1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 155 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2008 年 1 月 1 日，A 公司从 B 公司购入一项商标权，双方协议采用分期收款方式支付价款，合同价款为 2 000 万元，每年末付款 400 万元，5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%。另以现金支付相关税费 50 万元。则该项无形资产的入账价值为( )万元。 已知(P/A， 5%，5)= 4.3295（A）2 050（B） 1 781.8（C） 1 731.8（D）2 0002
2、 203 年初,X 上市公司接受关联方 Y 企业的委托,经营 Y 企业的全资子公司Z 企业,Z 企业的账面净资产为 36000 万元。按照托管经营协议规定,X 上市公司受托经营 Z 企业三年,每年可获 7200 万元的固定收益。假定 Z 企业 203 年实现净利润 3000 万元(不考虑其他因素)。X 公司已收到当年度的委托经营收益。则X 公司 203 年度关于该项受托经营业务的会计分录为( )。（A）借:银行存款 72000000贷:其他业务收入 30000000资本公积关联交易差价 42000000（B）借 :银行存款 72000000贷:其他业务收入 72000000（C）借 :银行存款
3、 72000000贷:其他业务收入 42000000资本公积关联交易差价 30000000（D）借:银行存款 72000000贷:其他业务收入 30000000营业外收入 420000003 A 公司于 2010 年 1 月 1 日以银行存款 807 万元购入一项无形资产，购入时无法合理确定其使用年限。2010 年末，A 公司预计该项无形资产的可收回金额为 720万元。2011 年 7 月，有证据表明无形资产的使用年限是有限的，A 公司估计其尚可使用年限 8 年，按月采用直线法进行摊销。2011 年末，因出现减值迹象，A 公司对其进行减值测试并预计其可收回金额为 685 万元；假定不考虑其他因
4、素，A 公司该项无形资产 2011 年末的账面价值为( )万元。（A）807（B） 685（C） 720（D）6754 甲公司于 2004 年 12 月购入不需安装设备一台,成本 68 万元,预计使用年限 5 年,预计净残值为 0,采用年数总和法计提折旧。2006 年 12 月,企业因转产,该设备转入不需用固定资产。2007 年 12 月,甲公司通过市场调查确定该设备市场上二手价为 8万元,甲公司将其确认为待售资产。处置该设备预计清理费用为 0.5 万元。则 2007年年末,甲公司对该设备计提减值准备为( )。（A）19.7 万元（B） 13.5 万元（C） 6.1 万元（D）5.6 万元5
5、某上市公司 2006 年度财务会计报告批准报出日为 2007 年 4 月 20 日。公司在2007 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）发生重大企业合并（B） 2006 年销售的商品 100 万元，国产品质量问题，客户于 2007 年 2 月 8 日退货（C）处置于公司（D）公司支付 2006 年度财务会计报告审计费 20 万元6 某企业对外币业务采用发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1 月20 日销售价款为 20 万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=6.25 元人民币。1 月 31 日的市场汇率
6、为 1 美元=6.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元=6.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权 2 月份发生的汇兑收益为( ) 万元。 （A）0.60 （B） 0.40（C） -1 （D）-0.407 甲公司 209 年利润总额为 200 万元，适用企业所得税税率为 15%，自 210 年1 月 1 日起适用的企业所得税税率变更为 25%。209 年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：(1)确认持有至到期国债投资利息收入 30 万元；(2)持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升 150 万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所
7、得额，出售时一并计算应税所得；(3)计提存货跌价准备 70 万元。假定甲公司 209 年 1 月 1 日以前不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差（A）25.5 （B） 34.4（C） 33.5 （D）49.78 2007 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 000 元，增值税销项税额为 34 000 元，款项尚未收到。因债务人资金周转困难，2007 年 6 月 4 日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙 公司债务 80 000 元；延长期间，每月加收余款 2的利息，利
8、息和本金于 2007 年 9 月 4 日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 2 000 元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为( ) 元。（A）68 760（B） 78 000（C） 63 960（D）09 某工业企业为增值税一般纳税企业，2004 年 4 月购入 A 材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的买价为 30000 元，增值税额为 5100 元，该批 A 材料在运输途中发生 1%的合理损耗，实际验收入库 990 公斤，在入库前发生挑选整理费用 500 元。该批入库 A 材料的实际总成本为( )元。（A）29900（B） 2
9、9997（C） 30500（D）3560010 某公司年末结账前“ 应收账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 50 000 元，贷方余额 20 000 元；“ 预付账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 13 000 元，贷方余额5 000 元；“应付账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 50 000 元，贷方余额 120 000 元；“预收账款 ”科目所属明细科目中有借方余额 3 000 元，贷方余额 10 000 元；“坏账准备”科目余额为 1 000 元。则年末资产负债表中 “应收账款”项目和“ 应付账款”项目的期末数分别为( )。（A）30 000 元和 70 000 元（B） 52 0
10、00 元和 125 000 元（C） 63 000 元和 53 000 元（D）47 000 元和 115 000 元11 承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为 10 年，租赁期为 9 年，承租人能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权。则该设备计提折旧的期限为( ) 年。（A）9（B） 10（C） 1（D）9.512 华夏公司是一家上市公司，在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有( )。（A）上年度售出商品发生退货（B）因市场汇率变动导致外币存款严重贬值（C）董事会提出现金股利分配方案（D）因发生火灾导致存货严重损失13
11、对于上一年度抵销，的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当( )。（A）借：坏账准备，贷：管理费用（B）借：管理费用，贷：坏账准备（C）借：年初未分配利润，贷：管理费用（D）借：坏账准备，贷：年初未分配利润14 下列各项投资性房地产业务中，应通过“资本公积” 科目核算的是( )（A）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产转换当日公允价值大于投资性房地产原账面价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产转换当日公允价值小于投资性房地产原账面价值（C）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于其账面价值（D）自用
12、房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产转换当日公允价值小于其账面价值15 2012 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 3 年，年租金为 120万元。因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自 2012 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2012 年度利润总额的影响为( )万元。（A）0（B） 120（C） 240（D）360二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上
13、符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列属于金融资产交易费用的是( )。（A）购置该项金融资产时支付给委托代理机构的手续费 5 万元（B）发行该金融资产的相关咨询费 1 万元（C）处置该金融资产的费用 7 万元（D）该项金融资产的溢价17 下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有( )。（A）计提固定资产减值准备（B）计提固定资产折旧（C）固定资产改扩建（D）固定资产中小修理18 对经济活动中的不确定因素,在会计处理上应保持谨慎态度。下列做法中,符合谨慎性要求的是( ) 。（A）对可能发生的损失在合理估计的基础上,扩大规模和范围计提减值准备 ,以备亏损年度转回减少亏
14、损（B）不高估资产和收益（C）合理估计可能发生的收益和利润（D）合理估计可能发生的费用和损失19 下列有关债务重组的表述中,正确的有( )。（A）不附或有条件的债务重组,债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值（B）无论债权人是否对债务人作出让步,只要修改债务条件,就应属于企业会计准则所界定的债务重组范围（C）或有应付金额在随后会计期间没有发生的,应冲销原确认的预计负债,同时计入债务结清当期资本公积（D）债务人以债转股方式抵偿债务,其重组债务的账面价值与所转股份的公允价值之间的差额,确认为重组利得20 关于或有事项，下列说法中正确的有( )。 （A）企业承担的重组义务
15、满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债（B）重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为（C）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额（D）与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出21 事业单位对财政直接支付方式购置固定资产的账务处理，涉及的会计科目有( )。（A）经费支出（B）事业支出（C）固定基金（D）财政补助收入22 一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的是( )。（A）交纳的增值税（B）发生的加工费（C）发出材料的实际成本（D）受托方
16、代收代交的消费税23 在编制合并资产负债表时，下列表述正确的有( )。（A）非同一控制下“ 少数股东权益” 项目根据子公司净资产账面价核算（B）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数（C）母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数（D）母公司在报告期内处置于公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数24 关于资产组的认定，下列说法中正确的有( )。（A）应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据（B）应当考虑企业管理层管理生产经营
17、活动的方式（C）应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式（D）资产组确定后，以后会计期间可以变更25 下列各项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）为提供更可靠、更相关的信息，将存货计价由先进先出法改为加权平均法（B）因租赁性质的改变而改变原租赁资产的会计处理方法（C）因执行固定资产准则而对未使用和不需用的固定资产计提折旧（D）对初次承接的建造合同采用完工百分比法确认其收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最
18、低得分为零分。26 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误27 为特定客户设计产品发生的设计费，应计入存货成本。 ( )（A）正确（B）错误28 “长期借款 ”账户的月末余额 ,反映企业尚未支付的各种长期借款的本金。 ( )（A）正确（B）错误29 在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时,应当按照补价占换出资产公允价值的比例来确定,如果该比例等于或低于 25%,即为非货币性交易,如果该比例大于25%即为货币性交易。( )（A）正确（B）错误30 在合并利润表中，“ 归属于母公司所有者的净利润” 与“少数股东损益”之和等于合并
19、净利润。 ( )（A）正确（B）错误31 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用。( )（A）正确（B）错误32 企业在确定商誉减值损失后，应在合并财务报表中反映全部归属于母公司和少数股东权益的商誉。( )（A）正确（B）错误33 企业取得的无形资产，应该从达到可使用状态的当月起开始摊销，即当月增加当月计提，当月减少当月不提。( )（A）正确（B）错误34 企业购入材料运输途中发生的合理损耗不应计入材料成本，但不需单独进行账务处理。( )（A）正确（B）错误35 本期发生的交易或事项与以前
20、相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 浦华公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。2009 年度有关资料如下:(1)资产负债表有关科目部分记录如下: (2)利润表有关科目本年发生额如下: (3)其他有关资料如下: 短期投资均为非现金等价物；出售交易性金融资产已收到现金；应收、应付款项与借款本金及利息均以现金结算； 不考虑该企业本年度发生的其他交易或事项。要求:计算以
21、下现金流量表项目 (列出计算过程,金额单位用万元表示):(1)销售商品、提供劳务收到的现金。(2)购买商品、接受劳务支付的现金。(3)支付的各项税费。(4) 收回投资收到的现金。(5)取得投资收益收到的现金。(6)投资支付的现金。(7) 取得借款收到的现金。 (8)偿还债务支付的现金。(9) 分配股利、利润或偿付利息支付的现金。37 甲公司和乙公司均为工业生产企业，适用的增值税税率为 17%。不考虑增值税以外的其他税费。甲公司和乙公司 2005 年发生如下交易或事项：(1) 甲公司于 2005 年 1 月 10 日向乙公司赊销一批产品，该批产品售价为 150 万元，成本为 120 万元。因乙公
22、司发生财务困难，2005 年 5 月 10 日，甲公司和乙公司达成如下债务重组协议：乙公司用一台设备抵偿所欠甲公司的全部货款，该设备的账面原价为 225 万元，已提折旧 45 万元，已提减值准备 30 万元。设备的公允价值为 185.5 万元，甲公司另支付补价 10 万元给乙公司。2005 年 6 月 10 日甲公司通过银行支付补价 10 万元。2005 年 7 月 30 日，乙公司将上述设备运抵甲公司，并办理了解除债权债务手续。甲公司对应收乙公司的账款未计提坏账准备，取得的设备作为固定资产使用。(2) 2005 年 10 月 20 日，甲公司将上述设备与丙公司的一批商品交换，在资产置换日，设
23、备已提折旧 3 万元，未计提减值准备。设备的公允价值为 215.62 万元，换入商品增值税发票上注明的售价为 165 万元，增值税为 28.05 万元。甲公司同日收到补价 22.57 万元。甲公司换入的商品作为原材料入账。要求：(金额单位用万元表示。)(1) 编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。(2) 编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。(3) 编制甲公司有关非货币性交易业务的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 AA 公司系上市公
24、司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： (1)该公司以 2004 年 12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，该办公楼的原价为 5000 万元，预计使用年限为 25 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2007 年 1 月 1 日，AA 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2007 年 1 月 1 日的公允价值为4800 万元。2007 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4900 万元。假定 2007 年1 月 1 日前
25、无法取得该办公楼的公允价值。 (2)AA 公司 2004 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原来的折旧方法、折旧年限计提折旧。AA 公司于2007 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10 年改为日年，预计净残值为 10 万元。 要求： (1)根据资料(1)； 编制 AA 公司2007 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录。 将 2007 年 1 月 1 日资产负债表部分项目
26、的调整数填入下表(调增数以“+”表示，调减数以 “-”表示)。 编制 2007 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录。 计算 2007 年12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。 (2)根据资料(2)： 计算上述设备 2005 年和 2006 年计提的折旧额。 计算上述设备2007 年计提的折旧额。 计算上述会计估计变更对 2007 年净利润的影响。39 长江公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，长江公司用银行存款 33000 万元从证券市场上购入大海公司发行在外 80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为 4
27、0000 万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。(1) 大海公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1100 万元。(2) 长江公司 2007 年销售 100 件 A 产品给大海公司，每件售价 5 万元，每件成本3
28、 万元，大海公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年长江公司出售 100 件 B 产品给大海公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。大海公司 2008 年对外销售 A 产品 40 件，每件售价 6 万元； 2008 年对外销售 B 产品 80件，每件售价 7 万元。(3) 长江公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给大海公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：(1) 编制长江公司 2007 年和 2008 年与
29、长期股权投资业务有关的会计分录。(2) 计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3) 编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。(金额单位用万元表示。) 会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 155 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 该项无形资产的入账价值=4004.3295 +50=1 781.8(万元)。 【知识模块】 无形资产2 【正确答案】
30、 A【试题解析】 X 公司按受托经营规定每年可获得固定收益 7200 万元,203 年实现的净利润为 3000 万元,净资产的收益率未超过 10%,X 公司 203 年度应确认的受托经营收益为 3000 万元(7200 万元与 3000 万元孰低),7200 万元减去确认收入的 3000万元后的差额 4200 万元,计入资本公积。【知识模块】 综合3 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核无形资产的后续计量。2011 年末摊销额=7208(612)=45(万元) ，2011 年末该无形资产账面价值=720-45=675(万元)，与 2011 年末可收回金额 685 万元比较，未减值。因此，20
31、11 年末该无形资产的账面价值为 675 万元。【知识模块】 无形资产4 【正确答案】 C【知识模块】 资产减值5 【正确答案】 B【试题解析】 调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项 B 符合调整事项的特点；选项 A 和 C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项；选项 D 不属于资产负债表日后事项。6 【正确答案】 C【试题解析】 20(6.23-6.28)=-1(万元) 。7 【正确答案】 C【试题解析】 当期应交所得税=(200-30-150+70)15%=13.5(万元)，应确认递延所得
32、税负债=15025%=37.5( 万元)，应确认递延所得税资产 =7025%=17.5(万元)，甲公司 209 年度所得税费用=13.5+37.5-17.5=33.5(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司分录是：借：应收账款债务重组 154 000(234 00080 000)坏账准备 2 000营业外支出债务重组损失 78 000贷：应收账款 234 0009 【正确答案】 C【试题解析】 该批入库 A 材料的实际总成本=30000500=30500 元10 【正确答案】 B11 【正确答案】 B【试题解析】 计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策。
33、能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。12 【正确答案】 B【试题解析】 企业发生的资产负债表日后调整事项通常包括：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。13 【正确答案】 D【试题解析】 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销，在这
34、种情况下，母公司个别资产负债表中坏账准备余额实际上是上期结转而来的余额，因此只须将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期期初未分配利润的数额。14 【正确答案】 C【试题解析】 其他选项都是计人“公允价值变动损益”科目。15 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司签订了不可撤销的经营租赁合同，因产品停产属于亏损合同，2012 发生本年度租金费用 120 万元，预计后 2 年损失 240 万元，使 2012 年利润总额减少 360 万元。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得
35、分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买，发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。 【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 计提固定资产减值准备、计提固定资产折旧、固定资产改扩建均会引起固定资产账面价值发生变化；固定资产中小修理支出直接计入当期费用。 【知识模块】 固定资产18 【正确答案】 B,D【
36、知识模块】 总论19 【正确答案】 A,D【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。21 【正确答案】 B,C,D22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项 A 交纳的增值税不应计入委托加工物资成本。23 【正确答案】 B,C【试题解析】 在非同一控制下，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，作“少数股东权益”处理
37、。母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不需要调整合并资产负债表的期初数。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。25 【正确答案】 B,D【试题解析】 B 选项依据“本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更”；D 选项依据 “对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更”。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，
38、不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A【试题解析】 按照准则规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。 【知识模块】 固定资产27 【正确答案】 A【知识模块】 存货28 【正确答案】 B【试题解析】 “长期借款”账户的月末余额,反映企业尚未支付的各种长期借款的本金和利息。【知识模块】 长期负债29 【正确答案】 B【试题解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时,应区分是收到补价的企业,还是支付补价的企业?如果是支付补价的企业,则应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例等于或低于 25%确定?其
39、计算公式如下:收到补价的企业:收到的补价换出资产公允价值25%;支付补价的企业:支付的补价(支付的补价+换出资产公允价值 )25%?【知识模块】 非货币性交易30 【正确答案】 A【知识模块】 财务会计报告31 【正确答案】 A32 【正确答案】 B【试题解析】 根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益享有的商誉价值及其减值损失都没有在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉，因此应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。33 【正确答案】 A34 【正
40、确答案】 B【试题解析】 企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，但只是增加材料的单位成本，不需单独进行账务处理。35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)销售商品、提供劳务收到的现金=3276(万元)(2)购买商品、接受劳务支付的现金=1638( 万元)(3)支付的各项税费=821(万元)(4)收回投资收到的现金=578(万元)(5)取得投资收益收到的现金=190( 万元)(6)投资支付的现
41、金=1200(万元)(7)取得借款收到的现金=3300(万元)(8)偿还债务支付的现金=3200(万元)(9)分配股利、利润或偿付利息支付的现金=170( 万元 )【知识模块】 财务报告37 【正确答案】 (1) 分别编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。2005 年 6 月 10 日通过银行支付补价 10 万元借：预付账款 10贷：银行存款 102005 年 7 月 30借：固定资产 185.50贷：应收账款 175.50预付账款 10(2) 编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。2005 年 6 月 10 日通过银行收到补价 10 万元借：银行存款 10贷：预收账款 102005 年 7
42、月 30 日借：固定资产清 150累计折旧 45固定资产减值准备 30贷：固定资产 225借：应付账款 175.50预收账款 10贷：固定资产清理 150资本公积 35.5(3) 编制 2005 年 10 月 20 日甲公司有关非货币性交易业务的会计分录。应确认的收益=22.57-(22.57/215.62)(185.5-3)=3.47(万元)借：固定资产清理 182.5累计折旧 3贷：固定资产 85.5借：原材料 135.3571应交税金应交增值税(进项税额) 28.05银行存款 22.57贷：固定资产清理 182.5营业外收入 3.47五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的
43、项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【试题解析】 编制会计政策变更的会计分录到 2007 年 1 月 1 日该办公楼已提折旧=5000/252400(万元) 该办公楼的账面净值=5000-4004600(万元)计税基础5000-5000/2524600(万元)改成公允价值计量后办公楼的账面价值为 4800 万元，2007 年 1 月 1 日因此产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认递延所得税负债20025%50 万元。会计分录：借：投资性房地产成本 4800 投资性房地产累计折旧 400 贷：投
44、资性房地产 5000 递延所得税负债 50 利润分配未分配利润 150 借：利润分配未分配利润 15 贷：盈余公积 152007 年 1 月 1 日资产负债表部分项目的调整数编制 2007 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100计算 2007 年 12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额 2007 年 12 月 31 日该办公楼的计税基础=5000-5000/2534400(万元) 账面价值为 4900 万元，产生应纳税暂时性差异500 万元，递延所得税负债为 5000.25125 万元。
45、 2007 年递延所得税负债发生额为 125-50=75(万元)(贷方) (2) 计算该设备 2005 年和 2006 年计提的折旧额 2005年计提折旧=(230-10)10/5540(万元) 2006 年计提折旧=(230-10)9/5536(万元) 计算该设备 2007 年计提的折旧额 2007 年 1 月 1 日账面净值230-40-36154( 万元) 计提的折旧=(154-10)/(8-2)24( 万元 ) 计算会计估计变更对 2007年净利润的影响 在原会计估计下，2007 年计提折旧(230-10)8/5532(万元) 上述会计估计变更导致 2007 年净利润增加(32-24)
46、(1-0.25) 6(万元)39 【正确答案】 2007 年 1 月 1 日投资时借：长期股权投资大海公司 33000贷：银行存款 33000 2007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元：借：应收股利 800(100080%)贷：长期股权投资大海公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 800 2008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元：应收股利=110080%=880 万元应收股利累积数=800880=1680 万元投资后应得净利累积数=0400080%=3200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利 880长期股权投资大海公司 800贷：投资收益 1680借：银行存款 880贷：应收股利 880(2) 2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)800400080%-100080%=35400 万元。 2008 年 12 月 3
