1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 154 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于成本模式计量的投资性房地产，说法不正确的是( )。（A）采用成本模式计量的投资性房地产，在收到租金收入时，需要计入 “其他业务收入”等科目（B）采用成本模式计量的投资性房地产，在每期计提折旧或者摊销时，计提的折旧和摊销金额需要计入“ 管理赞用 ”科目（C）采用成本模式计量的投资性房地产，在存在减值时，需要将减值的金额计入“资产减值损失 ”科目（D）采用成本模式计量的投资性房地产，在
2、满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续计量2 下列各项中，不应计入存货实际成本的是( )。（A）发出委托加工的物资的运输费用（B）商品流通企业外购商品时所支付的相关费用（C）用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税（D）用于继续生产应税消费品的委托加工应税消赞品所支付的消费税3 甲公司从乙公司购入一项专利权，需支付 2 000 万元，另支付相关税费 20 万元。按照双方协议约定，2000 万元专利权在 5 年内支付，每年年末支付 20%款项的。假定银行同期贷款利率为 5%，5 年期年金现值系数为 4.3295。则甲公司购入该项无形资产的成本为 ( ) 万元。（A）2 000（
3、B） 1 731.8（C） 1 751.8（D）2 0204 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为 620 万元，支付的加工费为 100 万元(不含增值税)，消费税税率为 10 (受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为( )万元。（A）720（B） 737（C） 800（D）8175 某工业企业为增值税小规模纳税人,原材料采用计划成本核算,A 材料计划成本每吨为 20 元。本期购进 A 材料 6000 吨,收到
4、的增值税专用发票上注明的价款总额为102000 元,增值税额为 17340 元。另发生运杂费用 1400 元,途中保险费用 359 元。原材料运抵企业后验收入库原材料 5995 吨,运输途中合理损耗 5 吨。购进 A 材料发生的成本差异(超支) 为( ) 元。（A）1099（B） 1199（C） 16141（D）162416 D 公司 2006 年建造一地下停车场,当年取得专门借款如下 :1 月 1 日取得 3 年期借款 250 万元,年利率为 6%；4 月 1 日发行 3 年期债券,面值 500 万元,发行价格 530万元,票面年利率 8%,到期还本付息,债券折溢价采用直线法摊销。则 200
5、6 年第二季度的资本化率为( ) 。（A）6%（B） 8%（C） 1.44%（D）0.02087 ABC 上市公司为推销产品,拟在媒介上作产品广告宣传,为此聘请某广告公司为其制作产品广告,共发生广告制作费 320 万元,ABC 公司要求其子公司 XYZ 公司,为其承担 320 万元的广告制作费。XYZ 公司已将 320 万元广告制作费直接支付给广告公司,则 ABC 公司应作的会计分录为 ( )。（A）借:营业外支出承担关联方费用 3200000贷:资本公积 3200000（B）借 :营业费用 3200000贷:资本公积关联交易差价 3200000（C）借 :营业外支出承担关联方费用 32000
6、00贷:银行存款 3200000（D）借:营业费用 3200000贷:银行存款 32000008 某企业 2007 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为640 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用年数总和法计提折旧，2007 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 500 万元，2007 年 12 月 31 日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为( )万元。（A）40（B） 220（C） 500（D）6209 下列关系中，不属于关联方关系的是 ( )。（A）企业与其主要投资者个人之间（B）企业与其联营企业之间（C）同受共同控制的多方
7、之间（D）存在控制和被控制关系的企业之间10 对于上市公司发生的下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( )。（A）与公司董事长之间的交易（B）与其合营企业之间的交易（C）与公司第一大股东之间的交易（D）与已纳入其合并会计报表合并范围的子公司之间的交易11 某公司外币业务采用交易发生日的即期汇率核算，因进口业务向银行购买外汇100 万美元，银行当日卖出价为 1 美元=8.32 元人民币，银行当日买入价为 1 美元=8.28 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=8.27 元人民币，该项外币兑换业务导致企业汇兑损失是( )万元。（A）5（B） -5（C） 4（D）-412
8、下列项目中，属手辅助费用分配方法的是( )。（A）生产工人工时比例法（B）交互分配法（C）约定产量比例法（D）定额比例法13 下列各处理不正确的是( )。（A）股份有限公司委托其他单位发行暖票支付的手续费减去发行股票冻结期间的利息收入后的差额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为财务费用。（B）支付银行承兑汇票的手续费应计入财务费用。（C）股份有限公司委托其他单位发行债券支付的手续费减去发行债券冻结期间的利息收入后的差额，从发行债券的溢价中不够抵销的或者无溢价的，作为长期待摊费用；在不超过 2 年的期限内平均摊销。（D）2003 年 5 月 31 日，W 公司当月应交增值税 100
9、 万元，而本月实际交纳增值税 85 万元，W 公司转出未交增值税的会计处理为：借记应交税金应交增值税(转出未交增值税)15 万元，贷记应交税金未交增值税 15 万元。14 甲企业于 2008 年 1 月 1 日，以 560 万元的价格购进当日发行的面值为 600 万元的公司债券。其中债券的买价为 555 万元，相关税费为 5 万元。该公司债券票面利率为 4%，期限为 3 年，到期一次还本付息，实际利率为 5%，企业准备持有至到期。则 2008 年 12 月 31 日该持有至到期投资的摊余成本为( )万元。（A）584（B） 588（C） 556（D）65015 某股份有限公司发出材料采用加权平
10、均法计价期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2012年末该公司库存 B 产品的账面成本为 2000 万元，其中有 60是订有销售合同的，合同价合计金额为 1500 万元，预计销售费用及税金为 150 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 800 万元，预计销售费用及税金为 80 万元。2013 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 B 产品。当年售出 B 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 20。至 2013 年年末，剩余 B 产品的预计销售价格为 600 万元，预计销售税费 60 万元。则 2013 年 12
11、 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）36（B） 20（C） 100（D）80二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列关于投资性房地产进行初始计量的会计处理中，表述正确的有( )。（A）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照成本进行初始计量（B）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量（C）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成（D）外购投资性房地产的成本，包括购买价款
12、、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出17 当存在( ) 情况时,应计提存货跌价准备。（A）市价持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望（B）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格（C）企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本（D）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 ,导致市场价格逐渐下跌18 下列各项中,产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）资产的账面价值大于其计税基础（B）资产的账面价值小于其计税基础（C）负债的账面价值大于其计税基础（D）负债的账面价值小于其计税基础19 下列关于委托代销商
13、品收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）视同买断方式委托代销商品，应当在收到代销清单时确认收入（B）支付手续费方式委托代销商品，应当在收到代销清单时确认收入（C）委托方支付的手续费应当直接冲减销售商品收入（D）视同买断方式委托代销商品，应当采用实质重于形式方式判断风险报酬是否转移，以确定收入确认的时点和金额20 以下( ) 不属于借款费用可予以资本化的资产范围。（A）库存商品（B）长期股权投资（C）无形资产（D）固定资产21 下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有( )。（A）采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润（B）且采用权益法核算长期股权投资，被投资方因发生资本溢价而增加
14、的资本公积（C）采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利（D）采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利22 下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有( )。（A）分部营业收入占所有分部营业收入合计的 10%或以上（B）分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的 10%或以上（C）分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的 10%或以上（D）分部资产总额占所有分部资产总额合计的 10%或以上23 下列各账户，与“ 材料成本差异 ”账户可以形成对应账户的有 ( )。（A）委托加工物资（B）待处理财产损溢（C）主营业务成本（D）其
15、他业务支出24 以下各项中，资本化率确定的原则包括( )。（A）为购建固定资产只借人一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率（B）为购建固定资产借人一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率（C）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的算术平均利率（D）为简化计算，可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数25 对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。（A）外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用（B）外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用（C）企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额。应计入当期财务费用（D）企业的外
16、币银行存款发生的汇兑差额。应计人当期财务费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业采用月末一次加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。 ( )（A）正确（B）错误27 现金股利和股票股利都是被投资企业给予投资企业的报酬,因此,投资企业均应确认收益。( )（A）正确（B）错误28 企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收
17、款项账面价值之间的差额计入当期损益。( )（A）正确（B）错误29 企业发生的商业折扣应该计入财务费用，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。 ( )（A）正确（B）错误30 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，应视同辞退福利处理。( )（A）正确（B）错误31 采用公允价值模式计量的投资性房地产，存在减值迹象的，应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。( )（A）正确（B）错误32 不具有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相
18、关税费，作为换入资产的入账价值。 ( )33 与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。 ( )34 母公司的会计报表如果与合并会计报表一并提供，则分部报表只需在合并会计报表的基础上编制。( )（A）正确（B）错误35 在债务重组中，债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务的，债务人应先以支付的现金冲减重组债务的账面价值，再按以非现金资产清偿债务的会计原则进行处理。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小
19、数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，营业税税率为 5，2009 年 1 月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：(1)购入工程物资一批，价款为 800 000 元，支付的增值税进项税额为 136 000 元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资 585 000 元；(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为 420 000 元，未计提减值准备，售价和计税价格均为 600 000 元；(3)领用生产用原材料一批，价值为 80 000 元，购进该批原
20、材料时支付的增值税进项税额为 1 3 600 元；(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 60 000 元(不考虑相关税费)；(5)计提工程人员工资 100 000 元；(6)6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；(8)7 月中旬，该项工程决算实际成本为 1 400 000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 100 000 元
21、；(10)2010 年该办公楼发生日常维修费用 30 000 元；(11)2011 年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为 420 000 元，处置费用为 20 000 元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为 390 000 元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为 2 年，预计净残值为 0，并改按年限平均法计提折旧；(12)2012 年 12 月 30 日，因调整经营方向，将办公楼出售，收到的价款为 400 000元，另外发生清理费用 30 000 元；(13)假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制购建办公楼相关的会计分录；(2)计
22、算 2009 年、2010 年、2011 年的折旧金额并进行相关的账务处理；(3)编制 2010 年固定资产维修的账务处理；(4)计算 2011 年计提减值的金额并进行账务处理；(5)编制出售时的账务处理。37 ABC 股份有限公司 2006 年 3 月份发生如下业务:(1)支付银行借款利息 50000 元,其中在建工程利息 30000 元; 行政管理部门修理费用1000 元;职工教育经费 17000 元;工会经费 2400 元;广告宣传费用 800 元; 购入一项商标权 25000 元;捐赠 4000 元;生产车间水电费 1600 元;各项税收罚款及滞纳金 2900元;违反合同罚款 1520
23、 元;办公用品 100 元;营业税和所得税 4600 元; 短期投资手续费 240 元;生产设备保险费 3260 元;诉讼费用 640 元;业务招待费用 4800 元; 劳动保护费 2200 元;销售产品运输费用 200 元;材料入库前挑选整理费用 300 元以上款项均用银行存款支付(2)分配职工工资 100000 元,其中生产工人工资 80000 元; 车间管理人员工资 4000 元;公司管理人员工资 6000 元;工程人员工资 10000 元 并按上述工资总额的 14%的比例提取职工福利费(3)预提生产用固定资产修理费用 10000 元(4)摊销无形资产价值 8000 元(5)结转本月发生
24、的管理费用营业费用财务费用营业外支出要求:根据上述资料编制有关业务的会计分录五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲企业 2007 年利润总额为 6000 万元。假定甲企业适用的所得税税率为 33%， (1)该企业 2007 年会计与税收之间差异包括以下事项： 国债利息收入 400 万元 税款滞纳金 480 万元 交易性金融资产公允价值增加 560 万元 计提固定资产减值准备 1600 万元 因售后服务预计费用 880 万元 (2)甲企业 200
25、7 年 12 月 31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下： (3)2008 年利润总额为 8000 万元，2008 年资产负责表中部分项目情况如下：要求： (1)计算确认 2007 年度递延所得税资产及递延所得税负债的发生额； (2)计算确定 2007 年度应纳税所得额及应交所得税； (3)编制 2007 年度所得税费用确认的会计分录； (4)计算确认 2008 年递延所得税资产的年末余额及当年的变动额； (5)计算确认2008 年递延所得税负债的年末余额及当年的变动额； (6)编制 2008 年度所得税费用确认的会计分录。39 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，
26、产品销售价格为公允价格。2009 年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)；(1)2009 年 1 月 1 日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在 5 年内使用宁南公司的某商标生产 X 产品，期限为 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，甲公司每年向宁南公司支付 100 万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006
27、年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 250 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入 500 万元；结转其他业务成本 175 万元。(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009 年度共销售 A 产品 1000 台，每台销售价格为 0.2 万元，每台销售成本为 0.12 万元；同时，回收 1000 台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为 0.05 万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入 200 万元；结转主营业务成本 120 万元；确认原材料 50 万元。(3)2009 年 6 月 30 日，宁南公司与乙公司签订销售
28、合同，以 800 万元价格向乙公司销售一批 B 产品；同时签订补充合同，约定于 2009 年 7 月 31 日以 810 万元的价格将该批 B 产品购回。B 产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品成本为 650 万元。7 月 31 日，宁南公司从乙公司购回该批 B 产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6 月 30 日确认主营业务收入 800 万元；6 月 30 日结转主营业务成本 650 万元；7 月 31 日确认财务费用 10 万元。(4)宁南公司为推销 C 产品，承诺购买该新产品的客户均有 6 个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009 年 12 月 1 日，C
29、 产品已交付买方，售价为100 万元，实际成本为 90 万元。2009 年 12 月 31 日，货款 100 万元尚未收到，相关会计处理为：确认主营业务收入 100 万元；结转主营业务成本 90 万元。(5)2009 年 12 月 1 日，宁南公司委托丙公司销售 D 产品 1 000 台，商品已经发出，每台成本为 0.4 万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台 0.6 万元的价格对外销售 D 产品，并按销售价格的 10%向丙公司支付劳务报酬。2009 年 12 月 31 日，宁南公司收到丙公司对外销售 D 产品 500 台的通知。相关的会计处理为：12 月 1 日确认主营业务收入 600 万
30、元；12 月 1 如结转主营业务成本 400 万元；12 月 1 日确认销售费用 60 万元；12 月 31 日末进行会计处理。(6)2009 年 12 月 31 日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批 E 产品，合同约定销售价格是 4 000 万元，从 2009 年 12 月 31 日起分 5 年于次年的 12 月 31 日等额收取。该批 E 产品的成本为 3 000 万元。如果采用现销方式，该批 E 产品销售价格为 3 400 万元。相关的会计处理为：12 月 31 日确认营业外收入 4 000 万元12 月 31 日结转主营业务成本 3 000 万元12 月
31、31 日确认财务费用 200 万元要求：根据上述材料。逐笔分析，判断(1)至(6) 笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 154 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应计入“其他业务成本”等科目。 【知识模块】 投资性房地产2 【正确答案】 D【试题解析】 委
32、托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品的情况下允许抵扣，计入“应交税费一应交消费税”科目借方。 【知识模块】 存货3 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产现值=2 00020%4.3295=1 731.8(万元) 无形资产的入账价值=1 731.8+20=1 751.8(万元)未确认的融资费用=2 000-1 731.8=268.2(万元)【知识模块】 无形资产4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核委托加工存货成本的计算。收回材料后直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)(1-1
33、0)10=800(万元)。【知识模块】 存货5 【正确答案】 B【试题解析】 原材料计划成本=205995=119900(元),原材料实际成本=102000+17340+1400+359=121099(元),A 材料发生的成本差异 =实际成本-计划成本=121099-119900=1199(元)。【知识模块】 存货6 【正确答案】 C【试题解析】 【知识模块】 长期负债7 【正确答案】 B【试题解析】 因 ABC 公司为其产品制作广告所发生的广告制作费用,属于甲公司生产经营所必须的支出,应当计入 ABC 公司的当期费用中,XYZ 公司为 ABC 公司承担的广告制作费用,作为 XYZ 公司对 A
34、BC 公司的捐赠,计入资本公积(关联交易差价)。【知识模块】 收入和利润8 【正确答案】 C【试题解析】 2007 年该生产线计提的折旧额(640-40)5/152100 万元， 2007年 12 月 31 日计提减值准备前的账面价值640-100540 万元，应计提减值准备540-50040 万元，考虑减值准备后的该生产线的账面价值为 500 万元。9 【正确答案】 C【试题解析】 同受一方控制的两方或多方之间视为关联方，但同受共同控制的两方或多方之间以及同受重大影响的两方或多方之间，通常不视为关联方。10 【正确答案】 D【试题解析】 合并会计报表是将集团作为一个单独整体反映与其有关的财务
35、信息，在合并会计报表中，企业集团作为一个整体看待，集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并会计报表时予以抵消，已没有集团内部交易可以披露，因此，已纳人合并报表范围的子公司之间的交易在会计报表附注中可不予披露。11 【正确答案】 A【试题解析】 100(8.32-8.27)=5汇兑损失12 【正确答案】 B【试题解析】 分配辅助费用的方法有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。13 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计制度的规定，企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按照发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，
36、属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理，即筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发行费用减去发行期间冻结资金产生利息收入的差额，金额较小时可以直接计入当期财务费用，金额较大时，直接计入所购建的固定资产成本；属于其他用途的，计入当期的财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的原则处理。14 【正确答案】 B【试题解析】 该持有至到期投资的摊余成本=600- 40+24+4=588(万元)。15 【正确答
37、案】 A【试题解析】 2012 年：有合同部分的可变现净值=1500-150=1350(万元)，成本=200060=1200( 万元) ，未发生减值，无合同部分的可变现净值 =800-80=720(万元)，成本 =2000-1200=800(万元)，发生减值 80 万元。2013 年剩余产品的可变现净值=600-60=540(万元)，成本=80080=640(万元) ，减值 100 万元，存货跌价准备的期末余额为 100 万元。2013 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备金额=100-(80-8020 )=36(万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。
38、每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核投资性房地产的初始计量。无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计链。【知识模块】 投资性房地产17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 存货18 【正确答案】 A,D【知识模块】 所得税19 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题考核委托代销商品的核算。选项 A，如果约定不论是否卖出、是否获利均与委托方无关的话，应该视同委托方直接销售商品给受托方，在符合收入确认条件时确认收入；选项 C，应该计入销售费用。【知识
39、模块】 收入20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产，只有发生在固定资产购置过程中的借款费用，才能够在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产(如存货、无形资产)的购置、建造或者制造过程中的借款费用，不能予以资本化。21 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益；选项 B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积；选项 C、D，长期股权投资所获得的投资后的现金股利，成本法下应确认为投资收益，权益法下应冲减投资成本。22 【正确答案】 A,B,C,D
40、【试题解析】 上述选项均应纳入分部报表编制范围。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 委托加工物资发出材料应负担的材料成本差异，记入“委托加工物资”科目；材料发生损失应负担的材料成本差异，先记入“待处理财产损溢”科目；销售材料应负担的材料成本差异，记入“其他业务支出”科目。24 【正确答案】 A,B,D25 【正确答案】 C,D【试题解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计人相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额应计入财务费用。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题
41、卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 采用月末一次加权平均法计价，应于期末一次计算存货的本月加权平均单价作为计算本期发出存货的成本和期末结存存货成本的单价。因此，即使在物价上涨时，当月发出存货的单位成本也等于月末结存存货的单位成本。 【知识模块】 存货27 【正确答案】 B【试题解析】 股票股利不应确认收益。【知识模块】 投资28 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产29 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核商业折扣和现金折扣的核算。商业折扣
42、不需在账上反映，现金折扣应计入财务费用。【知识模块】 收入30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 采用公允价值模式对投资性房地产计量的，企业不对投资性房地产计提减值准备，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。32 【正确答案】 B【试题解析】 该交换不具有商业实质，应当以换出资产账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 A【试题解析】 这样可以减少分部报表编制工作量。35 【正确答案】 A【试题解析】 债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合
43、清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组应收债权的账面价值，再分别按接受的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)购建办公楼的账务处理：购入工程物资：借：工程物资 936 000贷：银行存款 936 000领用工程物资：借：在建工程 585 000贷：工程物资 585 000领用
44、自产产品：借：在建工程 522 000贷：库存商品 420 000应交税费一应交增值税(销项税额) 102 000领用原材料：借：在建工程 93 600贷：原材料 80 000应交税费一应交增值税(进项税额转出) 13 600辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程 60 000贷：生产成本一辅助生产成本 60 000计提工程人员工资：借：在建工程 100 000贷：应付职工薪酬 100 0006 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：借：固定资产 1 360 600贷：在建工程 1 360 600将剩余工程物资转作存货：借：原材料 300 000应交税费
45、一应交增值税(进项税额) 51 000贷：工程物资 351 0007 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：借：固定资产 39 400贷：应付职工薪酬 39 400(2)2009 年计提折旧的金额=(1 400 00025)2=280 000(元)借：管理费用 280 000贷：累计折旧 280 0002010 年计提折旧的金额=(1 400 00025)2+(1 400 000-1 400 00025)252=448 000(元)借：管理费用 448 000贷：累计折旧 448 0002011 年计提折旧的金额=(1 400 000-1 400 00025)2 52+1 400 000
46、-1 400 00025-(1 400 000-1 400 00025)252 52=268 800(元)借：管理费用 268 800贷：累计折旧 268 800(3)2010 年固定资产维修的账务处理为：借：管理费用 30 000贷：银行存款 30 000(4)2011 年末未计提减值准备前，账面价值=1 400 000-280 000-448 000-268 800=403 200(元 )可收回金额为 400 000(420 000-20 000)元。计提减值准备的金额=403 200-400 000=3 200(元)借：资产减值损失 3 200贷：固定资产减值准备 3 200(5)至 2
47、012 年底该项固定资产的累计折旧金额=280 000+448 000+268 800+400 0002=1 196 800(元)借：固定资产清理 200 000累计折旧 1 196 800固定资产减值准备 3 200贷：固定资产 1 400 000借：固定资产清理 30 000贷：银行存款 30 000借：固定资产清理 20 000(400 0005)贷：应交税费应交营业税 20 000借：银行存款 400 000贷：固定资产清理 250 000营业外收入 150 000【知识模块】 固定资产37 【正确答案】 (1)借:在建工程 30000财务费用 20000管理费用 25940营业费用
48、1000无形资产 25000营业外支出 8420应交税金 4600短期投资 240物资采购 300制造费用 7060贷:银行存款 122560(2)借:生产成本 80000制造费用 4000管理费用 6000在建工程 10000贷:应付工资 100000借:生产成本 11200制造费用 560管理费用 840在建工程 1400贷:应付工资 14000(3)借:制造费用 10000贷:预提费用 10000(4)借:管理费用 8000贷:无形资产 8000(5)借:本年利润 70200贷:管理费用 40780财务费用 20000营业费用 1000营业外支出 8420【知识模块】 费用五、综合题本类
49、题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)可抵扣暂时性差异=1600+880=2480( 万元)递延所得税资产=248033%=818.4(万元)应纳税暂时性差异=560(万元)递延所得税负债=560 万33%=184.8( 万元)(2)应纳税所得额 =6000-400+480-560+ 1600+880=8000(万元)应交所得税=800033%=2640(万元)(3)编制 2007 年确认所得税费用的会计分录如下：借：所得税费用 20064000递延所得税资产 8184000贷
