。（A）0.9（B） 1.5（C） 0.792（D）0.611 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万
9、元、2 万元、1.5 万元。假定该企业只有这三种存货，2002 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）-0.5（B） 0.5（C） 2（D）512 下列各项中，不属于会计核算一般原则的是( )。（A）会计核算方法一经确定不得变更（B）会计核算应当注重交易或事项的实质（C）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据（D）会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限13 2004 年 4 月 1 日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004 年 4 月 28 日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出 120 万元；该经营租人固定资产剩余租赁期为 2 年，预计
10、尚可使用年限为 6 年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 2004 年度，甲公司应为该改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为( ) 万元。（A）15（B） 16.88（C） 40（D）4514 甲公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 4000 万元。2007 年 1 月 1 日，甲公司发行在外普通股股数为 8000 万股；2007 年 4 月 1 日，新发行普通股股数2000 万股。甲公司于 2008 年 7 月 1 日宣告分派股票股利，以 2007 年 12 月 31 日总股本为基数每 10 股送 5 股。假定不考虑其他因素，甲公司 2008 年比较利润表
11、中列示的 2007 年基本每股收益为( )元。（A）0.267（B） 0.281（C） 0.314（D）0.33315 关于企业租出并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务的建筑物，是否属于投资性房地产的说法，下列项目中正确的是( )。（A）所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所。应当确认为自用房地产（B）所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产（C）所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产（D）所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均将该建筑物确认为投资性房地产二、多项选择题
12、本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 企业购进货物时发生的下列相关税费中，不应计入货物取得成本的有( )。（A）一般纳税企业购进商品支付的增值税（B）材料入库后支付的仓储费（C）进口商品支付的关税（D）收购未税矿产品代缴的资源税17 下列各项中，应在“ 固定资产清理 ”贷方核算的项目有 ( )。（A）转入清理的固定资产净值（B）取得的保险公司赔款（C）残料变价收入（D）固定资产出售价款18 下列事项中,将会同时影响资产交换双方换入资产的入账成本的确定的是( )。（A）一方支付补价或收到补价
13、（B）一方为换出资产而交纳营业税（C）一方为换出存货而交纳增值税,另一方换入资产作固定资产管理（D）双方换出资产的公允价值19 下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金（C）利息调整的累计摊销额（D）对到期一次付息债券确认的票面利息20 以下业务中,会引起企业净资产发生变动的有( )。（A）专门为购建固定资产而发行债券过程中发生的数额较小的发行费用（B）可转换公司债券持有人行使转换权（C）计提长期应付债券的应付利息（D）摊销应付债券的溢价或折价21 下列有关递延税款的表述中,正确的有( )。（A）递延税款是对当期所得税费用的调整（B）递延税
14、款是对当期应交所得税的调整（C）递延税款转回会影响当期所得税费用（D）递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映22 下列项目属于货币性项目的有( )。（A）应付债券（B）长期借款（C）预付账款（D）应收账款23 事业单位的资金可由( )取得。（A）自身的业务收入（B）主管部门拨款（C）捐赠收入（D）财政拨款24 将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，可能编制的抵销分录有( ) 。（A）借记“营业收入 ”项目，贷记“固定资产原价 ”、“营业成本” 项目（B）借记 “主营业务利润”项目，贷记“ 固定资产原价” 项目（C）借记 “净利润” 项目，贷记“ 固定资产原价
15、” 项目（D）借记“营业外收入 ”项目，贷记“固定资产 原价”项目25 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中不正确的有( )。（A）合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入（B）合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用（C）合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入（D）按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判
16、断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 当企业作为无形资产确认的土地使用权改变用途，用于出租等目的，则不应作为无形资产，而应作为投资性房地产确认。 ( )（A）正确（B）错误27 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，不应计提折旧。 ( )（A）正确（B）错误28 企业购入的股票投资因其没有固定的到期日,但如企业管理当局决定持有 5 年,则可以将购入的股票投资划分为持有至到期投资。( )（A）正确（B）错误29 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括债券溢价、折价、融资费用等费用。( )（A）正确（B）错误30 为树立良好企业形象，M
17、 跨国公司的国内分公司 A 自行向社会公开宣告将对生产经营过程中可能产生的环境污染进行治理。A 分公司为此承担的义务属于一项推定义务。 ( )（A）正确（B）错误31 企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。 ( )（A）正确（B）错误32 企业银行存款与现金等价物之间的此增彼减,不会影响企业的现金流量净额。 ( )（A）正确（B）错误33 如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的 90%及以上的,则不需编制分部报表。( )（A）正确（B）错误34 在坏账准备采用备抵法核算时，企业由按应收账款余额百分比法改为账龄分析法，属于会计政策变更。( )（A）正确（B）错误35 与固定资
18、产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费 20 000 000 元、人工工资 5 000 000 元，以及其他费用 15 000 000 元，总计 40 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为 25 000 000 元，期末，该专利技术已经达到预定用途。要求：
19、对甲公司该项无形资产的研究开发作出账务处理。 37 甲公司与乙公司为非同一控制下的企业合并，甲公司于 2007 年 1 月 1 日以1600 万元的价格购入乙公司 80%的股权，购买日时 B 公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，还包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司 2007 年年末固定资产和无形资产的账面价值分别为 1 000 万元和 350 万元。假定乙公司资产组的可收回金额为 1 000 万元。要求：确定乙公司资产组 2007 年年末的减值损失，将减值损失
20、分摊至商誉以及相关的资产中并做出相关账务处理。 五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司 2005 年度财务会计报告于 2006 年 4月 30 日对外报出。甲公司 2005 年 12 月 31 日编制的利润表如下： 甲公司 2005 年度发生的有关交易及其会计处理，以
21、及在 2006 年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)： (1) 2005 年 11 月 20 日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：甲公司向乙公司提供 A 产品电子广告牌 20 台，合同约定 3 个月内如不能正常使用可以退货。如能正常使用乙公司按每台 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；20 台 A 产品已于当月发出，每台成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10000 万元确认为 2005年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙公司提供的 A 产品系甲公司研制的新产品，目前无法估计退货的可能性。 (2) 为筹措研发新产
22、品所需资金，2005 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100 台 B 产品，每台销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 产品已于当日发出，每台销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2006 年 9 月 30 日按每台 35 万元的价格购回全部 B 产品。甲公司将此项交易额 3000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。 (3) 2005年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制新电子产品，为此实际发生研究与开发费用
23、 100 万元，甲公司将其计入长期待摊费用，本期并未摊销。 (4) 2006 年 1 月 9日，甲公司发现 2005 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2005 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2005 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 20 万元计入了在建工程成本。 假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。 要求： (1) 指出甲公司上述(1) (3)项交易或事项的会计处
24、理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。 (2) 根据上述资料，重新编制甲公司对外提出的 2005 年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)38 (凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。)甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，208、 209 年合并的有关资料如下： (1) 208 年 11 月 20 日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 208 年 12 月 31 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同
25、经双方股东大会批准后生效。 (2) 以丙公司 208 年12 月 31 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 208 年 12 月 31 日的资产负债表各项目的数据如下： 上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况为：固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自209 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 209 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。 假定该办公楼和土地使用权均为管理用资产。 经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 7000 万元，甲公司以一项固定资产(不动
26、产) 和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 209年 1 月 1 日的账而原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 209 年 1 月 1日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为200 万元，公允价值为 3000 万元。 209 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用 200 万元。 甲公司和乙公司均于 209 年 1 月1 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 甲公司于 209 年 1 月 1 日对丙公司
27、董事会进行改组，并取得控制权。 (3) 丙公司 209 年实现损益等有关情况如下：209 年度丙公司实现净利润 1 000 万元，当年提取盈余公积 100 万元，未对外分配现金股利。 209 年 1 月 1 日至 209 年 12 月 31 日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (4) 209 年 6 月 30 日，甲公司以 1376 万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为 1400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，已使用 2 年，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 280 万元，未计提减值准备。甲
28、公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 (5) 209 年，甲公司向丙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 6 万元，未计提存货跌价准备。 209 年，丙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部分形成期末存货。 209 年末，丙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 560 万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。 (6) 其他有关资料： 甲公司和丙公司的所得税税率均为 25%。 甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 甲公司
29、合并丙公司为免税合并。 税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。 要求39 和(2)，判断甲公司购买丙公司 60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。40 和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 209 年度损益的影响金额。41 和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。42 做出甲公司编制 209 年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 121 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选
30、、不选均不得分。1 【正确答案】 实际利息收入=(60480+60)1.34% =811.24(万元)；应收利息=600003%6/12=900(万元)；债券实际利息与应收利息的差额=900-811.24 =88.76(万元)；2008 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本： 60 540-88.76=60451.24(万元)。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 B 公司应确认的资本公积=234-134=100(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 D【试题解析】 计入投资收益的金额不是直接按照其亏损额确认投资方的投资损失，需要考虑投资时存在账面价值和公允价值
31、不一致的情况下，需要将账面价值调整为公允价值。2010 年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。-2000-(28000-26000) 1030%=-660(万元) 。账务处理为：借：投资收益 4 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末按照公允价值计量，故账面价值为 2015 万元。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于会计估计变更。6 【正确答案】 D【试题解析】 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状
32、态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。该生产线新的原价(1 500-500)+600-501 550( 万元 )。7 【正确答案】 D【试题解析】 存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值升高，期末 存货价值降低，销售成本升高，当期利润减少。8 【正确答案】 C【试题解析】 会计政策变更累积影响数的计算如下表：9 【正确答案】 B【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=(2 000+1 500)-100-300=3 100(万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=10-104
33、0%-(10-1040%)40%=3.6(万元)，计税基础=10-1052=6( 万元)，可抵扣暂时性差异余额 =6-3.6=2.4(万元)，递延所得税资产余额=2.425%=0.6(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 12 【正确答案】 A【试题解析】 在符合一定条件的情况下，企业也可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应披露，因而 A 项不正确。选项 B 属于实质重于形式原则；选项 C 属于客观性原则；选项 D 属于正确划分收益性支出与资本性支出原则。13 【正确答案】 C【试题解析】 2004 年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为14 【正确答案】 B
34、【试题解析】 2008 年重新计算的 2007 年发行在外普通股加权平均数=(8000+20009/12)1.5=14250(万股)；基本每股收益=4000/14250=0.281( 元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得
35、分。16 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，一般纳税企业购入商品支付的增值税可作为进项税额予以抵扣；选项 B，材料入库后支付的仓储费应计入管理费用，不计入材料成本。 【知识模块】 存货17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核“固定资产清理”科目的核算。转入清理的固定资产净值，在“固定资产清理”账户的借方核算；取得的保险公司赔款，在“固定资产清理”账户贷方核算。【知识模块】 固定资产18 【正确答案】 A,C,D【知识模块】 非货币性资产交换19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核持有至到期投资摊余成本的核算。持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四
36、项都会影响持有至到期投资的账面价值(摊余成本)，所以都应选。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 为购建固定资产而发行债券过程中发生的少量发行费用、计提长期应付债券的应付利息、摊销应付债券的溢折价都会引起“财务费用”项目金额的变动,从而影响企业净损益；可转换公司债券持有人行使转换权会引起股本甚至资本公积项目的变动,进而影响企业净损益的变动。【知识模块】 长期负债21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 采用纳税影响会计法核算的企业,按本期应计入损益的所得税费用,借记“所得税”科目,按本期应纳税所得额和规定的所得税率计算的应交所得税,贷记“应交税金应交所得税
37、”科目,按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额,借记或贷记“递延税款”科目,因此,递延税款是对当期所得税费用或应交所得税的调整。本期发生的递延税款待以后期间转回时,如为借方余额,借记“所得税”科目,贷记“递延税款”科目；如为贷方余额,借记“递延税款”科目,贷记“所得税”科目。在资产负债表中“递延税款借项”项目,反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额。本项目应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。【知识模块】 收入和利润22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核货币性项目。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收
38、款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款等。预付账款因其将来收取的是货物或者劳务，所以不属于货币性项目。【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 事业单位的业务活动多种多样,其资金来源也比较复杂。事业单位除有自身的业务收入以外,可以从财政拨款、主管部门拨款、各种专项资金、捐赠收入等方面取得资金,形成事业单位的业务资金。【知识模块】 预算会计24 【正确答案】 A,D【试题解析】 内部交易形成的固定资产可能是销售方作为商品销售而形成的，也可能是销售方将自用固定资产进行转让处理而形成的。将销售方作为商品销售而形成的固定资产原价中
39、包含的未实现内部销售利润抵销时，其抵销分录为 A：销售方将自用固定资产进行转让而形成固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销时，其抵销分录为 D。25 【正确答案】 A,B【试题解析】 合同成本全部不能收回的，应确认费用，但不确认收入。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A【知识模块】 无形资产27 【正确答案】 B【试题解析】 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理
40、竣工决算的，应按估计的价值转入固定资产，并计提折旧。 【知识模块】 固定资产28 【正确答案】 B【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 B【知识模块】 金融资产30 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核推定义务的定义。推定义务是指企业因特定的行为而产生的义务，上述事项符合该定义。【知识模块】 或有事项31 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核会计信息质量要求。会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正32 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告33 【正确
41、答案】 A【知识模块】 财务会计报告34 【正确答案】 B【试题解析】 在坏账准备采用备抵法核算时，企业由按应收账款余额百分比法改为账龄分析法，属于会计估计变更。35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 借：研发支出费用化支出 15 000 000资本化支出 25 000 000贷：原材料 20 000 000应付职工薪酬 5 000 000银行存款 15 000 000期末：借：管理费用 15 000 00
42、0无形资产 25 000 000贷：研发支出费用化支出 15 000 000资本化支出 25 000 000【知识模块】 无形资产37 【正确答案】 (1)确定资产组的减值损失总额：甲公司以 1 600 万元购入 80%的股权，产生的商誉1 600-1 50080%400(万元) ，计算归属于少数股东权益的商誉价值(1 600/80%-1 500)20%=100(万元)。所以，乙公司资产组在 2007 年年末账面价值(含完全商誉)1 350+400+1001850 (万元)，与资产组可收回金额 1 000 万元相比较，应确认资产减值损失 1 850-1 000=850 (万元)。(2)将资产减
43、值损失 850 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中。因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失 850 万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100 万元，剩余的 750 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。因为 750 万元大于商誉 400 万元，所以应全额冲减商誉 400 万元：借：资产减值损失 400贷：商誉减值准备 400然后剩余的 350 万元再在资产组的资产中分摊，则：固定资产应分摊的减值损失350(1 000/l 350) 259(万元)无形资产应分摊的减值损失350(350/1 350)
44、91(万元)假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 259计提的无形资产减值准备 91贷：固定资产减值准备 259无形资产减值准备 91五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1) 对于事项(1) ，属于附有退货条款的销售，而目前无法估计退货的可能性，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该调整已经入账的收入和成本
45、项目。 对于事项(2)属于售后回购问题，根据会计制度的规定，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是将回购价差计入“待转库存商品差价”这一科目，所以针对此题，不应该确认收入，而应调整收入和成本的数值。 对于事项(3)企业会计制度规定，用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益，因此将利润表的管理费用调增 100 万元。 (2) 重新编制的 12 月 31 日编制的利润表如下： 注：应纳税所得额770+(3000-1000+50)( 第二笔业务 )=2820(万元) 所得税=282033%=930.6(万元)【试题解析】 第二笔业务在会计上不确认收入，但在税法上要确认并计算缴纳
46、所得税，摊销计入“财务费用”中的“待转库存商品差价”在税法上不允许扣除，要加回纳税。39 【正确答案】 甲公司购买丙公司 60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。40 【正确答案】 甲公司该企业合并的成本=4000+3000+200=7200(万元)固定资产转让损益=4000-(2800-600-200)=2000(万元)无形资产转让损益=3000-(2600-400-200)=1000(万元)41 【正确答案】 甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为 7200 万元。借：固定资产清理 2000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产
47、2800借：长期股权投资 7200无形资产减值准备 200累计摊销 400贷：固定资产清理 2000无形资产 2600银行存款 200营业外收入 300042 【正确答案】 对子公司的调整分录借：固定资产 2400无形资产 800贷：资本公积 3200借：管理费用 200贷：累计折旧 120累计摊销 80借：递延所得税负债 50贷：所得税费用 50购买日，购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。确认的递延所得税负债=(10000-6800)25%=800 万元，合并商誉=7200-(10000-800)60%=1680(万元)。内部固定资产交易的抵销借：营业外收入 2561376-(1400-280)贷：固定资产原价 256借：递延所得税资 64贷：所得税费用 64借：固定资产累计折旧 16(256/86/12)贷：管理费用 16借：所得税费用 4贷：递延所得税资产 4内部 A 产品交易的抵销借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 240贷：存货 240借：递延所得税资产 60贷：所得税费用 60借：存货存货跌价准备 40贷：资产减值损失 40借：所得税费用 10贷：递延所得税资产
