1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 151 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 长期股权投资采用成本法核算时，下列各项目中，会引起长期股权投资增加的有 ( )。（A）追加投资（B）实际收到现金股利（C）被投资单位实现净利润（D）被投资单位宣告发放现金股利2 生产车间用于组织和管理生产的费用,应计入( )科目。（A）制造费用（B）管理费用（C）营业费用（D）生产成本3 BC 公司于 2004 年初将其所拥有的一块高尔夫球场地的使用权转让给 DE 公司 5年,5 年后由
2、BC 公司收回使用权,一次性取得使用费收入 2000 万元,款项已收到。转让使用权的 5 年间,场地的维护由 BC 公司负责,则 BC 公司 2004 年该业务应确认的收入为( ) 万元。（A）0（B） 400（C） 1000（D）20004 国内大山公司的外币业务采用交易日的即期汇率折算为记账本位币(人民币)记账。2009 年 12 月某日,以每股 2 美元的价格购入某公司 B 股 100000 股作为交易性金融资产,不考虑相关税费的影响,当天美元市场汇率为 17.70。至年末,该公司 B 股的市价为每股 1.6 美元,年末美元市场汇率为 17.65。2009 年年末以公允价值计量时,人民币
3、与美元之间汇率变动的影响应当计入( )。（A）财务费用（B）投资收益（C）资本公积（D）公允价值变动损益5 下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。（A）计提长期借款利息（B）摊销无形资产价值（C）计提持有至到期投资利息（D）发放股票股利6 关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是( )。（A）初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值（B）长期股权投资的初始投资成本与支付对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减再调整留存收益（C）直接相关费用应计入初
4、始投资成本（D）同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的7 事业单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入( )科目。（A）事业收入（B）经营收入（C）其他收入（D）营业外收入8 某企业 2010 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，2010 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 580 万元，2010 年 12 月 31日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为( )万元。（A）20（B） 148（C）
5、580（D）5929 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，适用的消费税税率为 10。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为153 万元。该批原料已加工完成并验收入库，其实际成本为( )万元。（A）270（B） 280（C） 300（D）315.310 某公司于 2009 年 1 月 1 日对外发行 5 年期、面值总额为 2 000 万元的公司债券，债券票面年利率为 3，到期一次还本付息，实际收到发
6、行价款 2 09421 万元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为 2。2010 年 12 月 31 日，该公司该项应付债券的账面余额为( )万元。(计算结果保留两位小数)（A）2 120（B） 2 05762（C） 2 17881（D）2 1360911 我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是( )。（A）该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易（B）该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易（C）该企业的编报货币为美元（D）该企业的编报货币为人民币12 承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为 10 年，租赁期为 9 年，承租
7、人能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权。则该设备计提折旧的期限为( ) 年。（A）9（B） 10（C） 1（D）9.513 2008 午 12 月 31 日，乙公司某生产线尚可使用 5 年，在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 200 万元、300 万元、400 万元、600 万元，2013 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 800 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1 900 万元。2008 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面
8、价值为 2 000 万元。已知部分时间价值系数如下：该生产线 2008 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( ) 万元。（A）71.48（B） 100（C） 0（D）115.1214 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲公司以其持有的一栋厂房换入乙公司的一批原材料。甲公司该栋厂房的账面原价为 220 万元，累计折旧为 50 万元，计提的减值准备为 20 万元，公允价值为 204 万元。乙公司该批原材料的成本为 180 万元，公允价值为 200 万元。甲公司为换入该批原材料发生运杂费等 10 万元，另向乙公司支付补价 30 万元。甲公司将换入的原材料作为存货核算，该
9、非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入该项存货的入账价值为( ) 万元。（A）204（B） 220（C） 210（D）23415 企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是( )。（A）资本公积（B）投资收益（C）营业外收入（D）公允价值变动损益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中,不属于企业资产确认范围的有( )。（A）委托加工商品（B）约定未来购入商品（C）融资租入
10、设备（D）经营租入设备17 预计未来现金流量应当考虑的因素有( )。（A）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量（B）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（C）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（D）内部转移价格应当予以调整18 对于企业发生的外币交易,可以选择的折算汇率有( )。（A）交易发生日的即期汇率（B）即期汇率的近似汇率（C）银行外汇牌价的买入价（D）银行外汇牌价的卖出价19 下列各项中,属于企业与关联方发生交易的情况下,应在会计报表附注中披露的内容有( )。（A）定价政策（B）交易金额（C）交易类型（D）关联方关系的性质20 下列各项中，将会引起
11、事业单位的事业基金发生增减变化的有( )。（A）固定资产出租收入（B）清理报废固定资产残料变价收入（C）取得事业收入而缴纳的营业税（D）无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额21 企业内部研究开发项目开发阶段的支出确认为无形资产应同时满足的条件有( )。（A）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性（B）具有完成该无形资产并使用或出售的意图（C）无形资产产生经济利益的方式能够得到证明（D）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量22 关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（A）企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债（B）重组是指企业制定和控制的，
12、将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为（C）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额（D）与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出23 下列各项，属于事业单位事业收入的有( )。（A）应缴财政专户款的预算外资金（B）从财政专户核拨的预算外资金（C）开展专业业务活动取得的收入（D）上级补助收入24 下列税金中，不应作为存货价值入账的有( )。（A）一般纳税人购入存货时支付的增值税(已取得增值税专用发票)（B）进口商品应支付的关税（C）签订购货合同时交纳的印花税（D）收回后用于直接对外销售的委托加工应税消费品支付的消费税25 下列各项
13、中，属于会计政策变更的有( )。（A）无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法（B）因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额调整长
14、期股权投资的成本。 ( )（A）正确（B）错误27 在公允价值能够可靠计量的情况下，企业进行非货币性资产交换时，换出固定资产的公允价值与账面价值的差额应该计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误28 企业会计制度规定,无形资产应当自取得的次月起在预计使用年限内分期平均摊销。( )（A）正确（B）错误29 凡购进货物支付的运费均可以从销项税额中抵扣进项税额,准予抵扣的进项税额按运费金额 7%的扣除率计算。( )（A）正确（B）错误30 采用资产负债表债务法,企业在本期转回已确认的暂时性差异的影响金额时,应当按照现行所得税税率计算其转回的金额。( )（A）正确（B）错误31 会计实务中,企业应当
15、对所有相同或者相似的交易或事项在前后各期均采用相同的会计政策进行处理,不能变更其会计政策。( )（A）正确（B）错误32 会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该计提交易性金融资产跌价准备。( )（A）正确（B）错误33 公司不论采用应付税款法还是纳税影响会计法核算所得税时，其应交所得税的数额是相等的，所不同的是所得税费用的多少。( )（A）正确（B）错误34 由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，冲减长期摊费用(
16、筹建费用)；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外收入。( )（A）正确（B）错误35 资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表有关项目数字的，还应在会计报表附注中进行披露。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为增值税一般纳税人，增值税税率 17。期末按单项存货计提存货跌价准备。2011 年度，A 公司有关存货及其跌价准备计算的资料如下：(1)2011 年初 “库存商品一
17、甲产品”科目的账面余额 800 万元，共计 800 件，每件成本为 1 万元。 “ 原材料一丙材料 ”科目余额 250 万元。 “存货跌价准备”科目余额 160万元，其中甲产品 100 万元，丙材料 60 万元。(2)至 2011 年末，甲产品对外销售 300 件，库存 500 件。甲产品无不可撤销合同，市场价格为每件 07 万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为 18 万元。(3)2011 年年末 “原材料一 A 材料”科目余额为 1000 万元。库存 A 原材料将全部用于生产乙产品共计 100 件，每件产品成本直接材料费用 10 万元。80 件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件 11
18、25 万元，其余 20 件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件 11 万元；预计生产乙产品还需发生除 A 原材料以外的成本为每件 3 万元，预计为销售乙产品发生的相关税费每件为 055 万元。(4)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料账面余额未发生变动，预计销售价格为 220 万元，预计销售费用及相关税金为 25 万元。要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。 (答案以万元为单位)37 (1) A 企业于 2002 年 1 月 1 日购买 M 公司的普通股股票 30 万股，持股比例为30%，每股购买价格为 5
19、元，其中 0.65 元为 M 公司已宣告但尚未发放的现金股利，A 企业准备长期持有该股票，购买中发生手续费 1.5 万元，全部款项已用银行存款支付。上述现金股利已于当月 5 日收到，并存人银行。(2) 股票购买日 M 公司的所有者权益总额为 500 万元，2002 年度 M 公司实现净利润 40 万元。(3) 2003 年 3 月 10 日 M 公司股东大会方案通过发放现金股利 12 万元，随后 A公司收到该股利，2003 年度 M 公司发生净亏损 128 万元，2003 年末 A 企业对 M公司的股票进行定期检查，预计其销售净价为 100 万元，未来 6 年内持有以及处置中形成的现金流量的现
20、值为 98 万元。(4) 2004 年度 M 公司实现净利 80 万元。2004 年末 A 企业对 M 公司的股票再次进行定期检查，预计其销售净价为 130 万元，未来 5 年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 128 万元。(5) 2005 年 3 月 15 日 A 企业将 M 公司股票全部出售，出售价款 1 476 000 元，出售中发生相关税费 6 000 元，出售款项存入银行。要求：根据上述经济业务编制 A 企业该项股权投资的相关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，
21、除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 AA 公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下：(1) 该公司以 2006 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为 5000 万元，预计使用年限为 25 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009 年1 月 1 日，AA 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009 年 1 月 1 日的公允价值为 4800 万元。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的公
22、允价值为 4900 万元。假定 2009 年 1 月 1 日前无法取得该办公楼的公允价值。(2) AA 公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。AA 公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10 万元。要求 38 根据资料(1)： 编制公司 2009 年 1 月 1 日会计政策变更的
23、会计分录。 将2009 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表(调增数以“+” 表示，调减数以“-”表示)。 编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录。 计算 2009 年 12月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。39 根据资料(2)：计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额。计算上述设备 2009 年计提的折旧额。计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。39 母公司和其全资子公司的有关事项如下：(1) 母公司 2009 年 1 月 1 日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 60 万
24、元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2009 年度子公司向母公司销售商品，售价为 351 万元(含增值税) ，母公司另支付运杂费等支出 2 万元。子公司 2009 年度的销售毛利率为 20%，母公司 2009 年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为 300 万元，销售成本为 250 万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。(2) 2009 年 3 月 20 日子公司向母公司销售一件商品，售价为 23.4 万元(含增值税)，销售成本为 16 万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出 1 万元，固定资产预计使用年限为 5
25、年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为 17%。(3) 2009 年 10 月 1 日，母公司以 113.5 万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为 100 万元，票面利率为6%，由子公司于 2008 年 1 月 1 日按面值发行。因实际利率与票面利率差别较小，母公司对债券溢折价采用直线法摊销。要求 40 编制 2009 年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录；41 计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制 2009 年度与固定资产相关的抵销分录；42 编制母公司 2009 年 10
26、月 1 日购入债券及年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录；43 编制 2009 年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 151 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 长期股权投资采用成本法核算时，除选项 A 追加投资或部分处置投资外，长期股权投资成本不变。 【知识模块】 长期股权投资2 【正确答案】 A【试题解析】 制造费用大部分是间接产生于产品生产的费用,车间用于组织和
27、管理生产的费用,也作为间接用于产品生产的费用进行核算。【知识模块】 费用3 【正确答案】 B【试题解析】 关于使用费收入的确认,如果合同、协议规定使用费一次支付,且不提供后续服务的,应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的,应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。因而,BC 公司 2004 年该业务应确认的收入为 400 万元。【知识模块】 收入和利润4 【正确答案】 D【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 A【试题解析】 计提长期借款利息使财务费用增加，所有者权益减少，长期借款增加，负债增加。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账
28、面价值的份额；选项 C，直接相关费用应计入当期损益；选项 D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。7 【正确答案】 A【试题解析】 事业单位转让无形资产的所有权，取得的转让收入应计入“事业收入”科目。8 【正确答案】 C【试题解析】 2010 年该生产线应计提的折旧额7402/56/12148(万元)，2010年 12 月 31 日计提减值准备前的账面价值740-148592(万元)，应计提减值准备592-58012(万元)，考虑减值准备后的该生产线的账面价值为 580 万元。9 【正确答案】 A【试题解析】 该批已加工完成并验
29、收入库的原材料的实际成本180+90=270(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 方法一：2009 年应摊销的利息调整=2 0003 -2 094212 =18 12( 万元)，2010 年应摊销的利息调整=2 0003 -(2 09421+60-1812)2=1728(万元)，2010 年 12 月 31 日，该项应付债券的账面余额=2 09421+2 00032-18 12-1728=2 17881(万元)。 方法二：由于债券采用一次还本付息方式发行，每期的应计利息要计入摊余成本，所以 2010 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本(即账面余额)=2 09421(1+2) 2=
30、2 17881(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 外币是企业记账本位币以外的货币；编报的财务报表应当折算为人民币。12 【正确答案】 B【试题解析】 计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。13 【正确答案】 A【试题解析】 该生产线未来现金流量现值=200 0.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227 +8000.7835=1 928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1 900(万元)，所以，该生产线可收回金额 =1928.5
31、2(万元)，应计提减值准备 =2000-1928.52=71.48(万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 存货的入账价值=204+30+10-34=210(万元)。15 【正确答案】 A【试题解析】 作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,D【试题解析】 资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给
32、企业带来经济利益。而约定未来购入商品,由于企业没有实际的购货行为发生,不能确认为企业的存货资产；经营租入设备不能由企业所拥有或控制,也不属于企业的资产。【知识模块】 总论17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 资产减值18 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核事业基金的核算。选项 B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金。选项 C，通过“销售税金”科目核算，最后会影响事业基金。【知识模块】 预算会计和非营利组织会计21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】
33、 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图，(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训
34、、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。23 【正确答案】 B,C【试题解析】 开展各项专业业务活动以及辅助活动取得的收入、从财政专户核拨的预算外资金，在实际收到时借记“银行存款”科目，贷记“事业收入”科目。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 一般纳税入购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的，应作为增值税进项税列示；印花税则应计入管理费用。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 “选项 A”是对无形资产的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。
35、每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是投资企业给予被投资单位的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本。 【知识模块】 长期股权投资27 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核非货币性资产交换的处理。只有在公允价值能够可靠计量且交易具有商业实质的情况下，上述处理才是正确的。【知识模块】 非货币性资产交换28 【正
36、确答案】 B【试题解析】 企业会计制度规定,无形资产应当自取得的当月起在预计使用年限内分期平均摊销。【知识模块】 无形资产及其他资产29 【正确答案】 B【试题解析】 购进固定资产所支付的运费以及购进的免税货物所支付的运费均不能计算进项税额的抵扣。【知识模块】 流动负债30 【正确答案】 A【知识模块】 所得税31 【正确答案】 B【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正32 【正确答案】 B【试题解析】 根据新准则的规定，会计期末，交易性金融资产按公允价值计价，不计提跌价准备。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后事项，已经作为调
37、整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)甲产品成本=5001=500( 万元 )，甲产品可变现净值=50007-18=332(万元)， “存货跌价准备一甲产品”期末余额 500-332=168(万元)；销售商品结转已计提存货跌价准备=100300800=37 5(万元)；甲产品应计提的存货跌价准备=168-100+37
38、5=1055 (万元)。借：资产减值损失 1055贷：存货跌价准备 1055(2)有合同部分乙产品成本=8010+803=1 040(万元)，乙产品可变现净值 =801125-800 55=856(万元)，可变现净值小于成本。所以，有合同部分库存原材料 A 应按可变现净值计量。库存原材料 A 可变现净值=801125-803-80055=616(万元)，库存原材料 A应计提的存货跌价准备=8010-616=184(万元)。无合同部分乙产品成本=2010+203=260(万元)，乙产品可变现净值 =2011-20055=209(万元)，可变现净值小于成本，所以无合同部分库存原材料 A 应按可变现
39、净值计量。库存原材料 A 可变现净值=2011-203-20055=149(万元)，库存原材料 A 应计提的存货跌价准备=2010-149=51(万元)。库存原材料 A 应计提的存货跌价准备合计=184+51=235( 万元)。借：资产减值损失 235贷：存货跌价准备 235(3)丙材料成本 250 万元，可变现净值=220-25=195(万元)，已计提存货跌价准备60 万元，应转回 60-(250-195)=5(万元)的存货跌价准备。借：存货跌价准备 5贷：资产减值损失 5【知识模块】 存货37 【正确答案】 (1) 2002 年 1 月 1 日，购买股票时：初始投资成本=(5-0.65)3
40、00 000+15 000=1 320 000(元)应收股利=0.65300000195000(元)股权投资差额1 320 000-5 000 00030% -180 000(元)借：长期股权投资M 公司(投资成本) 1 320 000应收股利 195000贷：银行存款 1515000借：长期股权投资M 公司(投资成本) 180 000贷：资本公积股权投资准备 180 0002002 年 1 月 5 日收到现金股利时；借：银行存款 195000贷：应收股利 195000(2) 2002 年 12 月 31 日，M 公司实现净利润：当年应享有的投资收益400 00030%120 000(元)借：
41、长期股权投资M 公司(损益调整) 120 000贷：投资收益股权投资收益 120 0002002 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值1 320 000+180 000+120 0001 620 000(元)(3) 2003 年 3 月 10 日，M 公司宣告现金股利时：应获得现金股利120 00030%=36 000( 元)借：应收股利 36 000贷：长期股权投资M 公司(损益调整) 36 000待收到现金股利时：借：银行存款 36 000贷：应收股利 36 000(4) 2003 年 12 月 31 日，M 公司发生的净亏损：当年亏损负担额=1 28000030%384 000(元
42、)借：投资收益股权投资损失 384 000贷：长期股权投资M 公司(损益调整) 384 0002003 年 12 月 31 日计提长期投资减值准备前长期股权投资账面价值=1 620 000-36 000-384 000=1 200 000(元 )2003 年 12 月 31 日长期股权投资账面价值 1 200 000 元与预计可收回金额 1 000 000 元 (因为预计其销售净价为 100 万元大于未来 6 年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 98 万元，所以预计可收回金额确定为 1 00 万元)相比，应该计提长期投资减值准备 (1 200 000-1 000 000)200 000
43、元。因为，初始投资时产生股权投资贷方差额 180 000 元已计入“资本公积股权投资准备”账户的贷方，且长期股权投资账面价值 1 200 000 元与预计可收回金额 1 000 000 元的差额 200 000 元大于计入“资本公积股权投资准备” 账户的贷方金额 180 000 元。所以，在计提长期股权投资减值准备时，应首先冲减初始投资时已计入“资本公积 股权投资准备 ”账户的金额 180 000 元；再按当期应计提减值准备的金额 200 000 元计入“长期投资减值准备” 账户的贷方；再将当期应计提减值准备的金额与“ 资本公积 股权投资准备：账户转出金额的差额确认为减值损失，计入“投资收益
44、计提的长期投资减值准备 ”账户的借方。借：资本公积股权投资准备 180 000投资收益计提的长期投资减值准备 20 000贷：长期投资减值准备 200 0002003 年 12 月 31 日计提长期投资减值准备后长期股权投资账面价值1 200 000-200 0001 000 000(元)(5) 2004 年 12 月 31 日，M 公司实现净利润；当年应享有的投资收益80000030%240 000(元)借：长期股权投资公司(损益调整) 240 000贷：投资收益股权投资收益 240 0002004 年 12 月 31 日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面余额=1 200 000+240
45、 0001 440 000(元)2004 年 12 月 31 日长期投资减值准备恢复前长期股权投资账面价值1 000 000+240 0001 240 000(元)2004 年 12 月 31 日长期股权投资账面余额 1 440 000 元与预计可收回金额 1 300 000 元 (因为预计其销售净价为 130 万元大于未来 5 年内持有以及处置中形成的现金流量的现值为 128 万元，所以预计可收回金额确定为 130 万元)的差额为 140 000元，已计提的长期投资减值准备应转回(200 000-140 000)60 000 元。因为，前期计提的长期投资减值准备时冲减了“资本公积股权投资准备
46、” 账户余额 180 000 元，计入“ 投资收益 计提的长期投资减值准备” 账户 20 000 元。所以，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入“投资收益计提的长期投资减值准备”账户的金额 20 000 元，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备项目金额为限。转回已计提的长期投资减值准备：借：长期投资减值准备M 公司 60 000贷：投资收益计提的长期投资减值准备 20 000资本公积股权投资准备 40 0002004 年 12 月 31 日转回长期投资减值准备后长期股权投资的账面价值=1 240 000+60 00
47、0=1 300 000(元)(6) 2005 年 3 月 15 出售股票时：2005 年 3 月 15 日出售股票前原计提减值准备时冲减资本公积准备的余额180000-40 000140 000(元)2005 年 3 月 15 日出售股票前长期股权投资账面价值1 320 000+180 000+120 000-36 000-384 000+240 000-140 0001 300 000(元)其中：“投资成本 ”账面余额 =1 320 000+180 000=1 500 000(元)“损益调整”账面余额=120 000-36 000-384 000+240 000=-60 000(元)“长期投资减值准备 ”账面余额 =200 000-60 000 140 000(元)处置长期投资净收益(1 476 000-6 000)-1 300 000-140 0003
