1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 135 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，不影响企业当期损益的是( )。（A）采用成本模式计量，期末投资性房地产的可收回金额低于账面价值（B）自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换口房地产的公允价值小于账面价值（C）采用公允价值模式计量，期末投资性房地产的公允价值低于账面价值（D）自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换口房地产的公允价值大于账面价值2 建造合同完成后处置残余物
2、资取得的收益等与合同有关的零星收益,在取得时正确的会计处理是( ) 。（A）冲减管理费用（B）冲减销售费用（C）冲减合同成本（D）确认合同收入3 A 公司应收 B 公司货款 4680000 元,由于 B 公司财务困难,无法偿付欠款。经协商,B 公司以一批产品抵债。产品售价 3600000 元,增值税率为 17%,产品成本 3200000元,已提跌价准备 100000 元。A 公司对该项应收账款已提坏账准备 40000 元。则 A公司该受让产品的入账价值为( )元。（A）4640000（B） 3200000（C） 4028000（D）26000004 不实行内部成本核算的事业单位,其无形资产价值
3、的摊销应计入( )。（A）事业支出（B）经营支出（C）专款支出（D）管理费用5 下列关于无形资产的有关会计核算，表述正确的是( )。（A）企业至少应于每年年末对无形资产进行减值测试（B）企业至少应于每年年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，确需改变摊销年限或摊销方法的，按会计估计变更处理（C） “研发支出” 科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出（D）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，均计入 “研发支出一资本化支出”明细科目6 A 企业所得税税率为 33%，该企业 2007 年度实现利润总额为 1980 万元，其中包括一项投资收益。该投资为 AS
4、 企业对 B 公司的投资，持股比例为 40%并采用权益法核算，B 公司 2007 年实现净利润 2000 万元(假定投资时 B 公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等)，B 公司所得税税率为 15%，B 公司本年分配现金股利 800 万元。则 AS 企业本年“递延所得税负债”科目发生额为( )万元。（A）101.65（B） 86.40（C） 158.40（D）07 在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是( ) 。（A）待摊费用（B）其他业务支出 C 包装物成本（C）包装物成本（D）营业费用8 甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的 A 产品 2100 件，
5、其中对关联方企业销售 1800 件，单位售价 1 万元(不含增值税，本题不同)；对非关联方企业销售 300件，单位售价 0.9 万元。A 产品的单位成本(账面价值)为 0.6 万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售 A 产品应确认的收入总额为 ( )万元。（A）1350（B） 1566（C） 1890（D）20709 A 公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%。2005 年 12月向甲公司销售某产品，不含增值税价款 100 万元，销售成本为 70 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，货款已收到；同时签订补偿协议将该产品融资租回。则该业务会计处理应贷记“ 递
6、延收益 ”的金额为( )。（A）40（B） 30（C） 50（D）2010 A 企业 2008 年产生的营业收入为 1 500 万元，营业成本为 800 万元，销售费用为 25 万元，管理费用为 50 万元，财务费用为 10 万元，投资收益为 41 万元，资产减值损失为 70 万元(损失)，公允价值变动损益为肋万元(收益)，营业外收入为 25万元，营业外支出为 15 万元。则 A 企业 2008 年的营业利润为 ( )万元。（A）666（B） 660（C） 676（D）65611 甲公司 2009 年 1 月 1 日取得乙公司 30%的股权，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为
7、 400 万元，公允价值为 500 万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润 1000 万元。假定年底乙公司上述存货的 60%对外销售。2009 年 6 月 5 日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，甲公司购入的商品作为存货。至 2009 年末，甲公司已将从乙公司购入商品的 60%出售给外部独立的第三方。则 2009 年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为( )万元。（A）448（B） 258（C） 300（D）28212 甲公司 2001 年 1 月 1 日折价发行 5 年期一次还本付息的公司债券，债券面值为100 万元，票面
8、年利率为 5%，发行价格为 90 万元。甲公司采用直线法进行溢折价摊销。该债券 2001 年度的利息费用为( )万元。（A）15（B） 7（C） 5（D）313 企业购买股票所支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是( )。（A）投资所支付的现金（B）支付的其他与经营活动有关的现金（C）支付的其他与投资活动有关的现金（D）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金14 2007 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30%的股权，初始投资成本为2000 万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为
9、 7000 万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2007 年实现净利润 500 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2007 年度损益的影响金额为（ ）万元。（A）50（B） 100（C） 150（D）25015 下列关于收入的表述中，不正确的是( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入（C）企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处
10、理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额等在同时满足以下( )条件时,才能开始资本化。（A）资产支出已经发生（B）借款费用已经发生（C）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（D）固定资产开始筹建17 关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有( )。（A）资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资
11、本化（B）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（C）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩（D）在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化18 下列有关资产负债表日后事项的说法中,正确的有( )。（A）非调整事项表明资产负债表日前或日后发生的非重要的交易或事项（B）利润分配方案中拟分配发放的现金股利应确认为资产负债表日负债（C）调整事项是对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据的事项（D）发生调整事项应如同资产负债表所属期间发生的事项一样作出处理19 在没有发生补价的情况下,企业非货币性交易换入的非
12、货币性资产,其入账价值的确定受( ) 因素的影响。（A）换出资产的账面价值（B）换出资产的公允价值（C）可抵扣的增值税进项税额（D）应支付的相关税费20 下列关于记账本位币变更的说法中正确的有 ( )。（A）企业不得变更记账本位币（B）与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，应该变更记账本位币（C）变更记账本位币产生的汇兑差额计入外币报表折算差额（D）记账本位币发生变更，企业应该在附注中披露变更的原因21 下列公司中,应纳入投资方合并财务报表范围的被投资企业有( )。（A）投资方直接持有半数以上表决权资本（B）投资方未直接持有半数以上表决权资本,但持有该被投资企业 1
13、年以后可转换为股权的认股权证,转换后达到半数以上表决权资本（C）投资方直接持有半数以上表决权资本,但该被投资企业年内已经宣告清理整顿（D）向母公司转移资金能力受到严格限制的境外子公司22 下列经济业务中不符合企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定的有( )。（A）将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理（B）企业对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露（C）除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策（D）会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果不易分清会计政策变
14、更和会计估计变更，则应按会计政策变更进行处理23 假定甲公司初始对乙公司投资时产生股权投资贷方差额 100 000 元；2004 年 1月日，甲公司又购人乙公司发行在外普通股股票的 30%，产生股权投资借方差额250 000 元。股权投资借方差额按 10 年摊销；不考虑其他因素。则甲公司追加投资时应( ) 。（A）借记“资本公积 股权投资准备”100 000 元（B）借记 “长期股权投资乙公司(股权投资差额)”150 000 元（C）贷记 “长期股权投资乙公司(投资成本)”250 000 元（D）贷记“长期股权投资乙公司(股权投资差额)”150 000 元24 下列各项中不纳入合并会计报表合并
15、范围的有( )。（A）已准备关停并转的子公司（B）已宣告破产的子公司（C）非持续经营的所有者权益为负数的子公司（D）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的子公司（E）持续经营的所有者权益为负数的子公司25 下列有关土地使用权的会计处理，正确的是( )。（A）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产（B）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物一般应当分别进行摊销和提取折旧（C）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，确认为固定资产原价（D）企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增
16、值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 投资者投入的存货，应按投资合同或协议确认的价值作为实际成本。 ( )（A）正确（B）错误27 对存货的清查,通常应采用技术推算法,即利用技术方法推算各种存货的实际库存数,并与账面结存数相核对。( )（A）正确（B）错误28 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，
17、就表明该项资产没有发生减值。 ( )（A）正确（B）错误29 凡购进货物支付的运费均可以从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按运费金额 7%的扣除率计算。( )（A）正确（B）错误30 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。 ( )（A）正确（B）错误31 按照企业会计准则规定,发生在资产负债表所属期间或以前期间所销售的商品,在报告期间财务报告批准报出之前退回,均应冲减报告期间的主营业务收入、成本及相关费用。 ( )（A）正确（B）错误32 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。( )33 同一控制下的企业合并形成的
18、长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。( )34 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。 ( )（A）正确（B）错误35 在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分
19、录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 三浦股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车与东方股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和一项专利权进行交换。三浦股份有限公司货运汽车的原值为 200000 元,在交换日的累计折旧为 100000 元,公允价值为 150000 元；客运汽车的原值为 100000 元,在交换日的累计折旧为 50000 元,公允价值为 75000 元。东方股份有限公司机床的账面价值为 300000 元,在交换日的累计折旧为 200000 元,公允价值为 160000 元；专利权账面原值为 80000 元,累计摊销20000 元,公允价值为
20、65000 元。假设交换双方具有商业实质,且公允价值是可靠的,整个交换过程不涉及其他相关税费。要求:(1)编制三浦公司非货币性资产交换的会计分录。(2)编制东方公司非货币性资产交换的会计分录。37 甲公司与乙公司为非同一控制下的企业合并，甲公司于 2007 年 1 月 1 日以1600 万元的价格购入乙公司 80%的股权，购买日时 B 公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，还包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司 2007 年年末固定资产和无形资产的账面价值分别为
21、1 000 万元和 350 万元。假定乙公司资产组的可收回金额为 1 000 万元。要求：确定乙公司资产组 2007 年年末的减值损失，将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中并做出相关账务处理。 五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 小申股份有限公司为增值税一般纳税人，适用 l7%的增值税率，所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为 33%。小申公司 2002 年、2003 年发生了以下交易事项。(1)2002 年 3 月，小申公司以其持有的两栋楼
22、及部分库存产品换人 B 公司(为非上市的股份有限公司)70% 的股份，2002 年 3 月 5 日，小申公司与 B 公司的大股东签订股份购买协议，协议中涉及小申公司有关资产的情况如下。小申公司持有的楼房一的实际成本为 3 000 万元，已累计计提折旧 1 200 万元，另已计提减值准备 100 万元。小申公司持有的楼房二的实际成本为 6 800 万元，已累计计提折旧 1 000 万元，未计提任何减值准备。小申公司生产的产成品一批，账面余额为 260 万元，已计提存货跌价准备 20万元，现行市场销售价格(等于计税价格)为 300 万元。2002 年 3 月 31 日，上述交换中有关资产所有权的过
23、户手续办理完毕。 2002 年 3 月 31 日， B 公司的所有者权益总额为 1 亿元。其中股本 3 000 万元，资本公积 3 000 万元，盈余公积 1 500 万元，未分配利润 2 500 万元。小申公司将取得的股权作为长期投资核算，由此项投资产生的股权投资差额按10 年摊销。(2)2002 年 4 月 6 日，B 公司宣布发放 2000 年度现金股利。小申公司按其持股比例应分得 140 万元。(3)2002年 6 月 15 日，B 公司接受其他企业捐赠的非现金资产，捐赠方提供的凭据上注明此项资产的购人成本为 1 200 万元。税法规定接受捐赠资产应按实际人账价值并人当期应纳税所得额计
24、算交纳所得税，B 公司适用的所得税率为 33%。(4)B 公司 2002 年 4 月至 12 月共实现净利润 800 万元。B 公司对其 2002 年实现的利润按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金，未对外分配现金股利。(5)2003 年小申公司与 B 公司之间发生如下交易。1)10 月 16 日，小申公司销售一批商品给 B 公司，销售价款为 80 万元(不含增值税额，该价格与小申公司销售给其他非关联方的价格相同)，该批商品在小申公司的实际成本为 62 万元，未计提跌价准备。至 2003 年 12 月 31 日货款尚未收到，小申公司对该应收账款按 5%计提了坏账准备
25、。2)7 月 1 日，B 公司将其持有的一项专利技术转让给小申公司。该专利技术在 B公司的账面价值为 60 万元，未计提任何减值准备。双方商定的转让价款为 80 万元，小申公司预计其可使用年限为 8 年，法律规定的使用期限为 10 年。小申公司对取得的专利技术按直线法摊销。 3)B 公司按成本与市价孰低法计量期末存货，2003 年 12 月 31 日，B 公司存货的账面余额为 360 万元，其中含有 10 月 16 日自小申公司购人的存货 80 万元，其可变现净值为 75 万元，B 公司按单项存货计提存货跌价准备。4)B 公司 2003 年度实现净利润 900 万元，并按比例提取了法定盈余公积
26、和法定公益金。(6)本题中除增值税外，不考虑其他税费影响。要求：(1)计算确定小申公司取得的长期股权投资的初始投资成本并编制有关会计分录。(2)确定小申公司长期股权投资的投资成本及股权投资差额并编制相关会计分录。(3)计算小申公司 2002 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值及 2002 年投资收益，并编制小申公司 2002 年与该长期股权投资有关的其他会计分录。(4)计算 2003 年 12 月 31 日，B 公司所有者权益各项目金额及该日小申公司长期股权投资的账面价值，并编制小申公司 2003 年与该长期股权投资有关的会计分录。39 西司股份有限公司(以下简称西司公司)为增值税一
27、般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ；适用的所得税税率为 33%。销售价格除标明为含税价格外，均为不含增值税的价格。西司公司采用成本与市价孰柢计价，按单项存货计提存货跌价准备。西司公司 2003 年 12 月发生如下经济业务。(1)12 月 3 日向甲企业赊销 A 产品 50 件，单位销售价格为 20 000 元，单位销售成本为 10 000 元。(2)西司公司经营以旧换新业务，12 月 8 日销售 A 产品 2 件，单位销售价格(含税价格)为 25 740 元，单位销售成本为 10 000 元；同时收回 2 件同类旧商品，每件回收价格为 1 000 元(不考虑增值税)；实际收入现金 49
28、 480 元。(3)12 月 10 日，以分期收款销售方式向乙企业销售 B 产品 30 件，单位销售价格为 12 000 元，单位销售成本为 5 000 元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每 3 个月收款一次，第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。(4)12 月 15 日，向丁企业销售材料一批，价款为 700 000 元，该材料发出成本为500 000 元。当日收到面值为 819 000 元的票据一张。(5)12 月 18 日，丙企业要求退回本年 11 月 25 日购买的 20 件 A 产品。该产品单位销售价格为 20 000 元，单位销售成本为 10 000 元，其销售
29、收入 400 000 元已确认入账，价款尚款收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。(6)12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房 2004 年租金 600 000 元，款项已收存银行。(7)12 月 21 日，甲企业来函提出 12 月 3 日购买的 A 产品质量不完全合格。经协商，同意按销售价款的 10%给予折让，并办理了退款手续和开具红字增值税专用发票。(8)12 月 22 日，发现 2002 年 12 月 10 日误将预收 2003 年度外单位使用本公司专有技术使用费 560 000 元确认为收入(不考虑该会计差错处理对利润分配表的
30、影响)。(9)12 月 25 日，转让短期投资收到价款(已扣除转让相关的税费)510 000 元，并存入银行。该短期投资系本年 11 月 10 日，以 450 000 元的价格取得的，11 月 30 日对该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备 20 000 元。(10)12 月 31 日，计算本月应交纳的城市维护建设税 8 378 元，其中产品销售应交纳 7 545 元，销售材料应交纳 833 元。(11)12 月 31 日，存货清查中发现本公司生产的 C 产品市场售价下跌，C 产品库存成本总额为 500 000 元，其可变现净值下跌至 340 000 元。要求：根据上述经济业务编制相关的会
31、计分录。 会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 135 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 需要计提资产减值损失；选项 B、 C 将差额计入公允价值变动损益；选项 D 计入资本公积。 【知识模块】 投资性房地产2 【正确答案】 C【知识模块】 收入3 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司该受让产品的入账价值为:(4680000-40000)-360000017%=4028000(元)。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 A【试
32、题解析】 不实行内部成本核算的单位,其无形资产应一次摊销,计入事业支出；实行内部成本核算的单位,应在受益期内平均分期摊销。【知识模块】 预算会计5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，对于使用寿命有限的无形资产，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试；选项 C，“研发支出一费用化支出 ”科目归集的费用化支出金额已于期末转入“管理费用”科目，“研发支出”科目期末余额，只反映资本化支出的金额；选项 D，不满足资本化条件的开发阶段支出，应费用化，计入 “研发支出一费用化支出”科目，期末转入管理费用。6 【正确答案】 A【试题解析】 “递延所得税负债”科目发生额=(2000-800)40%(1-
33、15%) (33%-155)=101.65(万元)7 【正确答案】 D【试题解析】 出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务支出，而应冲减营业费用。8 【正确答案】 B【试题解析】 判断，由于对非关联方企业销售比例=300/2100=14.29%20%，因此，甲公司本期销售 A 产品应确认的收入总额=18000.6120%+3000.9=1566(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 该业务应贷记“递延收益”的金额=100-(70-10)=40(万元)。在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，记入“递延收益”科目。10 【正确答
34、案】 A【试题解析】 营业利润=1 500-800-25-50-10+ 41-70+80=666(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 2009 年甲公司应确认的投资收益=1000-(500-400)60%-(600-400)(1-60%)30%=258(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 2001 年度的利息费用=利息+折价摊销额=1005%1+(100-90)5=7(万元) ；折价发行表明企业以后期少付利息而预先给投资者的补偿，应增加借款费用。折价在债券的存续期间内按一定方法于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则处理。13 【正确答案】 C【试题解析】 企业购买股票所支付价
35、款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目。14 【正确答案】 D【试题解析】 会计分录应是：借：长期股权投资乙公司（成本）2100贷：银行存款 2000营业外收入 100被投资当年实现的净利润为 500 万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额50030150 万元，作分录：借：长期股权投资乙公司（损益调整） 150贷：投资收益 150所以答案应为 D。15 【正确答案】 C【试题解析】 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 二、多项选择题本类题共 1
36、0 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 长期负债17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核外币借款汇兑差额的处理。选项 D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。【知识模块】 长期负债及借款费用18 【正确答案】 C,D【知识模块】 资产负债表日后事项19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在没有补价情况下发生的非货币性交易,基本原则是以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产入账价值,不确认非货币性交易损益。用公式表示为:换入资产的入账价值
37、=换出资产账面价值 +应支付的相关税费对于非货币性交易中发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额,如属可抵扣的,换入资产的入账价值应按换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。【知识模块】 非货币性交易20 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题考核记账本位币的变更。选项 A，满足一定条件下记账本位币可以变更；选项 C，由于所有报表项目均采用同一即期汇率进行折算，因此不会产生汇兑差额。【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 A,D【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，准则规定有两种情形不属于会计政策变更
38、： (1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。只能是采用新的会计政策，不属于会计政策变更。本题属于第一种情形，所以不属于会计政策变更。选项 B，准则规定企业除了对会计差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露。C 选项，会计准则规定两种情形下企业可以变更会计政策：(1)法律或会计准则等行政法规。规章要求变更；(2)变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况。经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。选项 D，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行处理。23 【正确答案】 A,B,C【
39、试题解析】 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资XX 单位(投资成本)”科目。24 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 除了上述四类不纳入合并范围的子公司外，还有以下两类也不纳入合并范围：(1)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；(2)准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时，应当将其转为投资性房地产。在土地
40、上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，应当全部作为固定资产，并按照企业会计准则第 4 号固定资产的规定进行处理。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【
41、正确答案】 B【试题解析】 本题考核投资者投入存货成本的核算。如果投资合同或协议约定的价值不公允，则不应按合同或协议确认的价值作为实际成本，应按公允价值处理。【知识模块】 存货27 【正确答案】 B【试题解析】 存货清查通常采用实地盘点的方法,即通过盘点确定各种存货的实际库存数,并与账面结存数相核对。【知识模块】 存货28 【正确答案】 A【知识模块】 资产减值29 【正确答案】 B【试题解析】 购进固定资产所支付的运费以及购进的免税货物所支付的运费均不能计算进项税额的抵扣。【知识模块】 流动负债30 【正确答案】 A【知识模块】 长期负债及借款费用31 【正确答案】 A【知识模块】 资产负债
42、表日后事项32 【正确答案】 正确33 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。34 【正确答案】 B【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后
43、的金额确定应予以资本化的利息。35 【正确答案】 A【试题解析】 为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 三浦股份有限公司的会计处理:(1)三浦公司换入资产的入账价值总额=150000+75000=225000( 元)(2)计算换入各项资产应分配的价值如下:机床应分配的价值=225000160000(16000
44、0+65000)=160000( 元)专利权应分配的价值=22500065000(160000+65000)=65000( 元)(3)应计入当期的损益=225000-150000=75000(元)借:固定资产清理 150000累计折旧 150000贷:固定资产货运汽车 200000客运汽车 100000借:固定资产机床 160000无形资产专利权 65000贷:固定资产清理 225000借:固定资产清理 75000贷:营业外收入 75000东方股份有限公司的会计处理:(1)东方公司换入资产的入账价值总额=160000+65000=225000( 元)(2)计算换入各项资产应分配的价值如下:货运
45、汽车应分配的价值=225000150000(150000+75000)=150000( 元)客运汽车应分配的价值=22500075000(150000+75000)=75000( 元)(3)应计入当期的损益=225000-160000=65000(元)借:固定资产清理 100000累计折旧 200000贷:固定资产机床 300000借:固定资产货运汽车 150000客运汽车 75000累计摊销 20000贷:固定资产清理 100000无形资产专利权 80000营业外收入 65000【知识模块】 非货币性资产交换37 【正确答案】 (1)确定资产组的减值损失总额：甲公司以 1 600 万元购入
46、80%的股权，产生的商誉1 600-1 50080%400(万元) ，计算归属于少数股东权益的商誉价值(1 600/80%-1 500)20%=100(万元)。所以，乙公司资产组在 2007 年年末账面价值(含完全商誉)1 350+400+1001850 (万元)，与资产组可收回金额 1 000 万元相比较，应确认资产减值损失 1 850-1 000=850 (万元)。(2)将资产减值损失 850 万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中。因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失 850 万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100
47、万元，剩余的 750 万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。因为 750 万元大于商誉 400 万元，所以应全额冲减商誉 400 万元：借：资产减值损失 400贷：商誉减值准备 400然后剩余的 350 万元再在资产组的资产中分摊，则：固定资产应分摊的减值损失350(1 000/l 350) 259(万元)无形资产应分摊的减值损失350(350/1 350)91(万元)假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。借：资产减值损失计提的固定资产减值准备 259计提的无形资产减值准备 91贷：固定
48、资产减值准备 259无形资产减值准备 91五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)小申公司取得的长期股权投资的初始投资成本及其相关的会计分录小申公司取得的长期股权投资的初始投资成本为 7 791 万元。借：固定资产清理 7 500累计折旧 2 200固定资产减值准备 100贷：固定资产 9 800借：长期股权投资投资成本 7 791 存货跌价准备 20贷：固定资产清理 7 500库存商品 260应交税金应交增值税 51(2)小申公司长期股权投资的投资成本和股权投资差额 小申公司长期股权投资的初始投资成本为 7 791 万元。B 公司所有者权益账面价值的 70%为 7 000 万元。借：长期股权投资股权投资差额 791贷：长期股权投资投资成本 791(3)小申公司 2002 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值及投资收益，并编制有关会计分录借：应收股利 140贷：长期股权投资投资成本 140借：长期股权投资股权投资准备 562.80(1 200 67%
