1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 167 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税企业，2014 年 1 月 1 日开始自行建造一条生产线。由于该生产线符合国家部门政策，因此政府给予其 200 万元的建造补贴款；为建造该项生产线占用一笔专门借款，该借款为 2013 年 1 月 1 日借入，本金为 1000 万元，年利率为 10，期限为 5 年 2014 年 1 月 1 日为建造该项生产线发生支出 800 万元，其中占用政府补助 100 万元，占用专
2、门借款 700 万元；除此之外，建造工程领用一批自产应税消费品，产品成本 30 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为 50 万元，消费税税率为 10。假定 2014 年没有发生其他支出，该生产线预计 2015 年 10 月31 日完工，不考虑专门借款闲置资金的收益等因素。则 2014 年年末甲公司“在建工程”项目余额为 ( )万元。（A）925（B） 935（C） 1050（D）94352 下列有关合并范围的确定，表述不正确的是( )。（A）母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围（B）如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供
3、相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并（C）如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围（D）如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并3 甲公司属于增值税一般纳税人企业，2014 年 10 月 20 日，甲公司出售下列资产时，需要交纳增值税的是( )。（A）商标权（B）土地使用权（C）生产厂房（D）投资性房地产4 2014 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司 20的股权，能够对 B 公司施加重大影响。取得投资时 B 公司一批存
4、货的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元。截至2014 年底，该批存货已对外出售 40。B 公司 2014 年度实现净利润 260 万元。不考虑所得税等因素，则 A 公司 2014 年底应该确认的投资收益为 ( )万元。（A）60（B） 44（C） 52（D）725 甲公司 2013 年 1 月 1 日发行 3 年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，实际收款 10200 万元，票面年利率为 4，实际利率为 6。债券包含的负债成分的公允价值为 946540 万元，2014 年 1 月 1日，某债券持有人将其持有的 5000 万元(
5、面值)本公司可转换公司债券转换为 100万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2014 年 1 月 1 日甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为( )万元。（A）498396（B） 53460（C） 471666（D）5083966 甲企业以一项专利权换入一批 A 材料，专利权的账面价值为 150000 元，公允价值为 105000 元，专利权免征增值税，A 材料的公允价值为 110000 元，增值税税率为 17，计税价格等于公允价值，甲企业向对方支付银行存款 23700 元。假定该项交换具有商业实质，不考虑除增值税外的其他税费，则甲企业换入的 A 材
6、料的入账价值为( ) 元。（A）91 300（B） 110000（C） 128700（D）1313007 A 公司 2011 年 3 月 1 日支付价款 3075 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 65万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2011 年 4 月 3 日，A 公司收到现金股利 65 万元。 2011 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2900 万元。2012 年 2 月 4 日，A 公司将这项股权投资对外出售，售价为 3050 万元。假定不考虑其他因素，则 A 公司因该项股权投资确认的投资收益为( )万元。（A）150（B）
7、 30（C） 95（D）408 以债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人因债务重组而新发行股份的公允价值与股本之间的差额，应计入( )。（A）财务费用（B）营业外收入（C）资本公积（D）投资收益9 下列关于存货可变现净值的表述中，不正确的是( )。（A）对于存货，在确定其可变现净值时，最关键的问题是确定估计售价（B）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础（C）如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础（D）用于出售的材料，通常以其所生产的商品的售价作为其可变
8、现净值的计算基础10 关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中不正确的是( )。（A）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量（B）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行权的权益工具数量（C）授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用（D）在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整11 2014 年 11 月，A 公司与 B 公司签订销售合同，约定于 2015 年 2 月向 B 公司销售 100 件产
9、品，合同价格为每件 50 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金 1600 万元。2014 年年末已生产出该产品 100 件，产品成本为每件 55 万元，产品市场价格上升至每件 60 万元。假定不考虑销售税费。A 公司 2014 年末正确的会计处理是( ) 。（A）确认预计负债 500 万元（B）确认预计负债 1600 万元（C）计提存货跌价准备 1000 万元（D）计提存货跌价准备 500 万元12 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期的会计科目是(
10、 )。（A）管理费用（B）财务费用（C）营业外收入（D）营业外支出13 甲公司适用所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算，盈余公积计提比例为 10，2013 年 12 月甲公司以 500 万元购入乙上市公司的股票作为短期投资，期末市价为 600 万元，2014 年 1 月 1 日首次执行新会计准则，将其重分类为交易性金融资产，假定不考虑除所得税以外的其他因素，甲公司 2014 年此项会计政策变更对报表的影响是( )。（A）增加留存收益 100 万元（B）减少留存收益 100 万元（C）对留存收益没有影响（D）增加留存收益 75 万元14 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 600 万元的
11、固定造价合同，工程已于2013 年 1 月开工，预计 2014 年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2013年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。在 2013 年，已办理结算的工程价款为 350 万元，实际收到工程价款 320 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在 2013 年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的是( )。（A）资产负债表中“ 应收账款” 项目的金额为 40 万元（B）利润表中的“资产减值损失”项目的金额为 12 万元（C）利润表中的“主营业务收
12、入”项目的金额为 420 万元（D）资产负债表“ 存货” 项下“工程施工”项目的金额为 28 万元15 下列关于事业单位非财政补助结余的表述中，不正确的是( )。（A）事业收入中的非专项资金收入，期末转入“事业结余”科目（B）事业收入中的专项资金收入，期末转入“非财政补助结转 ”科目（C）事业单位经营收入的本期发生额，期末转入“非财政补助结转” 科目（D）事业结余的科目余额期末转入“非财政补助结余分配”科目二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 股份支付协议生效后，对其条款和条
13、件的修改，下列说法正确的有( )。（A）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当以权益工具减少后的公允价值为基础，确认取得服务的金额（B）对股份支付协议条款和条件的修改，应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定（C）在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件(除市场条件外)而无法可行权（D）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加17 下列
14、事项中，通过其他综合收益科目核算的有( )。（A）可转换公司债券(不考虑发行费用)初始发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额（B）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额 （C）自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额（D）交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动18 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。（A）合同变更形成的收入应当计入合同收入（B）工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入（C）建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收
15、入（D）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益19 下列固定资产相关核算的说法中，正确的有( )。（A）固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入所有者权益（B）预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，应予以终止确认（C）盘盈固定资产应作为前期差错处理（D）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等待摊支出应合理分摊、计入各单项工程成本20 某上市公司发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）因同定资产改良将其折旧年限由 6 年延长至 8 年（B）期末
16、对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整（C）年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法21 下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，正确的有( )。（A）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照 企业会计准则第 2 号一一长期股权投资规定处理（B）因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日) 开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，在合并财务报表中应当调整资本公积资本股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益（C）因购买少数股权新增加的长
17、期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示（D）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日 (或合并日)开始持续计算的金额反映22 按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括( )。（A）材料销售收入（B）包装物销售收入（C）出租同定资产取得的租金收入（D）利息收入23 下列各项中，应在“ 以前年度损益调整 ”科目贷方核算的有 ( )。（A）补记上年度少计的企业所得税（B）上年度误将研究费计入无形资产价值（C）上年度多计提了存货跌价准备（D）上年度误将购入设备款计入管理费用24
18、 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。（A）存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本（B）存货跌价准备通常应当按照存货总体计提（C）债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备（D）发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本25 关于民间非营利组织特定业务的核算，下列说法中正确的有( )。（A）捐赠收入均属于限定性收入（B）对于捐赠承诺，不应予以确认（C）当期为政府专项资金补助项目发生的所有费用均应计入业务活动成本（D）一次性收到会员缴纳的多期会费时，应当在收到时将其全部确认为会费收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正
19、确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。 ( )（A）正确（B）错误27 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰高进行计量。 ( )（A）正确（B）错误28 因企业合并所形成的商誉和所有无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误29 已确认产品质量保证费的产品，如果不再生产了，在该产品质量保证期
20、满后，应将相应的“ 预计负债 产品质量保证” 余额冲销，同时冲销营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误30 企业集团内股份支付，接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。 ( )（A）正确（B）错误31 在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。 ( )（A）正确（B）错误32 企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。 ( )（A）正确（B）错误33 企
21、业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误34 母公司编制合并资产负债表时，应将归属于少数股东的外币报表折算差额列入少数股东权益项目。 ( )（A）正确（B）错误35 对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益不具有控制权。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为一家生产企业，共有三个生产车间 X、Y 、Z，分别负责产品生产的
22、第一道工序、第二道工序和第三道工序，由 Z 车间生产出来的产品为最终产品，X、Y 车间生产出来的半成品也可以直接对外销售。甲公司出售的商品包括各个车间的产品。假设除了上述车间之外，甲公司还有一栋办公楼。2015 年 12 月 31 日，由于经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，甲公司需要进行减值测试。假设办公楼的账面价值为 800 万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊。X、Y、Z 车间的账面价值分别为 1200 万元、1300 万元、1500 万元，预计尚可使用年限均为 10 年，可收回金额分别为 1500 万元、1326 万元、1584 万元。要求：36 做出甲公司
23、的资产组认定；37 计算甲公司的 X、Y、Z 车间和办公楼应计提的减值准备。(金额单位用万元表示)37 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，实际收到发行价款 11000万元。该债券的面值总额为 10000 万元，每年 12 月 31 日付息，到期一次还本。债券的票面年利率为 4，发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。该可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司的普通股股票，初始转换价格为每股 10 元(按应付债券账面价值计算)，不足转为 1 万股的部分按每股 10元以现金结清。2016 年 1 月 1 日该可转换公司债券的 60转为甲公司的普通
24、股，相关手续已于当日办妥。已知：(PF ，4，3)=08890；(PF，6，3)=08396；(P A，4，3)=27751 ； (PA ，6，3)=2 6730。要求： 38 分别计算甲公司可转换公司债券发行时负债成分和权益成分的公允价值；39 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的会计分录；40 计算 2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的利息费用，并编制相关的会计分录；41 编制 2016 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时甲公司的会计分录。(金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出
25、计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。41 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，A 公司按净利润的 10提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A 公司 2013 年度的财务报告于 2014 年 4 月 30 日批准报出，所得税汇算清缴日为 5 月 31 日。自 2014 年 1 月 1 日至 4 月 30 日会计报表公布前发生如下事项：(1)2013 年 8 月 1 日，A 公司与 B 公
26、司签订供销合同，合同规定 A 公司在 2013年 12 月供应给 B 公司一批货物，由于 A 公司未能按照合同发货，致使 B 公司发生重大经济损失。B 公司通过法律要求 A 公司赔偿经济损失 210 万元，该诉讼案件在 12 月 31 日尚未判决，A 公司已确认预计负债 150 万元。2014 年 3 月 25 日，经法院一审判决，A 公司需要赔偿 B 公司经济损失 250 万元，A 公司、B 公司均不再上诉，并且赔偿款 A 公司已经支付。(2)2014 年 2 月 20 日，A 公司发现在 2013 年 12 月 31 日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为 2500 万
27、元，预计可变现净值应为 1600 万元。2013 年 12 月 31 日，A 公司误将甲库存商品的可变现净值预计为 1000 万元。(3)2014 年 2 月 20 日，向社会公众发行公司债券 2000 万元。(4)2014 年 3 月 1 日，A 公司一栋办公楼因紧急施工引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 500 万元。要求：42 指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；43 对资产负债表日后调整事项，编制相关调整分录；44 用文字说明 A 公司就上述事项应如何调整 2013 年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)。(答案中金额以
28、万元为单位)44 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25。甲公司有关经济业务如下：(1)甲公司于 2013 年 12 月 1 日向乙公司销售一套 A 设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为 6000 万元(含安装费)，该价款分 3 年于每年年末等额收取。A 设备现销总价格为 5000 万元(含安装费)。当日商品已发出，产品成本为 5100 万元。(2)12 月 10 日，向丙公司销售商品(为消费品) 一批，增值税专用发票上注明销售价格为 600 万元，增值税税率为 17，消费税税率为 10。提货单和增值税专用发票已交丙公司，款项尚未收取。为及时收
29、回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：210，120，N30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 400 万元。(3)12 月 19 日，收到丙公司本月购买消费品支付的货款，并存入银行。(4)12 月 20 日，与丁公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400 万元(不含增值税额)，实际成本为 320 万元，丁公司按销售额的 10收取手续费。商品已运往丁公司。12 月 31 日，收到丁公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75，款项尚未收到。(5)10 月 20 日，与戊公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为 320 万元。自11 月
30、 1 日起开始该设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 20，发生设计费用 40 万元；按当时的进度估计，2014 年 4 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 80 万元。戊公司按合同已于 2013 年 12 月 10 日一次性支付全部设计费用 320 万元。甲公司在 2013 年将收到的 320 万元全部确认为收入。(6)甲公司 12 月 3 日与庚公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向庚公司销售 X 产品 400 件，单位售价 650 元(不含增值税)，增值税税率为 17；庚公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，庚公司收到 X 产品后 3 个月内如发现质量
31、问题有权退货。X 产品单位成本为 500 元。甲公司于 12 月 10 日发出 X 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 X 产品的退货率为 30。至 12 月 31 日止，上述已销售的 X 产品尚未发生退回。甲公司确认的因销售 X 产品对 2013 年度利润总额的影响金额为 0 元。要求：45 编制事项到事项的会计分录；46 说明事项和事项的会计处理是否正确，如不正确，说明正确处理和理由。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 167 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不
32、选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 取得的政府补助属于与资产相关的政府补助，在取得时应记入“递延收益”，实际占用的部分计入在建工程成本；专门借款占用的本金应计入在建工程，专门借款全年的利息费用均应资本化，不能仅考虑被占用部分的利息费用；领用自产应税消费品，按产品的成本和消费税金额计入在建工程。因此 2014 年年末甲公司“在建工程”项目余额=100+700+100010 +30+5010=935(万元)。2 【正确答案】 D【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有) 纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对
33、其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。3 【正确答案】 A【试题解析】 根据营业税改征增值税的相关规定，符合条件的商标权出售时，需要交纳增值税。4 【正确答案】 B【试题解析】 调整后 B 公司的净利润=260-(300-200)40=220(万元)，A 公司应确认的投资收益=22020 =44(万元)。5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额=转销的“应付债券可转换公司债券”余额 481666946540+(9465 406一100004)2)+转销的“其他权益工具可转换公司债券”36730(10200-946540) 2一股本
34、 100=508396(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 换入 A 材料的入账价值=105000+(23700-1 1000017)=1 10000(元)7 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司因该项股权投资确认的投资收益 =现金流入(3050+65) 一现金流出(3075+10)=30(万元)。A 公司的有关分录为：2011 年 3 月 1 日：借：可供出售金融资产成本 3020应收股利 65贷：银行存款 3085201 1 年 4 月 3 日：借：银行存款 65贷：应收股利 65201 1 年 12 月 31 日：借：其他综合收益 120贷：可供出售金融资产公允价值变动 1202
35、012 年 2 月 4 日：借：银行存款 3050可供出售金融资产公允价值变动 1 20贷：可供出售金融资产成本 3020投资收益 150借：投资收益 120贷：其他综合收益 1208 【正确答案】 C【试题解析】 以债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，用于出售的材料，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础，所以此选项不正确。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，应是在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。11 【正
36、确答案】 D【试题解析】 (1)如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=10050=5000(万元)；产品成本=10055=5500 (万元) ；确认损失=500(万元)；(2)如果不执行合同，支付违约金为1600 万元，同时按照市场价格销售可获利=100(60-55)=500(万元)，不执行合同的损失为 1100 万元。所以应选择执行合同，计提存货跌价准备 500 万元。12 【正确答案】 C【试题解析】 应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益，即营业外收入科目。13 【正确答案】 D【试题解析】 变更时的会计处理为：借：交易性金融资产
37、成本 500公允价值变动 100贷：短期投资 500递延所得税负债 25利润分配未分配利润 675盈余公积 7514 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年完工进度=378(378+252)=60，2013 年应确认的合同收入=60060=360( 万元) ，2013 年应确认的合同毛利 =360-378=一 18(万元)，2013 年末资产负债表列示金额=(378 一 18)(工程施工)一 350(工程结算)一 12(存货跌价准备)=一 2(万元) ，所以“预收款项”项目列示金额为 2 万元， “存货”项目实际列示金额为0，2013 年度确认的合同预计损失=(378+252-600)(1
38、-60 )=12( 万元)。本题 2013 年的分录为：借：工程施工 378贷：原材料 378借：应收账款 350贷：工程结算 350借：银行存款 320贷：应收账款。 320借：主营业务成本 378贷：主营业务收入 360工程施工合同毛利 18借：资产减值损失 1 2贷：存货跌价准备 1 215 【正确答案】 C【试题解析】 事业单位经营收入的本期发生额，期末转入“经营结余“科目。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果修改减少了所授
39、予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少，所以选项 A 不正确。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，权益成分计入其他权益工具；选项 B，差额计入其他综合收益；选项 D，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动计入公允价值变动损益，不影响其他综合收益。18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 存货计价方法属于核算存货成
40、本的方法，两种不同的核算方法体现了不同会计政策下的会计核算方法，属于会计政策变更的范畴。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项 C 不正确。22 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB 是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，记入“其他业务收入”。23 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A、B 都应该在“以前年度损益调整 ”科目借方进行核算。相关会
41、计分录：A补记上年度少计的企业所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税B上年度误将研究费计入无形资产价值借：以前年度损益调整贷：无形资产如果涉及累计摊销的，还应该同时借记累计摊销。C上年度多计提了存货跌价准备借：存货跌价准备贷：以前年度损益调整D上年度误将购入设备款计入管理费用借：固定资产贷：以前年度损益调整累计折旧24 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项 B，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提；选项 C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选
42、项 D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。25 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，捐赠收入可能属于限定性收入，也可能属于非限定性收入；选项 D，一次性收到多期会费时，属于预收的部分，应计入预收账款，不应全部确认为收到当期的会费收入。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 企业财务信息不能为了谨慎
43、性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的、客观的反映企业的财务信息。27 【正确答案】 B【试题解析】 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。28 【正确答案】 B【试题解析】 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。但并不是所有无形资产每年都需要减值测试。29 【正确答案】 B【试题解析】 冲销时分录借记“预计负债产品质量保证”，贷记“销售费用”。30 【正确答案】 B【试题解析】 应作为现金结算
44、的股份支付处理。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 B【试题解析】 企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。33 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 对于是接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】
45、 因为 X、Y、Z 车间生产的产品均能独立对外销售，且甲公司实际对外出售的商品包括各个车间的，所以 X、Y、Z 车间应分别作为资产组进行减值测试。37 【正确答案】 将总部资产办公楼分配至各资产组分配给 X 资产组的金额=8001200(1200+1300+1500)=240(万元)分配给 Y 资产组的金额=8001300(1200+1300+1500)=260(万元)分配给 Z 资产组的金额=8001500(1200+1300+1500)=300(万元)分配后各资产组的账面价值为：X 资产组的账面价值=1200+240=1440(万元)Y 资产组的账面价值=1300+260=1560(万元)
46、Z 资产组的账面价值=1500+300=1800(万元)进行减值测试X 资产组的账面价值为 1440 万元，可收回金额为 1500 万元，没有发生减值；Y 资产组的账面价值为 1560 万元，可收回金额为 1326 万元，减值金额=1560-1326=234(万元)；Z 资产组的账面价值为 1800 万元，可收回金额为 1584 万元，减值金额=1800-1584=216(万元)。将各资产组的减值总额在办公楼和各车间之间进行分配：Y 资产组减值分配给办公楼的金额=2342601560=39(万元)，分配给 Y 车间本身的金额=23413001560=195( 万元)。Z 资产组减值分配给办公楼
47、的金额=2163001800=36(万元)，分配给 Z 车间本身的金额=21615001800=180( 万元)。各车间及办公楼的减值X 车间没有发生减值，Y 车间发生减值 195 万元，Z 车间发生减值 180 万元，办公楼发生减值 75(39+36)万元。38 【正确答案】 计算甲公司可转换公司债券发行时负债成分和权益成分的公允价值负债成分的公允价值=100004(PA，6，3)+10000(PF，6，3)=40026730+100000 8396=9465 2(万元)权益成分的公允价值=11000-94652=1534 8(万元)39 【正确答案】 甲公司 2015 年 1 月 1 日发
48、行可转换公司债券的会计分录借：银行存款 11000应付债券可转换公司债券利息调整 5348贷：应付债券可转换公司债券面值 10000其他权益工具可转换公司债券 1534840 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日甲公司应确认的利息费用=9465 26 =56791(万元)借：财务费用 56791贷：应付利息 400应付债券可转换公司债券利息调整 1 6791借：应付利息 400贷：银行存款 40041 【正确答案】 债券持有人转换的股份数=(94652+16791)60 10=57799( 万股)不足转为 1 万股的部分应支付的现金=09910=99(万元)会计分录如下：借：应付债券面值 6000(1000060)其他权益工具可转换公司债券 92088(1534860)贷：应付债券利息调整 22013(53481 6791)60股本 577资本公积股本溢价 611385银行存款 99五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 【正确答案】 事项(1)(2)为调整事项；事项(3)(4)属于非调整事项。43 【正确答案】 编制调整分录：事项(1)
