1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 161 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2013 年 1 月 10 日，甲公司与丁公司签订了总金额为 800 万元的建造合同，预计合同总成本为 600 万元。2013 年第一季度共发生人工费用等工程成本 300 万元。经测定，工程的完工进度为 40，则甲公司第一季度应确认的合同费用为( )万元。（A）200（B） 240（C） 300（D）3202 2013 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。201
2、3 年 3月 15 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2013 年 6 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2014 年 10 月 31 日。该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2014 年 11 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。（A）2013 年 2 月 1 日至 2014 年 4 月 30 日（B） 2013 年 3 月 15 日至 2014 年 10 月 31 日（C） 2013 年 6 月 1 日至 2014 年 10 月 31 日（D）2013 年 6 月 1 日至 2014 年
3、 11 月 30 日3 20l3 年 7 月 1 日甲公司与丁公司签订合同自丁公司购买一套管理系统软件，合同价款为 5000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20。其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4546 万元，折现率为 5。该软件预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2013 年未确认融资费用摊销额为( )万元。（A）2273（B） 113.65（C） 88.65（D）177.34 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中债权人应确认债务重组损失的是( )。（A）收到的非现金资产
4、公允价值小于重组债权账面价值的差额（B）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面余额的差额（C）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额（D）收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面余额的差额5 2012 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2012年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素。甲公司该持有至到期投
5、资 2013 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）188898（B） 2055.44（C） 2072.54（D）2083.436 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 12月，甲公司以一台生产设备与乙公司的一台机床进行交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1000 万元，累计折旧为 250 万元，未计提减值准备，公允价值为 600万元，增值税税额为 102 万元，支付清理费为 2 万元，支付换入资产保险费 1 万元；乙公司换出机床的账面原价为 800 万元，累计折旧为 200 万元，固定资产减值准备为 100 万元。公允价值为 500 万元
6、，增值税税额为 85 万元。乙公司另向甲公司支付补价 117 万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）501（B） 500（C） 585（D）5037 甲企业以融资租赁方式租入一台 A 设备，该设备的公允价值为 2000 万元，最低租赁付款额的现值为 1900 万元，甲企业在租赁淡判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 5 万元，甲企业支付途中运杂费和保险费合计 6 万元。甲企业该项融资租入 A 设备的入账价值为( )万元。（A）191l（B） 1905（C） 1900（D）19068 甲公司经批准于 2013 年
7、1 月 1 日以 11000 万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为 10000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，每年 1月 1 日付息、票面年利率为 4，实际年利率为 6。利率为 6、期数为 5 期的普通年金现值系数为 42124，利率为 6、期数为 5 期的复利现值系数为07473。2013 年 1 月 1 日甲公司发行可转换公司债券时应确认的权益成份的公允价值为( ) 万元。（A）184204（B） 10000（C） 7473（D）9157.969 2011 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门
8、用于生产 M 产品，租赁期为 3 年，年租金为200 万元。因 M 产品在使用过程中产生严重的环境污染。甲公司自 2013 年 1 月 1日起停止生产该产品当日 M 产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2013 年利润总额的影响为( )万元。（A）0（B）一 400（C）一 600（D）一 20010 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件。单位成本为 500 元，单位售价 650 元(不含增值税)。增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付
9、款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2013 年 12 月 10 日发出 A 产品(乙公司于当日收到)，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。至 2013年 12 月 31 日止。上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司 2013 年度财务报告于 2014 年 3 月 31 日经董事会批准报出；至 2014 年 3 月 10 日止(退货期满)，2013年出售的 A 产品实际退货率为 35。甲公司因销售 A 产品对 2013 年度利润总额的影响是( )元。（A）19500（B） 6000（C） 24000（D）10500
10、11 下列事项中不属于会计政策变更的是( )。（A）所得税核算由利润表债务法改为资产负债表债务法（B）坏账损失核算由直接转销法改为备抵法（C）固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法（D）存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法12 2013 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，规定这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自 2013 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2015 年 12 月 31 日之前行使完毕。B 公司 2013 年 12 月 31
11、 日计算确定的应付职工薪酬余额为 100 万元，假定按税法规定该股份支付在实际支付时可计入应纳税所得额。下列说法中正确的是( )。（A）2013 年 12 月 31 日产生应纳税暂时性差异 100 万元（B） 2013 年 12 月 31 日产生可抵扣暂时性差异 100 万元（C） 2013 年 12 月 31 日不产生暂时性差异（D）2013 年 12 月 31 日应付职工薪酬计税基础为 100 万元13 某中外合资经营企业注册资本为 6000 万美元，合同约定分两次投人，约定折算汇率为 l：70。中、外投资者分别于 2013 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入 2000 万美元和 4
12、000 万美元。2013 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日美元对人民币的汇率分别为 l：620、l：625、1：624 和 l：630。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业 2013年年未资产负债表中“ 实收资本 ”项目的金额为( ) 万元人民币。（A）42000（B） 37400（C） 37500（D）3780014 甲公司 2014 年 3 月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该同定资产系 2012 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策该固定资产 20
13、12 年应计提折旧 200 万元。2013 年应计提折旧400 万元。假定甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，甲公司 2013 年度所有者权益变动表“未分配利润” 项目“年初余额”应词减的金额为( ) 万元。（A）180（B） 135（C） 405（D）54015 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份能够控制乙公司财务和经营决策。2013 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司售价为 600 万元，成本为 400 万元。至 2013 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的60。2013 年合并财务报表中应确认的营业成本为( )万元
14、。（A）640（B） 240（C） 360（D）160二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项属于确定存货可变现净值时应考虑的因素有( )。（A）以取得的确凿证据基础（B）持有存货的目的（C）资产负债表日后事项的影响（D）折现率17 下列关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的说法中，正确的有( )。（A）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核（B）若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧（C）
15、若预计净残值预计数与原先估计数有差异。应当调整预计净残值（D）若与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方法18 甲公司 2011 年 1 月 1 日购入乙公司对外发行的 5 年期债券一批，作为持有至到期投资核算；2011 年 7 月 1 日购入丙公司对外发行的 5 年期债券一批，作为可供出售金融资产核算。2013 年因需要资金甲公司计划出售上述全部债券，则下列说法正确的有( ) 。（A）甲公司应将所持乙公司债券重分类为可供出售金融资产（B）甲公司应将所持乙公司债券重分类为交易性金融资产（C）甲公司应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产（D）甲公司所持丙公刮债券不
16、需要重分类19 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本的因素有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金（C）利息调整的累计摊销额（D）持有至到期投资公允价值变动20 企业当年发生的下列事项中，可产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）本期超标的广告宣传费（B）年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整（C）年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本并按公允价值调整（D）年初投入使用的一台机器设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧21 下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有( )。（A）非
17、现金资产账面价值与其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）以非现金资产抵债支付的清理费用22 在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目有( )。（A）研发支出（B）制造费用（C）工程施工（D）应付利息23 下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。（A）包含在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务期满后确认收入（B）卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认（C）与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认；成本不能可
18、靠计量，相关的收入也不能确认（D）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除24 甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）当月销售的商品当月退回（B）甲公司的股东 A 公司将持有甲公司 51的股份转让给 B 公司（C）外汇汇率发生较大变动（D）新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差25 下列项目中，属于事业单位净资产的有( )。（A）专用基金（B）财政补助结转（C）非财政补助结余分配（D）事业基金三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂
19、答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。( )（A）正确（B）错误27 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，小得从公允价值计量模式转为成本计量模式。( )（A）正确（B）错误28 对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的会额也应一并调整。( )（A）正确（B）错误29 企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商
20、品销售收入金额。( )（A）正确（B）错误30 对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。( )（A）正确（B）错误31 民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 甲公司 2012 年至 2015 年的有关交易或事项如下：(1)2012 年 1 月 1
21、日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗 30 亩土地使用权。换取开发区一宗 60 亩土地使用权。置换时市区土地使用权的原价为 1000 万元，累计摊销 200 万元，公允价值为 4800 万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩 80 万元。2012 年 1 月 3 日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零。(2)2012 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 200 万张。该债券每张面值 100 元，期限为 3
22、 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年利息，该债券实际年利率为6。甲公司发行债券实际募得资金 19465 万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：2012 年 3 月 10 日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于 2014 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为 25300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付 4000 万元，2014 年 3 月 31 日前累计付款金额应达到工程总价款的 95，其余款项于 2014 年 9 月 30 日支付。2012 年 4
23、月 1 日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区 45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款 4000 万元。假定闲置借款并无取得任何收益。(3)2015 年 1 月 1 日。甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议。将 2012 年置换取得尚未使用的开发区内 15 亩土地转让给戊公司，转让价款为1500 万元。肖日，甲公司收到转让价款 1500 万元，并办理了土地使用权人变更手续。(4)其他相关资料如下： 假定土地使用权置换交易具有商业实质。 假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外。不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。
24、假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。要求：32 编制甲公司换入开发区土地使用权的相关会计分录。33 编制甲公司 2012 年发行公司债券及期末计提债券利息的会计分录。34 编制甲公司转让剩余 15 亩土地使用权的相关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 长江股份有限公司(以下简称长江公司)属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年确认的利润总额为 20000 万元，20
25、13 年销售价格中均不含增值税税额。2013 年度的财务报告于 2014 年 3 月 31 日批准报出。该公司 2013 年度和 2014 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2013 年 12 月 1 日，长江公司向乙公司销售 5000 件 A 产品，单位销售价格为500 元，单位成本为 300 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 250 万元，增值税税额为 425 万元。协议约定，乙公司应于 2014 年 2 月 1 日之前支付货款，在 2014 年 5 月 31 日之前有权退还 A 产品。A 产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批 A 产品
26、的退货率； A 产品发出时纳税义务已经发生发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2013 年确认营业收入 250 万元，营业成本 150 万元。(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉。2013 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了 300 万元的预计负债。2014 年 2 月 25 日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款 400 万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在 2013 年财务报告中确认预计负债 400 万元，营业外支出 400 万元。(3)2013 年 12 月 31 日按照国
27、家规定提取的安全生产费 500 万元，计入相关产品的成本，同时记入“ 预计负债 ”科目，并反映在资产负债表 “预计负债”项目中。(4)2014 年 5 月 20 日召开股东大会通过的 2013 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利 400 万元增加 100 万元，共 500 万元。对此项业务，该公司在 2014 年度所有者权益变动表中“未分配利润” 的本年年初余额调减 400 万元，“ 未分配利润 ”的对所有者(或股东)的分配调减 100 万元。(5)2013 年 1 月 1 日向丙公司投资，拥有丙公司 25的股份，丙公司的其余股份分别由 x 企业、Y 企业和
28、 z 企业持有，其中 x 企业持有 45的股份，Y 企业和 z 企业分别持有 15的股份。丙公司股票在活跃市场中没有报价，且公允价值也不能可靠地计量。长江公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丙公司 2013 年度实现净利润 200 万元。分配现金股利 80 万元，长江公司按权益法核算该项股权投资并确认当期投资收益50 万元。(6)2013 年 12 月 3 日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售 B 产品 400 件，单位售价 500 元(不含增值税)；丁公司应在长江公司发出产品后1 个月内支付款项，丁公司收到 B 产品
29、后 6 个月内如发现质量问题有权退货。B 产品单位成本为 300 元。长江公司于 2013 年 12 月 4 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计 B 产品的退货率为 20。至 2013 年 12月 31 日止，上述已销售的 B 产品尚未发生退回。长江公司 2013 年度财务报告批准对外报出前，B 产品实际退货率为 15；至 2014 年 6 月 3 日止。2013 年出售的B 产品实际退货率为 25。长江公司 2013 年确认营业收入 17 万元，营业成本102 万元。，(7)2014 年 2 月 5 日，因产品质量原因，长江公司收到退回 2013 年度销售的
30、c 商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 600 万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了 2013 年度财务报表相关项目的数字。(8)2014 年 3 月 20 日，长江公司发现 2013 年行政管理部门使用的固定资产少提折旧 20 万元。长江公司对此项差错调整了 2013 年度财务报表相关项目的数字。(9)假定不考虑其他因素的影响。要求：35 根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。36 对上述交易和事项不正确的会计
31、处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理)。37 计算长江公司调整后的 2013 年利润总额。37 2长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大牛产经营规模，实现生产经营的互补，2013 年 1 月 1 日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2013 年 1 月 1 日。长江公司通过发行 20000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 4 元)取得了甲公司 60的股权，另支付股票发行费用1000 万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价
32、值为 120000 万元。公允价值为 122000 万元。合并前，长江、甲公司均受大海公司控制(2)2013 年 12 月 31 日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下： (3)2013 年长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下：3 月 15 日，长江公司以每件 2 万元的价格白甲公司购入 300 件 A 商品，款项于 3 月 30 日支付。甲公司 A 商品的成本为每件 14 万元。至 2013 年 12 月 31 日，该批商品已对外售出 200 件，销售价格为每件 3 万元。6 月 25 日，长江公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为 124 万元
33、，销售给甲公司的售价为 200 万元。甲公司取得该固定资产后，预计其使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。至 2013 年 12月 31 日。甲公司尚未支付该设备购入款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备20 万元。7 月 2 日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利的账面价值为 60 万元，售价为 100 万元，长江公司收到款项存人银行。该专利尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值，假定该专利摊销计入管理费用。(4)其他有关资料： 不考虑增值税和所得税以外的其他税费。 长江公司
34、、甲公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 25。抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录。要求：38 判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。39 确定长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表中与确认长期股权投资的会计分录。40 确定长江公司个别财务报表中对甲公司长期股权投资在 2013 年 12 月 31 日的账面价值。41 编制 2013 年合并财务报表中
35、与存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵销分录。42 计算合并财务报表中下列项目的合并金额。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 161 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 当期确认的合同费用=合同预计总成本 完工进度一以前会计期间累计已确认费用，甲上市公司第一季度应确认的合同费用=60040=240(万元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年 6 月 1 日借款费用满足开始资本化的条件，2014 年 10 月 31日所建造厂
36、房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为 2013 年 6 月 1 日至 2014 年 10 月 31 日。3 【正确答案】 C【试题解析】 管理系统软件应当按照购买价款的现值 4546 万元作为入账价值，未确认融资费用 2013 年 7 月 1 日余额=(4000+1000)一 4546=454(万元) ，长期应付款 2013 年 7 月 1 日账面价值=4000454=3546(万元)。2013 年未确认融资费用摊销额=(4000454)5612=8865(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为
37、债务重组损失。5 【正确答案】 B【试题解析】 该持有至到期投资 2012 年 12 月 31 日的账面价值=(2078 98+10)(1+4)一 20005=207254(万元)。2013 年 12 月 31 目的账面价值=2072 54(1+4) 一 20005=2055 44( 万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司换入乙公司机床的入账价值=600+10285 一 117+1=501(万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 在租赁期开始日，承租入应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。因此，融资租入 A 设备的入
38、账价值=1900+5+6=1911(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 可转换公司债券负债成份的公允价值=1000007473+10000442124=915796(万元)，权益成份公允价值=11000915796=1842 04(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 应确认的损失为 2013 年的租金 200 万元。10 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因销售 A 产品对 2013 年度利润总额的影响 =200(650500)(135)=19500(元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于会计估计变更。12 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月
39、31 日应付职工薪酬账面价值为 100 万元，计税基础=100 一 100=0。产生可抵扣暂时性差异 100 万元。13 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投人的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。因此，该企业 2013 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=200062+4000625=37400(万元人民币)。14 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2013 年度所有者权益变动表“未分配利润”项目“年初余额”应调减的金额=200(125)(1 一 10)=135(万元)。15 【正确答案】
40、B【试题解析】 2013 年合并财务报表中应确认的营业成本=40060=240(万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 可变现净值不是现值，与折现率无关。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 改变固定资产使用寿命属于会计估计变更。采用未来适用法处理，选项 B 错误。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 持有至到期投资和可供出售金融资产不能霞分类为交易性金融资产。选项 B 和 c 错误。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析
41、】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2) 加上或减去采用实际利牢法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失，因此选项 A、B 和 c 均影响其摊余成本；持有至到期投资不以公允价值计量，选项D 错误。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 和 D 产生可抵扣暂时性差异。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 属于债务重组利得。22 【正确答案】 A,B【试题解析】 利息费用可能借记的会计科目有研发支出、制造费用、在建工程、财务费用等科目。23 【正确答案】 B,C
42、【试题解析】 包含在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项 A 错误；销售商品涉及现金折扣的，应全额确认收入，现金折扣在实际发生时计入财务费用，选项 D 错误。24 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 不属于资产负债表日后事项，其属于当期正常业务事项；选项 D 属于调整事项。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误
43、的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A【试题解析】 所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此。所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。27 【正确答案】 A【试题解析】 企业会计准则第 3 号一投资性房地产规定在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。而已采用公允价值模式计量的投资性房地产。不得从公允价值模式转为成本模式。28 【正确答案】 A【试题解析】 会
44、计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策世更累积影响数小切实可行的除外。29 【正确答案】 B【试题解析】 企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。30 【正确答案】 B【试题解析】 认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积) 的部分转入资本公积(股本溢价) ，而非营业外收入。31 【正确答案】 B【试题解析】 如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重
45、分类，将其转入非限定性净资产。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。32 【正确答案】 借：无形资产 4800累计摊销 200贷：无形资产 1000营业外收入 400033 【正确答案】 发行债券借：银行存款 19465应付债券一利息调整 535贷：应付债券一面值 20000计提利息 2012 年利息费用 =194656=11679(万元)。其中资本化利息=11679912=87593(万元)。费用化利息=1167987593=291 97(万元
46、)，应付利息=200005 =1000(万元)。借：在建工程 87593财务费用 29197贷：应付利息 1000应付债券一利息调整 167934 【正确答案】 转让土地使用权部分的原价=48006015=1200(万元)；至转让时土地使用权已摊销金额=1200503=72( 万元)。借：银行存款 1500累计摊销 72贷：无形资产 1200营业外收入 372五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 【正确答案】 事项(7)和(8) 会计处理正确。事
47、项(1)、(2) 、(3)、(4)、(5)、(6)会计处理不正确。36 【正确答案】 理由：事项 (1)因不能根据以往的经验决定退货的可能性，所以2013 年不应确认营业收入、结转营业成本等。正确的会计处理：确认发出商品 150万元。理由：事项 (2)长江公司同意判决，该事项属于确定性事项。不应在 2013年财务报告中确认预计负债。正确的会计处理：应确认其他应付款 400 万元。理由：事项(3)长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入“专项储备”科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。正确的会计处理：确认专项储备500 万元。理由：事项 (4)长江公司应于实际发放现金股利时作为发放
48、股利当年的事项进行处理。正确的会计处理：宣告分配的现金股利均应反映在 2014 年所有者权益变动表“ 未分配利润 ”对所有者(或股东)的分配项日中。 理由：事项(5)按照企业会计准则第 2 号一长期股权投资规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核箅。该公司虽持有丙公司 25的股份，但该公司除每年从丙公司的利润分配中获得应亭有的利润外，对丙公司不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算。正确的会计处理：对丙公司投资应当采用成本法核算，2013 年度长江公司应确认投资收益=8025=20(万元)。理
49、由：事项(6)资产负债表日后事项期间退货率为 15，在预计比例之内，应冲减预计负债。2013 年应确认营业收入=400500(1 20)10 一=16(万元)，确认营业成本=400300(120)10 -4=96(万元)。37 【正确答案】 长江公司 2013 年调整后的利润总额=20000 一事项(1)(250150)一事项(2)(5020)一事项 (6)(1716)一(1029 6)=198696(万元)。38 【正确答案】 该合并为同一控制下企业合并。 原因：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制。所以属于同一控制下的企业合并。39 【正确答案】 长期股权投资的初始投资成本=12000060=72000(万元)。会计分录为：借：长期股权投资 72000贷：股本 20000资本公积一股本溢价 52000借：资本公积一股
