1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 127 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列金融资产中，应按公允价值进行后续计量且其变动计入所有者权益的是( )。（A）交易性金融资产（B）持有至到期投资（C）贷款及应收款项（D）可供出售金融资产2 下列各项业务中,不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是( )。（A）计提存货跌价准备（B）已收到发票账单并付款但尚未收到材料（C）已发出商品但尚未确认销售（D）已确认销售但尚未发出商品3 判断非货币性资产交换是否具有商业实质,下列
2、说法中,正确的是( )。（A）换入资产未来现金流量的风险、金额和时间等方面与换出资产必须完全一致（B）换入资产未来现金流量的风险、金额和时间等方面与换出资产必须完全不一致（C）换入与换出资产未来现金流量的风险、金额和时间等方面只要其中有一项不一致（D）换入与换出资产为非同类资产4 A 公司拥有 B 公司 30的股份，对 B 公司可以实施重大影响。2011 年期初该长期股权投资账面余额为 1 600 万元，未计提减值准备，2011 年 B 公司发生亏损 800万元，A 公司对长期股权投资进行减值测试，其公允价值为 1 200 万元，处置费用为 20 万元，预计未来现金流量现值为 1 100 万元
3、，不考虑其他因素，则 2011 年末该公司应提减值准备为( )万元。（A）260（B） 420（C） 180（D）1605 可抵减时间性差异的发生使得本期( )。（A）税前会计利润小于应纳所得（B）税前会计利润等于应纳所得（C）税前会计利润大于应纳所得（D）税前会计利润不小于应纳所得6 下列事项中，可能引起净资产变动的有( )。（A）支付购入货物的增值税额（B）以盈余公积转增资本（C）以法定公益金购建职工住房（D）采用成本法核算下，被投资单位宣告分配的现金股利7 企业的投资性房地产采用成本计量模式。2007 年 1 月 1 日，该企业将一项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为
4、 100 万元，已提折旧 20万元，已经计提的减值准备为 10 万元。该投资性房地产的公允价值为 75 万元。转换日固定资产的入账价值为( )万元。（A）100（B） 80（C） 70（D）758 2009 年 5 月 15 日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款为 50000000元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，市场价格每股为 3 元，甲公司以 16000000 股抵偿该项债务(不考虑相关税费) 。乙企业对应收账款提取坏账准备 3000000 元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务
5、重组利得为( )元。（A）1000000（B） 8000000（C） 6000000（D）20000009 以下各项中，说法错误的是( )。（A）重大会计差错的内容应在会计报表附注中披露（B）本期发现的，属于以前年度的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目（C）本期发现的，属于以前年度的重大会计差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他项目的期初数（D）所有会计差错均应在会计报表附注中披露10 应按经济业务的实际交易价格对各项资产进行计量，而不考虑随后市场价格变动的影响。其所遵循的会计核算原则是( )。（A）客观性原则（B）相关性原则（C）权
6、责发生制原则（D）历史成本原则11 2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2005 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假
7、是不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为( )万元。（A）2500（B） 2659.38（C） 3039.29（D）305512 某企业于 2004 年 11 月 1 日发行三年期企业债券 2000 万元，实际收到发行价款2120 万元。该债券票面年利率 6%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。2005 年该企业对于该债券应确认的财务费用为( )万元。（A）120（B） 160（C） 80（D）8813 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据，票面金额为2
8、00 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.8 元人民币。2007 年 6 月 12 日，该公司收到票据款 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元=7.78 元人民币。2007 年 6 月 30 日，即期汇率为 1 美元=7.77 元人民币。甲公司因该外币应收票据在 2007 年第二季度产生的汇兑损失为( ) 万元人民币。（A）2（B） 4（C） 6（D）814 甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5 日对外报出，2010 年 2 月 1 日，甲公司收到己公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2009 年 12 月 5 日销售；2010 年 2 月 5 日，甲公司按照
9、2009 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010 年 1 月 25 日，甲公司发现 2009 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧；2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2009 年贷款。下列事项中，属于甲公司 2009 年度资产负债表日后非调整事项的是( ) 。（A）乙公司退货（B）甲公司发行公司债券（C）固定资产未计提折旧（D）应收丙公司货款无法收回15 乙企业 2012 年 1 月 1 日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在 2012年 2 月 15 日以每件产品 100 元的价格
10、向外贸公司提供 10000 件 A 产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳 248000 元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至 125 元。乙企业应当确认一项预计负债的金额是( )。（A）250000（B） 125000（C） 100000（D）248000二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。（A）存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购
11、成本（B）存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提（C）债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备（D）发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本17 下列关于借款费用的表述中，不正确的有( )。（A）符合资本化条件的资产，是指需要经过 1 年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产（B）为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用（C）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本（D）购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产18 下列关于债务重组会计处理的表述中
12、，正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益19 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。（A）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更（B）企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策（C）会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果（D）无形资产摊销原定为 10 年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为 8
13、年，属于会计政策变更20 下列关于民间非营利组织业务活动成本的说法中，正确的有( )。（A）业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用（B）会引起资产的减少或负债的增加（C）导致本期净资产的减少（D）导致本期净资产的增加21 下列资产项目中，应按企业会计准则第 8 号资产减值的有关规定进行会计处理的有( ) 。 （A）所有的长期股权投资（B）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（C）可供出售金融资产（D）商誉22 下列关于行政、事业甲位会计核算说法正确的有( )。（A）对于增加的对外投资，应同时增加投资基金（B）债券投资不预计利息收入（C）固
14、定资产一般不计提折旧（D）代收的各项款项在实际收到但尚未上缴时，应作为负债处理23 以下各项中,属于或有事项的有( )。（A）正在进行当中的诉讼案（B）存货发生跌价损失（C）原材料价格暂估入账（D）对外单位提供债务担保24 下面关于小规模纳税企业的说法中，正确的有( )。（A）通常当小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务时，只能开具普通发票而不能开具增值税专用发票。（B）当小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收（C）小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额（D）小规模纳税企业购人货物取得增值税专用发票，其支付的增值税额可计人进项税额，并由销
15、项税额抵扣，而不计入购入货物的成本25 下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法的有( )。（A）约当产量比例法（B）交互分配法（C）不计算在产品成本法（D）定额比例法三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业发行可转换公司债券时支付的交易费用应全部计入负债成份的初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误27 当资产负债表日后事项表明持续经营不再适用时,企业从下期起不应当再按照持
16、续经营基础的原则编制财务报告。( )（A）正确（B）错误28 债券投资属于货币性资产。( )（A）正确（B）错误29 对于非同一控制下的企业合并，母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时，只需要调整会计政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况的进行调整。( )（A）正确（B）错误30 采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益。( )31 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。( )32 按收入准则规定，房地产企业将开发的房地产售出后，虽保留了对该房地产的物业
17、管理权，但房地产售出时能确认收入。( )（A）正确（B）错误33 在编制分部报告时，编制的分部报告各个分部对外营业收入总额应占企业全部营业收入总额的一半以上。( )（A）正确（B）错误34 如果已计提跌价准备的短期投资其市价以后又恢复，按恢复增加的数额，全数记人“短期投资跌价准备 ”科目借方。( )（A）正确（B）错误35 有关附或有条件债务重组中，计算未来应收金额时应包含或有收益。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
18、36 2010 年 1 月 1 日，A 企业支付价款 1 000 万元 (含交易费用)从活跃市场上购入B 企业债券，面值 1 250 万元，票面利率 4.72%，按年支付利息(即每年 59 万元)，本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎同，且不需要为提前赎回支付额外款项。A 企业在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。要求：(1)对 A 企业上述业务进行账务处理；(2)假定在 2012 年 1 月 1 日，A 企业预计本金的一半 (即 625 万元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于 237 甲公司为在中国境内注册的公司，以人民
19、币作为记账本位币，外币交易采用交易日即期汇率折算。甲公司部分业务资料如下： (1)对乙公司的投资业务：2010 年1 月 1 日，甲公司取得乙公司 80的股权 (乙公司注册地在美国)。乙公司在美国建有独立的生产基地，其生产的产品主要销往欧元区，销售收入的 80以欧元结算，生产所需原材料均在美国采购，均以美元计价。乙公司取得的欧元营业收入在汇回美国时直接兑换为美元，且对欧元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值。 (2)对丙公司的投资业务： 2010 年 3 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司的 B 股 8 万股，占丙公司有表决权股份的 4，每股买价 52 美元，另支付交易费用 08 万
20、美元。 丙公司已于 2010 年 2 月 22 日宣告每股 B 股发放现金股利02 美元，股权登记日为 2010 年 3 月 5 日，实际发放日为 2010 年 3 月 9 日。甲公司没有在丙公司董事会中派出代表。甲公司将其划分为交易性金融资产。2010 年 6 月 30 日，丙公司 B 股收盘价为每股 3 美元。(3)对丁房地产公司(以下简称丁公司)的投资业务：2009 年 11 月 10 日，甲公司从上海证券交易所购入丁公司的 B 股 10 万股，每股买价 10 美元，另支付相关交易费用 2 万美元。甲公司对丁公司不具有重大影响或共同控制。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009 年 1
21、2 月 31 日，丁公司 B 股收盘价为每股 12 美元。 2010 年上半年，因受房地产宏观调控政策等因素的影响，丁公司股价持续下跌，2010 年 6 月 30 日，丁公司 B 股收盘价为每股 5 美元，甲公司预计丁公司股价还将继续下跌。2010年 12 月 31 日，丁公司 B 股收盘价为每股 6 美元。(4)固定资产业务：2009 年12 月 31 日，甲公司自 F 公司购入一艘货轮，从事国际货物运输业务。该艘货轮的购买价款为 10 000 万元人民币，款项已支付，购入时该艘货轮尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。由于受国际经济形势的影响，该艘货轮出现减值迹象，20
22、10 年末甲公司预计该货轮未来 3 年产生的净现金流量分别为 500 万美元、400 万美元、300 万美元(假定有关现金流量均发生于年末)。由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定 10为人民币适用的折现率，确定 12为美元的折现率，相关复利现值系数如下表所示：(5)有关历史汇率及预期汇率资料如下：甲公司对上述资料的部分会计处理如下：(1)将乙公司认定为境外经营，以欧元作为该境外经营的记账本位币。(2)对丙公司的投资业务的处理：2010 年 3 月 1 日，交易性金融资产入账价值为 28413 万元人民币，确认
23、投资收益 546 万元人民币；2010 年 3 月 9 日，收到现金股利确认投资收益 1093 万元人民币； 2010 年6 月 30 日，确认公允价值变动损益(借方)12021 万元人民币，确认财务费用12 万元人民币，将交易性金融资产账面价值调整至 16272 万元人民币。(3)对丁公司投资业务的处理：2009 年 11 月 10 日，可供出售金融资产入账价值为682 万元人民币，确认投资收益 1364 万元人民币；2009 年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产一公允价值变动 1376 万元人民币，并按相同金额计入资本公积；2010 年 6 月 30 日，认定可供出售金融资产已发生
24、减值，确认资产减值损失4806 万元人民币；2010 年 12 月 31 日，转回可供出售金融资产减值损失666 万元人民币，借记“可供出售金融资产” 科目，贷记 “资产减值损失”科目。(4)对固定资产业务的处理：2009 年 12 月 31 日，确认固定资产 (货轮)的入账价值为 10 000 万元人民币；2010 年 12 月 31 日，以人民币使用的折现率计算该资产的预计未来现金流量现值，确认固定资产(货轮)的可收回金额为 6 71784 万元人民币；2010 年 12 月 31 日，确认固定资产(货轮)的减值损失为 78216 万元人民币。要求：根据上述材料，逐笔分析，判断上述业务中各
25、项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 2009 年至 2010 年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日，甲公司通过定向增发 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价5 元)，取得了 A 公司持有的乙公司(非上市公司)80%的股份，并于当日
26、开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计 100 万元。甲公司在购买乙公司 80%股份前后，甲公司与 A 公司均不存在关联方关系。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%，销售价格39 2008 年 1 月 1 日，A 公司经批准新建一条新型产品生产项目，由 X、Y 两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A 公司将 X 工程出包给 B 公司，价款为 3 000 万元人民币。对于 Y 工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A 公司将该单项工
27、程出包给外国建筑商 C 公司，价款为 700 万美元。其他有关资料如下： (1)A 公司为建造 X 工程于 2008 年 1 月 1 日借入专门借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 9%，按年支付利息。 X 工程的建造还占用了两笔一般借款： 甲银行长期借款 2 000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1日，年利率为 6%，按年支付利息。 发行公司债券 8 000 万元，发行日为 2006年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 0.5%，收到的款项
28、存入银行。 (2)X 工程于 2008 年 1 月 1 日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于 2008 年5 月 1 日至 2008 年 8 月 31 日停工，于 2008 年 9 月 1 日重新开始。 (3)A 公司为建造 Y 工程于 2008 年 7 月 1 日，A 公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1 000 万美元，借款期限为 3 年，年利率 5%，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。 (4)Y 工程于 2008 年 7 月 1 日正式动工。 (5)2008 年 9 月 1 日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于 Y 工程，价款总计为 400 万美元(不考虑关税
29、等相关税费)。 (6)2008 年 9 月 10 日，A 公司将该套进口设备运抵现场，交付C 公司安装。 (7)X 工程于 2009 年 4 月 30 日建造完工。 (8)2009 年 6 月 30 日，所有工程完工，A 公司向 C 公司补付剩余工程款。 (9)建造工程资产支出如下：(10)A 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：假定不考虑一般借款闲置资金利息收入；不考虑与 Y 工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。 要求： (1)计算 X 工程 2008 年利息资本化金额并编制相关会计分录。 (2)计算 Y 工程 2008 年利息资本化
30、金额并编制相关会计分录。 (3)编制2008 年生产设备的相关会计分录。 (4)计算 X 工程 2009 年利息资本化金额并编制相关会计分录。 (5)计算 Y 工程 2009 年利息资本化金额并编制相关会计分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 127 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益。 【知识模块】
31、 金融资产2 【正确答案】 C【知识模块】 存货3 【正确答案】 C【知识模块】 非货币性资产交换4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核长期股权投资减值金额的确定。该项长期股权投资的可收回金额为 1180(1 200-20)万元，2011 年末长期股权投资的账面价值=1 600-80030=1 360(万元)，所以应计提的减值准备=1360-1180=180(万元)。【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 A【试题解析】 发生可抵减时间性差异,会使税前会计利润小于应税所得；发生应纳税时间性差异,会使税前会计利润大于应税所得。【知识模块】 收入和利润6 【正确答案】 D【试题解析】 支付购入
32、货物的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目，与净资产无关。以盈余公积转增资本、以法定公益金购建职工住房都只是净资产内部各项之间的互相转移，不引起净资产总额的变动。采用成本法核算下，被投资单位宣告分配现金股利时，投资方一方面增加了资产，另一方面可能会增加投资收益，所以有可能会引起净资产的增加。7 【正确答案】 A【试题解析】 企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当按该投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。8 【正确答案】 D9 【正确答案】 D【试题解析】 企
33、业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法；重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。企业发现与以前期间相关的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。10 【正确答案】 D【试题解析】 客观性原则和相关性原则都属于财务会计信息质量要求方面的一
34、般原则，与价格计量没有关系。历史成本原则是指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。11 【正确答案】 A【试题解析】 债权人甲公司受让设备的入账价值=(4255-150017%)2500(1500 +2500)=2500(万元)。计算非货币交易中换入资产的入账价值。注意增值税进项税额需要先扣后分。12 【正确答案】 C【试题解析】 2005 年应确认的财务费用=20006%-120380(万元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该外币应收票据在 2007 年第二季度产生的汇兑损失=200(7.8-7.78)=4(万元人民币)。1
35、4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，以前年度售出商品在财务报告报出前退回，属于调整事项；选项 C 属于前期差错，属于调整事项；选项 D，因为火灾是在 2009 年 12 月 30 日发生的，属于调整事项。 15 【正确答案】 D【试题解析】 共计损失=(125-100)10000=250000，若不能按期交货，乙企业需要交纳 248000 元的违约金，由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认预计负债。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选
36、、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。【知识模块】 存货17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，“相当长时间”通常为一年以上 (含 1 年)；选项 B，符合条件的情况下是可以资本化的；选项 D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。【知识模块】 长期负债及借款费用18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务
37、重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入) 。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正20 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 预算会计和非营利组织会计21 【正确答案】 B,D【试题解析】 资产减值涉及的资产范围，主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产 (包
38、括资本化的开发支出)、油气资产(探明石油天然气矿区权益和井及相关设施)和商誉等。不包括存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等资产。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 题中说法都是行政事业单位会计核算的特点。23 【正确答案】 A，D24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 规模纳税企业购人货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 交互分配法属于辅助费用分配方法，不属于生产费用在完
39、工产品与在产品之间分配的方法。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核可转换公司债券的核算。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。【知识模块】 长期负债及借款费用27 【正确答案】 B【知识模块】 资产负债表日后事项28 【正确答案】 B【试题解析】 如果资产在将来为企业带来的经济利润,即货币金额是固定的
40、或可确定的,则该资产是货币性资产,反之,则不是。准备持有至到期的债券投资在将来企业带来的经济利润是固定的,符合货币性资产的定义,因此属于货币性资产；而不准备持有至到期的债券投资在将来为企业带来的经济利润是不固定的,不符合货币性资产的定义,所以不属于货币性资产。【知识模块】 非货币性交易29 【正确答案】 B【试题解析】 如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。【知识模块】 财务会计报告30 【正确答案】 错误【试题解析】 采
41、用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日投资性房地产的账面价值转换为固定资产的账面价值，不产生损益。31 【正确答案】 正确【试题解析】 上述说法正确。32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 按照要求，编制的分部报告各个分部对外营业收入总额应占企业全部营业收入总额的 75%及以上。34 【正确答案】 B【试题解析】 如果已计提跌价准备的短期投资其市价以后又恢复，应在已计提短期投资跌价准备的范围内转回。35 【正确答案】 B【试题解析】 根据谨慎性原则的做法，在重组日债务人应将或有支出包含在将来应付金额中，而在重组日债权人不应将或有收益包括在债权人的将来
42、应收金额中。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)计算实际利率 r： 59(1+r)-1+59(1+r)-2+59(1+r)-3+59(1+r)-4+(59 +1 250)(1+r)-5=1 000 万元，由此得出 r=10% 根据上述数据，A 企业的有关账务处理如下(金额单位：万元)： 2010 年 1 月 1 日，购入债券： 借：持有至到期投资本金 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250
43、 2010 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2011 年 12月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2012 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2013 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票面
44、利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 2014 年 12 月 31 日，确认实际利息、收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款等 1 250 贷：持有至到期投资本金 1 250 (2)A 企业应当调整 2012 年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。调整上述表中相关数据后如下： 其中：(625+59)(110%)-1+30(1+10%)-2+(625+59)(1+10%)-3=1 1
45、38(万元) 1 13810%=114(万元) .6254.72%=30(万元) 根据上述调整，A 企业的账务处理如下(金额单位：万元)： 2012 年 1 月 1 日，调整期初摊余成本： 借：持有至到期投资利息调整 52 贷：投资收益 52 2012 年 12 月 31 日，确认实际利息、收回本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资本金 625 2013 年 12 月 31 日，确认实际利息等： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 27 贷：投资收益 57 借：银
46、行存款 30 贷：应收利息 30 2014 年 12 月 31 日，确认实际利息、收回本金等： 借：应收利息 30 持有至到期投资利息调整 30 贷：投资收益 60 借：银行存款 30 贷：应收利息 30 借：银行存款 625 贷：持有至到期投资本金 625 (3)A 企业所购买债券的实际利率 r 计算如下： (59+59+59+59+59+1 250)(1+r)-5-1 000，由此得出 r9.05% 调整上述表中相关数据后如下： 注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差 2.85 万元。A 企业的有关账务处理如下(金额单位：万元)： 2010 年 1 月 1 日，购入债券： 借：持有至到期投
47、资本金 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 2010 年 12 月 31 日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 2011 年 12 月31 日，确认实际利息收入： 借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69 2012 年 12 月 31 日，确认实际利息： 借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 48.62 贷：投资收益 170.62 2013 年 12 月 31 日，确认实际利息： 借：持有至到期投资应计利息 5
48、9 持有至到期投资利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36 2014 年 12月 31 日，确认实际利息、收到本金和名义利息等： 借：持有至到期投资应计利息 59 持有至到期投资利息调整 71.83 贷：投资收益 130.83 借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资本金 1 250 应计利息 295【知识模块】 金融资产37 【正确答案】 业务(1)处理不正确。理由：乙公司虽然销售收入的 80以欧元结算，但欧元营业收入在汇回美国时直接兑换为美元，且对欧元汇率波动风险进行了套期保值，因此欧元不是乙公司经营所处的主要经济环境中的货币。正确的处理：采用美元作为乙公司的记账本位币。业务(
49、2)中、 处理均不正确。理由：取得交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，不应计入交易性金融资产入账价值；实际收到这部分现金股利时，不应确认投资收益；交易性金融资产的期末公允价值以外币反映时，应将按期末公允价值和期末汇率算得的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额全部计入公允价值变动损益，不能计入财务费用。正确的处理：2010 年 3 月 1 日，交易性金融资产入账价值为 2732 万元人民币，确认应收股利 1093 万元人民币，确认投资收益 546 万元人民币；确认银行存款 1093 万元人民币，同时结平应收股利。2010 年 6 月 30 日，确认公允价值变动损益 (借方)11048 万元人民币。业务(3)中
