1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 149 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业处置某投资性房地产时,“投资性房地产” 科目余额为 50 万元,其中“投资性房地产成本” 科目余额为 60 万元,“ 投资性房地产 公允价值变动”科目贷方余额为 10 万元。该房地产由自用转换为出租时计入资本公积的金额为 15 万元。则处置时,应转入其他业务收入的金额为( )。（A）25 万元（B） 15 万元（C） 10 万元（D）5 万元2 在权益法下,投资企业的初始投资成本小于应
2、享有被投资单位所有者权益份额的金额,即股权投资贷方差额投资企业应将其计入( )。（A）长期股权投资(投资成本)（B）资本公积(股权投资准备)（C）投资收益（D）长期股权投资(损益调整)3 企业利润表中的“ 主营业务税金及附加 ”项目不包括的税金为 ( )。（A）消费税（B）资源税（C）城市维护建设税（D）增值税4 W 企业将自产的粗盐 200 吨用于产品生产,每吨应交资源税 2 元,则应交的 400 元资源税应借记“( )”科目。（A）生产成本（B）管理费用（C）主营业务税金及附加（D）产成品5 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是( )。（A）期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资
3、收益（B）期末公允价值小于账面价值的差额，计入资产减值损失（C）处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值变动损益（D）可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入6 下列原则或方法中,不属于企业会计政策的是( )。（A）会计计量属性（B）存货计价方法（C）收入确认原则（D）实质重于形式7 事业单位资产负债表根据下列( )的会计平衡等式设置。（A）资产= 负债+ 净资产（B）资产 -负债=净资产（C）资产 =负债+净资产 +收入-支出（D）资产+ 支出= 负债+净资产+收入8 2010 年 6 月 15 日，某捐资举办的民办学校获得一笔 50 万元的捐款，捐
4、款人要求将款项用于奖励该校 2010 年度科研比赛的前十名学生。则该笔收入应记入的会计科目是( )。 （A）其他业务收入 （B）营业外收入（C）资本公积 （D）捐赠收入9 在非货币性资产交易中收到补价,确认收益时,将其计入( )科目。（A）营业外收入（B）其他业务收入（C）投资收益（D）主营业务收入10 在编制现金流量表时，下列项目中，不反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目的是 ( ) 。（A）购买设备支付的现金（B）支付专利权转让费（C）支付管理软件购置费（D）支付资本化的借款利息11 甲公司只有一个子公司即乙公司，2009 年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“
5、销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额分别为 2 000 万元和 1 500 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的金额分别为 1 900 万元和 1 000 万元。2009 年甲公司向乙公司销售商品收到现金 100 万元，甲公司从乙公司处购买商品支付现金 300 万元。不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为 ( )万元。（A）3 500（B） 3 100（C） 3 400（D）3 20012 2007 年 1 月 10 日甲公司应收乙公司的货款 5000 万元(含增值税额)到期。由于资金周转困难，乙公司未能偿付货款。经协商，2007 年 4
6、月 10 日双方达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200 万元，公允价值和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，已计提减值准备 800 万元；公允价值为 2500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为( )万元。（A）1345（B） 745（C） 1045（D）33013 下列各有关借款费用项目中，企业必须在会计报表附注中披露的是( )。（A）当期借款费用总额（B）当期发生
7、的借款辅助费用（C）当期资本化的借款费用金额（D）当期计算的累计资产支出加权平均数14 甲公司欠乙公司 600 万元货款，到期日为 2002 年 10 月 30 日。甲公司因财务困难，经协商于 2002 年 11 月 15 日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值 550 万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002 年 11 月 20 日，乙公司收到该商品并验收入库。2002 年 11 月 22 日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( ) 。（A）2002 年 10 月 30 日（B） 2002 年 11 月 15 日（C） 2002 年 11 月 20 日（D）2002
8、年 11 月 22 日15 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差（B）自然灾害导致资产重大损失（C）计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中,属于借款辅助费用的是( )。（A）发行债券手续费（B）债券溢价摊销（C）借款承诺费（D）因借款支付的佣金17 下列关于债务重组的说法中
9、，正确的有( )。（A）债务重组一定是在债务人发生财务困难的情况下发生的（B）债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者是法院的裁定作出让步的事项（C）债权人减免债务人部分债务本金或减少部分已计提的利息均表明债权人作出了让步（D）只要债务条件发生变化，无论债权人是否作出让步均属于债务重组18 下列各项中,属于投资活动产生的现金流量的有( )。（A）处置固定资产收回的现金净额（B）偿还金融公司债券支付的现金（C）取得投资收益所收到的现金（D）处置固定资产无形资产的损失19 下列不属于事业收入核算的内容的有( )。（A）从主管部门取得的非财政补助收入（B）从财政专户核拨的预算外资金（C）经财
10、政部门批准上缴财政专户管理的预算外资金（D）开展专业业务活动所取得的收入20 企业确认或有损失必须同时满足的条件有( )。（A）未来事件很可能证明在资产负债表日,企业的资产已遭受减损或负债已经发生（B）能够对可能遭受损失的金额作出合理估计（C）对企业的债权人是能够确指的（D）对企业的清偿日期是可以确定的21 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（A）对无形资产计提减值准备（B）发生无形资产后续支出（C）摊销无形资产成本（D）转让无形资产所有权22 企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。（A）资产
11、减值损失（B）公允价值变动损益（C）非流动资产处置损益（D）递延所得税资产23 根据企业会计制度规定，下列各项中，不能全额计提坏账准备的有( )。（A）已逾期并有确凿证据证明已无法收回的应收款项（B）债务人已破产，法院裁定债务人无法偿还的应收账款（C）与关联方发生的应收账款（D）当年发生的应收账款24 企业支付的下列各项税费中，假定涉及增值税的情况均可取得对方开具的增值税专用发票，则有关税费应计入取得存货实际成本的有( )。（A）接受捐赠的原材料支付的相关税费（B）增值税小规模纳税人购人商品应支付的增值税（C）收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税（D）企业在签订购入原材料合同时支付的
12、印花税25 下列表述不正确的有( )。（A）资产组确定后，在以后的会计期间可以随意变更（B）对于因企业合并所形成的商誉，与其相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，允许大于企业所确定的报告分部（C）资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合（D）在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，可以按照购买日各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得
13、 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误27 为反映中外合作经营企业已归还投资的情况,应对已归还的投资进行单独核算,设置“已归还投资 ”科目,并在资产负债表中与实收资本合并反映。( )（A）正确（B）错误28 在当期完工产品已全部售出的情况下,当期发生的制造费用和期间费用均计入当期损益。( )（A）正确（B）错误29 如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取存货跌价准备，确认为当期费用，该损失准备一经计提，不得转
14、回。 ( )（A）正确（B）错误30 有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是基本一致的。( )（A）正确（B）错误31 资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配未分配利润” 科目核算。 ( )（A）正确（B）错误32 各项无形资产的原价可以在资产负债表“无形资产” 项目中反映。( )（A）正确（B）错误33 按照合并会计报表暂行规定，所有者权益为负数但仍持续经营的子公司，不纳入合并会计报表的合并范围。( )（A）正确（B）错误34 在债务重组中，债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价
15、值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。 ( )（A）正确（B）错误35 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度售出的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 荣丰公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一座办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于 2009 年 6 月 30 日完工达到预定可使用状态，所发生的资产支出为：2
16、008 年 1 月 1 日支出 1500 万元，2008 年 7 月 1 日支出 2500 万元，2009 年1 月 1 日支出 1500 万元。荣丰公司为建造此项办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借入款项 2000 万元，期限为三年期，年利率为 8%，除此之外无其他专门借款，另外还占用了两笔一般借款：(1) 工商银行长期贷款 2000 万元，期限为 2007 年 12 月 1 日至 2010 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2) 发行公司债券 1 亿元，发行日为 2007 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息；企业将闲置的专门借款资金用
17、于固定收益的短期债券投资，短期投资月收益率为 0.5%，假定全年按照 360 天计算。该项办公楼预计使用年限为 70 年，预计净残值为 5.93 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，荣丰公司将该项办公楼用于对外出租，2009 年 6 月 30 日一次性收取2 年的租金 800 万元。要求 36 计算 2008 年度和 2009 年度应予以资本化的借款费用金额并作出相关账务处理；37 计算该项固定资产的实际成本；38 编制荣丰公司对外出租办公楼收取租金以及计提折旧相关的账务处理(以万元为单位)。38 甲公司为母公司，需要编制 2012 年的合并财务报表，其纳入合并范围的子公司有 A 公司和 B 公
18、司。有关资料如下：(1)甲公司拥有 A 公司 60的权益性资本；甲公司拥有 B 公司 40的权益性资本；A 公司拥有 B 公司 25的权益性资本。(2)甲公司、A 公司、B 公司 2012 年个别财务报表部分数据见下表： (单位：万元)(3)甲公司 2012 年 1 月 1 日结存的存货中含有从 A 公司购人的存货 60 万元，该批存货A 公司的销售毛利率为 15。2012 年度 A 公司向甲公司销售商品，售价为 351 万元(含增值税 )，甲公司另支付运杂费等支出 2 万元。A 公司 2010 年度的销售毛利率为 20。甲公司 2012 年度将 A 公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为
19、300 万元，销售成本为 250 万元。甲公司对存货的发出采用先进先出法核算。(4)甲公司 2010 年 2 月 2 日从 B 公司购进其生产的设备一台。B 公司销售该产品的销售成本为 62 万元，销售价款为 80 万元，销售毛利率为 5。甲公司支付价款总额为96 万元(含增值税) ，另支付运杂费 1 万元、保险费 4 万元、发生安装调试费用 4 万元。于 2010 年 5 月 10 日达到预定可使用状态。母公司采用平均年限法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为 5 年。预计净残值为原价的 4(注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)。要求：39 编制甲公司 2012 年
20、度与长期股权投资业务有关的合并财务报表的抵销分录。40 编制 2012 年度合并财务报表时与存货相关的抵销分录。41 编制 2012 年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录。(假定编制甲公司合并财务报表时不考虑未实现内部交易损益；抵销分录时不考虑所得税的影响，答案中金额以万元为单位)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2002 年至 2004 年投资业务有关的资料如下。(1)2002 年 1 月 1 日，甲公
21、司以银行存款 3 300 万元从二级市场购人乙公司股票 2 000 万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购人后，甲公司持有乙公司有表决权股份的 10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。2002 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益为 28 000 万元。(2)2002 年 5 月 10 日，乙公司宣告发放 2001 年度现金股利 2 000 万元，并于 5月 25 日发放。(3)2002 年度，乙公司实现净利润 1 300 万元。(4)2003 年 5 月 11 日，乙公司宣告发放 2002 年度现金股利 600 万元，并于 5 月26 日发放。(5)2003 年度，乙公司实现净利润 2
22、 000 万元。(6)2004 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 6 400 万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到 30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。2004 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益为 28 700 万元。(7)2004 年 5 月 5 日，乙公司宣告发放 2003 年度现金股利 l 000 万元，并于 5 月20 日发放。(8)2004 年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了 1 200 万元。(9)2004 年度，乙公司发生净亏损 4 000 万元。(10)200
23、4 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7 800 万元。假定：甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按 10 年于年末平均摊销；不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。要求：(1)编制甲公司上述 (1)、 (2)、(4)业务相关的会计分录。(2)计算甲公司 2004 年 1 月 1 日长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002 年 1 月 1 日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本
24、、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。(3)编制甲公司 2004 年 1 月 1 日追加投资的会计分录。(4)编制甲公司上述 (7)、 (8)、(9)、(10)业务相关的会计分录。(“长期股权投资” 和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)43 东水股份有限公司(以下简称东水公司)有关应付债券及债务重组的资料如下。(1)1998 年 1 月 1 日，经批准发行两年期一次还本付息的公司债券，面值总额为 6 000 000 元，票面年利率为 6%，实际发行价格为 6 160 000 元，发行债券筹集资金用于某建设项目。债券溢价采用直线法摊销。为简化核
25、算，建设项目完工交付使用时计提债券利息并摊销债券溢价；建设项目交付使用后，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。甲公司购买了东水公司发行债券总额的 25%。(2)1998 年 7 月 1 日，借款建设项目完工交付使用。(3)2000 年 1 月 1 日，由于东水公司发生财务困难，无法支付到期债券款项。经与甲公司协商，于 2000 年 1 月 1 日进行债务重组，债务重组协议如下。1)东水公司以 200 000 股普通股抵偿应付甲公司债券款项的 60%，东水公司普通股的面值为 1 元，每股发行价为 4.6 元。东水公司已依法办妥有关增资手续。2)东水公司以一套生产设备抵偿应付甲公司债券款项 40%
26、，该生产设备的账面原价为 700 000 元，已提折旧 200 000 元，设备的公允价值为 640 000 元(假设东水公司转让设备不需交纳增值税)。甲公司相关资料如下。(1)为简化核算，不考虑购入债券时所发生的税金、手续费等相关费用。(2)长期债券投资溢价采用直线法摊销，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。要求：(1)编制东水公司有关应付债券及债务重组的会计分录。(2)编制甲公司有关长期债券投资和债务重组日的会计分录。(要求写出有关会计科目的明细科目)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 149 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选
27、答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【知识模块】 投资性房地产2 【正确答案】 B【试题解析】 股权投资贷方差额,在取得时应计入资本公积(股权投资准备)。【知识模块】 投资3 【正确答案】 D【试题解析】 企业利润表中的“主营业务税金及附加”项目包括的税金有营业税、消费税、城市维护建设税以及教育费附加等,它们都对企业利润有影响,但增值税不影响利润的数额,故在利润表中不作反映。【知识模块】 流动负债4 【正确答案】 A【试题解析】 企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税,应借记“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应交税金应交资源税”科目。【知
28、识模块】 流动负债5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核可供出售金融资产的后续核算。可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的，应计入资本公积，因此选项 AB 不正确；处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入投资收益。选项 C 不正确。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 D【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 D【知识模块】 行政事业单位会计8 【正确答案】 D【试题解析】 该笔收入应计入捐赠收入。9 【正确答案】 A10 【正确答案】 D【试题解析】 支付的利息一律作为筹资活动，包括支付资本化利息也应反映在筹资活动中。11 【正确答
29、案】 B【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=(2 000+1 500)-100-300=3 100(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司债务重组利得=5000-(1500+150017%)-2500=745(万元)；设备处置收益=2500-(5000-2000-800)=300(万元)；故营业外收入=745+300=1045( 万元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 企业应当在财务报告中披露当期资本化的借款费用金额和当期用于确定资本化金额的资本化率等有关的信息。14 【正确答案】 D【试题解析】 债务重组的重组日应为债务重组的完成日。15 【正确答案】
30、A【试题解析】 B、C、D 属于资产负债表日后非调整事项。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 借款辅助费用是企业为了安排以供支出而发生的必要费用,包括借款手续费、承诺费、佣金等。【知识模块】 综合17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 此题考查债务重组的定义。选项 D，不符合债务重组的定义，债务人发生财务困难、债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 A,C【知识模块】 财务报告19 【
31、正确答案】 A,C【试题解析】 从主管部门取得的非财政补助收入属于上级补助收入核算的内容；按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入。【知识模块】 预算会计20 【正确答案】 A，B21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值，发生无形资产后续支出应计入管理费用，不影响无形资产账面价值的变动，摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近
32、似的汇率折算。23 【正确答案】 C,D24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 根据现行会计制度的规定，存货的取得成本包括买价、相关的运杂费用和按规定计入成本的税金及其他费用。接受捐赠的原材料支付的相关税费，应当计入存货的取得成本。增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税也应计人存货的取得成本。收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税，也计人存货的实际成本。至于企业在签订购人原材料合同时支付的印花税，则作为管理费用核算。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项 B，与商誉相关的资产组或者资产组组合不应当大于
33、企业所确定的报告分部。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A【试题解析】 按照准则规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 【知识模块】 固定资产27 【正确答案】 B【试题解析】 为了完整反映中外合作经营企业的原始总投资情况,同时反映已归还投资的情况,应对已归还的投资进行单独核算,设置“已归还投资”科目,并在资产负债表中作为实收资本的
34、减项单独反映。【知识模块】 所有者权益28 【正确答案】 B【试题解析】 当期发生的制造费用应分配计入产品成本,不应计入当期损益。【知识模块】 费用29 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核建造合同损失的核算。如果减值迹象消失，原计提的减值可以转回。【知识模块】 收入30 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策变更要求披露变更的累积影响数,而会计估计变更只要求披露变更对当期有关项目的影响数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正31 【正确答案】 B【试题解析】 应通过“以前年度损益调整”科目核算。32 【正确答案】 B【试题解析】 该项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“
35、无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。33 【正确答案】 B【试题解析】 所有者权益为负数的非持续经营子公司，则不应纳入合并会计报表的合并范围。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 分别计算 2008 年度和 2009 年度应予以资本化的借款费用金额并作出相应的账务处理。本题中既涉及专门借款又涉及占
36、用的一般借款，所以应予以资本化的借款费用金额既包括专门借款费用应予以资本化的金额，也包括一般借款费用应予以资本化的金额。计算专门借款利息费用资本化金额2008 年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=20008%-5000.5%6=145( 万元)其中 5000.5%6 计算的是 2008 年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。2009 年度专门借款利息费用应予以资本化的金额=20008%180/360=80(万元)计算所占用的一般借款利息费用资本化金额一般借款资本化年利率=(20006%+100008%)/(2000+10000)100%=7.67%2008 年年底累计支出为
37、4000 万元，超出专门借款 2000 万元，所以，2008 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000(万元)2008 年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70( 万元)2009 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(2000+1500)180/360=1750(万元)2009 年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23( 万元)所以，2008 年度应予以资本化的利息费用总额=145+76.7=221.70(万元)2009 年度应予以资本化的利息费用总额=80+134.23=214.23(万元)相应的账务处理：2008 年
38、度：借：在建工程 221.70贷：应付利息 221.702009 度：借：在建工程 214.23贷：应付利息 214.2337 【正确答案】 该项固定资产的实际成本=1500+2500+1500+221.7+214.23=5935.93(万元)38 【正确答案】 2009 年 6 月 30 日预收租金时：借：银行存款 800贷：预收账款 8002009 年 12 月 31 确认租金收入并计提折旧：借：预收账款 200贷：其他业务收入 200借：其他业务成本 84.71贷：投资性房地产累计折旧 84.7139 【正确答案】 抵销 A 公司所有者权益借：实收资本 300资本公积 80盈余公积 70
39、未分配利润年末 50商誉 18贷：长期股权投资 318少数股东权益 200抵销对 A 公司的投资收益借：投资收益 60少数股东损益 40未分配利润年初 30贷：本年利润分配提取盈余公积 30向投资者分配利润 50未分配利润年末 50抵销 B 公司所有者权益借：实收资本 200资本公积 80未分配利润年末 -70贷：长期股权投资(母公司) 84(A 公司 ) 525少数股东权益 735抵销对 B 公司的投资损失借：未分配利润年初 -30投资收益(母公司) -16(A 公司 ) -10少数股东损益 -14贷：未分配利润年末 -7040 【正确答案】 在 2012 年度编制合并财务报表时与存货相关的
40、抵销分录：抵销期初存货中未实现的内部销售利润借：未分配利润年初 (6015)9贷：营业成本 9将本期内部销售收入抵销本期内部销售收入为 300 万元借：营业收入 300贷：营业成本 300将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销期末结存存货 110 万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为 22 万元(11020)。借：营业成本 22贷：存货 2241 【正确答案】 编制 2012 年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录：借：未分配利润年初 18贷：固定资产原价 18借：固定资产累计折旧 57贷：未分配利润年初 57借：固定资产累计折旧 36贷：管理费用 36五、综合
41、题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 【正确答案】 (1)事项(1) 借：长期股权投资乙公司 3 300贷：银行存款 3 300事项(2)借：应收股利 200贷：长期股权投资乙公司 200借：银行存款 200贷：应收股利 200事项(4)借：应收股利 60长期股权投资乙公司 70贷：投资收益 130借：银行存款 60贷：应收股利 60(2)2002 年投资时产生的股权投资差额3 300-(28 00010%) 万元500 万元2002 年摊销的股权投资差
42、额(50010)万元50 万元2002 年确认的投资收益=1 300 万元IO%=130 万元2003 年摊销的股权投资差额(50010)万元50 万元2003 年确认的投资收益2 000 万元10%200 万元成本法改为权益法的累积影响数(130+200-50-50)万元230 万元借：长期股权投资乙公司(投资成本) 2 600(3 300-200-500)乙公司(股权投资差额) 400(500-100)乙公司(损益调整) 270(130-60+200) 贷：长期股权投资乙公司 3 170(3 300-200+70)利润分配未分配利润 1002004 年 1 月 1 日购入的长期股权投资核算
43、由成本法转为权益法时，对 2002 年 1月 1 日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本为 2 600 万元。损益调整：(130-60+200)万元：270 万元股权投资差额：(500-100)万元：400 万元累积影响数=(130-60+200-50-50-70)万元100 万元借：长期股权投资乙(投资成本) 270贷：长期股权投资一乙(损益调整) 270(3)编制甲公司 2004 年 1 月 1 日追加投资的会计分录借：长期股权投资乙公司(投资成本) 6 400贷：银行存款 6 400产生的股权投资差额6 400(28 000-2 000+1 300-600+2 000)20%万元=
44、660 万元借：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 660贷：长期股权投资乙公司(投资成本) 660(4)事项(7)借：应收股利 300贷：长期股权投资乙公司(损益调整) 300借：银行存款 300贷：应收股利 300事项(8)借：长期股权投资乙公司(股权投资准备) 360(1 20030%)贷：资本公积(股权投资准备) 360事项(9)借：投资收益 1 200(4 00030%)贷：长期股权投资乙公司(损益调整) 1 200事项(10)借：投资收益 116(50+66)贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 116长期股权投资账面价值(2 600+400+270+6 400-300+360-
45、1 200-116)万元8 414 万元应计提的长期股权投资减值准备(8 4147 800)万元614 万元尚未摊销完的股权投资差额(350+594)万元944 万元614 万元小于 944 万元。借：投资收益 614贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 61443 【正确答案】 (1)编制东水公司有关会计分录 发行债券时借：银行存款 6 160 000贷：应付债券债券面值 6 000 000应付债券债券溢价 160 000项目完工交付使用时借：在建工程 140 000应付债券债券溢价 40 000贷：应付债券应计利 180 0001998 年末 借：财务费用 140 000应付债券溢价 4
46、0 000付债券应计利息 180 0001999 年末借：财务费用 280 000应付债券债券溢价 80 000贷：应付债券应计利息 360 000债务重组时借：应付债券债券面值 900 000应付债券应付利息 108 000 贷：股本 200 000资本公积 808 000借：应付债券债券面值 600 000应付债券应计利息 72 000贷：固定资产清 500 000资本公积 172 000借：固定资产清 500 000累计折旧 200000贷：固定资产 700 000(2)编制甲公司有关会计分录购入债券时借：长期债权投资债券投资(面值) 1 500 000长期债权投资债券投资(溢价) 40 000贷：银行存款 1 540 0001998 年末借：长期债权投资债券投资(应计利息) 90 000贷：投资收益 70 000长期债权投资债券投资(溢价) 20 0001999 年末借：长期债权投资债券投资(应计利息) 90 000 贷：投资收益
