1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 170 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是( )。（A）出售固定资产净收益（B）可供出售金融资产公允价值变动收益（C）重组债务形成的债务重组收益（D）投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的差额2 山河公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014 年 7 月 1 日山河公司以银行存款 215 万元购入一幢办公楼并于当日对外出租。2014 年 12 月 31日，该投
2、资性房地产的公允价值为 208 万元。2015 年 4 月 30 日山河公司将此项投资性房地产出售，售价为 250 万元。假定不考虑相关税费的影响，山河公司处置该投资性房地产时影响营业利润的金额为( )万元。（A）42（B） 40（C） 44（D）383 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 700 万元及一项土地使用权取得其母公司乙公司控制的丙公司 60股权，并于当日起能够对丙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1500 万元；丙公司净资产的账面价值为 2700 万元，可辨认净资产公允价值为 3000 万元。不考虑其他因素，则甲公司取得该投资
3、确认的初始投资成本为( )万元。（A）1700（B） 2200（C） 1800（D）16204 甲企业在 2014 年 1 月 1 日以 3200 万元的价格收购了乙企业 80股权。合并前，甲企业与乙企业不存在任何关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 3000 万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2014 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 3100 万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 2700 万元。甲企业 2014 年 12 月 31 日在合并报表中应
4、计提的商誉减值准备为( )万元。（A）600（B） 200（C） 480（D）3205 大海公司于 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率第一年为 2，第二年为3，第三年为 5，发行价格为 195 万元。其中，负债成分的公允价值为 18543万元，另发生相关交易费用 30 万元，可转换公司债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元。大海公司在 2012 年发行时确认“其他权益工具 ”的金额为 ( )万元。（A）0（B） 957（C） 1104（D）81
5、6 下列各项中，不属于重组义务的直接支出的是( )。（A）自愿遣散费（B）强制遣散费（C）不再使用的厂房的租赁撤销费（D）特定固定资产的减值损失7 持有至到期投资部分出售或重分类金额较大的，应将剩余部分投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，该投资剩余部分的公允价值与账面价值的差额应当计入( )。（A）公允价值变动损益（B）投资收益（C）其他综合收益（D）营业外收入8 下列各项中，产生的可抵扣暂时性差异不应当确认递延所得税资产的是( )。（A）投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式 (公允价值小于计税基础)（B）权益法核算的长期股权投资(长期持有)，因被投资单位发生净亏损而确认调减的长
6、期股权投资（C）计提存货跌价准备（D）超标的广告费用9 事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，应按照确定的成本，借记“固定资产 ”科目，贷记 ( )科目。（A）财政补助收入（B）非流动资产基金固定资产（C）银行存款（D）其他应付款或长期应付款10 在资产负债表日后至财务报告批准报出日之前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）以资本公积转增资本（B）因自然灾害导致资产发生重大损失（C）发生财务报表舞弊（D）发生企业合并11 2015 年 2 月，甲公司需购置一台环保设备，预计购买价款为 4000 万元，因资金不足，按照相关规定向有关部门提出 2160 万
7、元的补助申请。2015 年 3 月 1 日，政府相关部门批准了甲公司的申请并拨付甲公司 2160 万元财政拨款(同日到账)。2015 年 4 月 1 日，甲公司购入环保设备并于当日投入使用，实际成本为 3600 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司 2015 年因政府补助摊销递延收益的金额为( )万元。（A）2160（B） 432（C） 324（D）28812 2013 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年，即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2万股普通
8、股股票(每股面值 l 元)。该股票期权在授予日的公允价值为每股 12 元。2014 年 10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2014 年 12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2014 年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积股本溢价的金额为( )万元。（A）200（B） 300（C） 500（D）170013 下列交易中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）以 100 万元应收债权换取生产用设备（B）以 100 万
9、元银行存款和 120 万元长期股权投资换取一项土地使用权（C）以准备持有至到期的公司债券换取一项投资性房地产（D）以公允价值 200 万元的自用房产换取一台运输设备并收取 24 万元补价14 甲公司应收乙公司货款 350 万元，由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定日期偿还。经协商，双方同意进行债务重组，乙公司在债务重组日以现金 300 元结清该笔债务。债务重组前，甲公司已对该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，则该事项中，乙公司应当确认的债务重组利得为( )万元。（A）50（B） 30（C） 20（D）015 2014 年 12 月 31 日，宁南公司与丁公司签订销售合同，约定宁南公司采用
10、分期收款方式向丁公司销售一批 E 产品，合同约定销售价格是 4000 万元，从 2014 年12 月 31 日起分 5 年于次年的 12 月 31 日等额收取。该批 E 产品的成本为 3000 万元。如果采用现销方式，该批 E 产品销售价格为 3400 万元。假定按插值法计算出的折现率为 588，不考虑其他因素，下列宁南公司相关处理中，不正确的是( )。（A）2014 年 12 月 31 日确认主营业务收入 3400 万元（B） 2014 年 12 月 31 日结转主营业务成本 3000 万元（C） 2014 年 12 月 31 日确认财务费用 200 万元（D）2014 年 12 月 31
11、日确认未实现融资收益 600 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有( )。（A）发行长期债券发生的交易费用（B）取得交易性金融资产发生的交易费用（C）取得持有至到期投资发生的交易费用（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用17 新华公司拥有 A 公司 65的有表决权股份，A 公司拥有 B 公司 75的有表决权股份，A 公司拥有 C 公司 35的有表决权股份，新华公司拥有 C 公司 20的有表决权股份。新华公司拥有
12、D 公司 50的有表决权股份，与另一公司共同控制 D公司。则根据上述资料应纳入新华公司合并财务报表合并范围的公司有( )。（A）A 公司（B） B 公司（C） C 公司（D）D 公司18 甲公司将持有的乙公司 20有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司 2014 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2015 年 12 月 25 日，甲公司以银行存款 1000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至 12 月 31 日尚未对外出售。乙公司生产该批产品的实际成本为 800 万元，2015 年度乙公司利润表列示的净利润为3000
13、万元。甲公司在 2015 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司 2015 年会计处理的表述中，正确的有( )。（A）合并财务报表中抵销存货 40 万元（B）个别财务报表中确认投资收益 560 万元（C）合并财务报表中抵销营业成本 160 万元（D）合并财务报表中抵销营业收入 1000 万元19 下列交易或事项中，属于会计估计变更的有( )。（A）无形资产摊销年限由 8 年变更为 10 年（B）无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化（C）坏账准备计提比例的变更（D）对投资性房地产后续计量由成本模式计量改为公允价值模式计量20 企业对境外经营的
14、财务报表进行折算时，下列项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有( ) 。（A）固定资产（B）长期应付款（C）主营业务收入（D）外币报表折算差额21 甲公司以一栋办公楼和一项专利技术与乙公司的投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为 600 万元，已计提折旧 300 万元，公允价值为 400 万元；专利技术的账面余额为 500 万元，已计提摊销 200 万元，公允价值为 500 万元。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，账面价值为 800 万元(其中成本为600 万元，公允价值变动收益为 200 万元)，公允价值为 900 万元。假定相关资产均未计提减值准备，该项交换具有商
15、业实质，双方均不改变相关资产的使用意图，甲公司仍采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑其他因素，则乙公司的下列处理中，正确的有( )。（A）应确认其他业务收入 900 万元（B）应确认其他业务成本 600 万元（C）应结转公允价值变动损益 200 万元（D）应确认营业外收入 100 万元22 甲公司于 2012 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。201 2 年 4 月 8 日，甲公司收到上述现金股利 20 万元。20
16、12 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市价为 16 元。2013 年12 月 31 日，乙公司股票每股市价跌至 15 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。201 4 年 12 月 31 日，乙公司股票持续下跌，每股市价跌至 95 元。则下列甲公司的会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司该项股票投资的初始入账价值为 1485 万元（B） 2013 年 12 月 31 日该项股票投资的账面价值为 1500 万元（C） 2013 年 12 月 31 日该项股票投资的账面价值为 1505 万元（D）2014 年 12 月 31 日甲公司应确认资产减值损失 535 万元23 下列关于收入的
17、确认和计量的说法中，正确的有( )。（A）如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应通过“发出商品 ”科目进行核算（B）预收款销售商品，企业通常先将预收的货款确认为负债，在发出商品时确认收入（C）对于已售出的商品(收入已确认)，发生销售退回的，企业一般应在发生时计入营业外支出（D）以旧换新销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认原则确认收入，回收的旧商品冲减原确认的收入24 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014 年 6 月 30 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1000万元，成本为 800 万元。乙公司
18、购入后作为管理用固定资产核算，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，则下列关于甲公司 2014 年合并财务报表会计处理的表述中正确的有( )。（A）应确认递延所得税资产 40 万元（B）应确认递延所得税资产 45 万元（C）应抵销营业收入 1000 万元（D）应抵销营业成本 640 万元25 下列关于民间非营利组织接受捐赠收入的核算，表述正确的有( )。（A）因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时，按照需要偿还的金额，借记“ 管理费用 ”科目，贷记“其他应付款”等科目（B）限定性捐赠收入的限
19、制在确认收入的当期解除的，应将其转为非限定性捐赠收入（C）接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现金 ”等科目，贷记“捐赠收入非限定性收入” 科目（D）期末结转后，“ 捐赠收入” 科目应无余额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 ( )（A）正确（B）错误27 以一笔款项购入多项没有
20、单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误28 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。 ( )（A）正确（B）错误29 以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资，属于非货币性资产交换。( )（A）正确（B）错误30 在资本化期间内，外币专门借款和一般借款本金及利息的汇兑差额应予以资本化。 ( )（A）正确（B）错误31 或有负债应在资产负债表内予以确认。 ( )（A）正确（B）错误32 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以
21、母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。 ( )（A）正确（B）错误33 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的与资产负债表日存在状况有关的有利或不利事项。 ( )（A）正确（B）错误34 因购买子公司少数股权而新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的持股比例计算确定的应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并资产负债表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 ( )（A）正确（B）错误35 会计期
22、末，民间非营利组织应将“业务活动成本” 科目的余额转入“非限定性净资产”科目。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 2013 年 1 月 1 日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与乙公司签订一项建造合同，合同由 A、B 两项工程组成。该项合同的 A、B 两项工程密切相关，需同时交付，工期为 1 年零 9 个月。合同规定的总金额为 5000 万元，甲公司预计工程总成本为3500 万元。与上述建造合同相关的资料如下：(1)
23、当日，甲公司将 B 工程承包给丁公司，合同价款 1000 万元。(2)截至 2013 年 12 月 31 日，甲公司自行施工的 A 工程实际发生工程成本为 2200万元(其中，领用原材料 1800 万元，支付工程人员工资 400 万元)。由于材料价格上涨等因素，预计还将发生工程成本 2400 万元。工程结算合同价款 2650 万元。甲公司根据丁公司分包的 B 工程的完工进度支付了 B 工程进度款 600 万元。当日乙公司支付工程价款 2000 万元。(3)2013 年 12 月 31 日，经商议，乙公司书面决议追加合同价款 300 万元。(4)2014 年 9 月 30 日，该项工程完工并交付
24、乙公司使用。截至 2014 年 9 月 30 日，累计发生工程成本 5500 万元(其中，累计领用原材料 3800 万元，累计支付工程人员工资 700 万元，累计支付丁公司的合同价款 1000 万元)，累计工程结算合同价款5300 万元，累计实际收到工程价款 5000 万元。(5)2014 年 10 月 1 日，收到乙公司支付的剩余工程款以及合同奖励款 50 万元。同日，出售剩余物资产生收益 150 万元。假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度，不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司 2013 年度应确认的合同收入、合同成本以及合同
25、毛利，并编制相关会计分录；(2)计算甲公司 2013 年度应确认的资产减值损失，并编制相关会计分录；(3)计算甲公司 2014 年度应确认的合同收入和合同成本，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)37 甲公司是我国境内注册的一家有限责任公司，其 70的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有 60需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2014 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=81元人民币。外币交易采用业务发生时的即期汇率计算。2014 年 12 月 31 日注册会计师在对甲公司 2014 年度的财务报表进行审计时，对甲公司的下列
26、会计事项提出疑问：(1)甲公司选定的记账本位币为人民币。(2)2 月 10 日甲公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为 1 美元=76 元人民币。3 月 14 日实际收到该项投资款 2000 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=75 元人民币。甲公司进行的会计处理如下：借：银行存款美元户 15000(200075)财务费用汇兑差额 200贷：实收资本 15200(200076)(3)12 月 1 日，甲公司将 100 万美元兑换成人民币存入银行，当日的即期汇率为 1美元=7 65 元人民币，银行的买入价为 1 美元=761 元人民币。甲公司进行的会计处理如下：借：银行存款人民币户
27、 761贷：银行存款美元户 761(4)12 月 5 日购 A A 公司发行的股票 100 万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款 10 美元，另支付交易费用 50 万元人民币，当日的即期汇率为 1 美元=804 元人民币。 12 月 31 日，A 公司的股票的市场价格为每股 13 美元。甲公司在 2014 年 12 月 31 日进行的会计处理如下：借：交易性金融资产公允价值变动 2490贷：公允价值变动损益 2430财务费用汇兑差额 60要求：根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，如果不正确请说明理由，并做出正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元人民币表示)五、综合题本类题共 2
28、题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲公司为我国境内注册的上市公司，其 2015 年度财务报告于 2016 年 3 月 30 日对外报出。资产负债表日后期间发现甲公司 2015 年发生的有关交易或事项如下：(1)2014 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造一栋办公楼，工程造价总计为 7500 万元；工期为自合同签订之日起 3 年。甲公司预计该办公楼的总成本为 6750 万元。工程于 2014 年 4 月 1 日开工，
29、至 2014 年 12 月 31 日实际发生成本 2100 万元(其中，材料占 60，其余为人工费用，下同)，确认合同收入 2250 万元。由于建筑材料价格上涨，2015 年度实际发生成本 3200 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2700 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。甲公司 2015 年与建造办公楼相关业务的会计分录如下：借：工程施工合同成本 3200贷：原材料 1920应付职工薪酬 1280借：主营业务成本 3200贷：工程施工合同毛利 48125主营业务收入 271875(2)2015 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(丙公司)，期末
30、形成应收账款 1000万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 3计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 1000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，丙公司2015 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收丙公司货款中的 20无法收回。(3)因急需新设销售门店，2015 年 2 月 1 日，甲公司与丁公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自 2015 年 2 月 1 日起 3 年，年租金为 840 万元，丁公司同意免除前两个月租金；丁公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元以及物业费 2
31、00 万元。甲公司 2015 年的会计处理如下：借：销售费用 970贷：银行存款 970(4)2015 年 12 月 31 日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 700 万元。2016 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 600 万元。双方当事人均表示不再上诉。甲公司 2015 年 12 月 31 日的会计处理如下：借：营业外支 700贷：预计负债 700(5)假定不考虑所得税等其他因素。要求：(1)根据上述资料判断，哪些属于资产负债表日后调整事项(分别注明其序号)。(2)对判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(不需要编
32、制损益结转的会计分录，答案中的金额单位用万元表示)39 长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2014 年 1 月 1 日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。除特别说明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下： (1)2014 年 1 月 1 日，长江公司通过发行 20000 万股普通股(每股面值 1 元，每股公允价值为 4 元)取得了甲公司 60的股权，另支付发行费用1000 万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司净资产账面价值为 120000 万元，可辨认净资产公允价值为 1
33、22000 万元。合并前，长江公司和甲公司均受大海公司控制，假定大海公司取得甲公司控制权时，未形成商誉。2014 年度甲公司实现净利润 1000 万元，无其他所有者权益变动。 (2)2014 年 12月 31 日长江公司和甲公司个别报表部分项目金额如下：(3)2014 年长江公司、甲公司发生的内部交易或事项如下：3 月 15 日，长江公司以每件 2 万元的价格自甲公司购入 300 件 A 商品，款项于 3 月 30 日支付。甲公司 A 商品的成本为每件 14 万元。至 2014 年 12 月 31 日，该批商品已对外售出200 件，销售价格为每件 3 万元。 6 月 25 日，长江公司出售一件
34、自产产品给甲公司，甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为 124 万元，销售给甲公司的售价为 200 万元(不含增值税)。甲公司取得该固定资产后当日投入使用，预计其使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。 至 2014 年 12 月 31 日，甲公司尚未支付上述款项。长江公司对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。 7月 2 日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利权的账面价值为 60 万元，售价为 100 万元，当日长江公司收到款项存入银行。该专利权符合增值税免税条件，
35、尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值，摊销计入管理费用。 (4)其他有关资料： 不考虑增值税和所得税以外的其他税费。 长江公司、甲公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。 本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。 本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25，抵销内部交易时应考虑递延所得税的影响。要求： (1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。 (2)计算长江公司对甲公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别财务报表取得长期股权投资的会计分录。 (3)计算长江公司个别财务报表对甲公司长
36、期股权投资在 2014 年 12 月 31 日的账面价值。 (4)编制 2014 年与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵销分录(不需考虑内部交易未实现损益中少数股东承担部分的分录)。 (5)填列合并财务报表中下列项目的合并金额。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 170 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 和 C，属于直接计入当期损益的利得；选项 D，属于所有者的投入，不属于利得。2
37、【正确答案】 A【试题解析】 山河公司处置投资性房地产时，影响营业利润的金额=250208=42(万元)，处置时公允价值变动损益 7 万元(215208)转入其他业务成本，属于损益类内部变动，不影响营业利润。3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司从其母公司乙公司处取得丙公司的股权并达到控制，属于同一控制下的控股合并，所以初始投资成本为丙公司所有者权益账面价值的份额，即1620 万元(270060)，选项 D 正确。4 【正确答案】 C【试题解析】 合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=3200300080=800(万元)，2014 年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙企业资产的账面价值
38、=2700+80080=3700(万元)，该资产组的可收回金额为 3100 万元，该资产组减值=37003100=600(万元)，因完全商誉的价值为 1000 万元，所以减值损失只冲减商誉 600 万元，且合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=60080=480(万元)。5 【正确答案】 D【试题解析】 因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值进行分摊，权益成分应当分摊的发行费用=(195 18543) 19530=147(万元)。权益成分分摊的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。则在发行日记
39、入“其他权益工具”科目的金额=19518543147=8 1(万元)，选项 D iE 确。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不属于重组义务的直接支出。7 【正确答案】 C【试题解析】 重分类日，剩余部分的公允价值与账面价值的差额应计入其他综合收益。8 【正确答案】 B【试题解析】 在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。9 【正确答案】 B【试题解析】 事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。10 【正确答案】
40、 C【试题解析】 选项 C，资产负债表日后期间发现了财务报表舞弊或差错属于资产负债表日后调整事项；选项 A、B 和 D 属于非调整事项。11 【正确答案】 D【试题解析】 与资产相关的递延收益应自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊，甲公司 2015 年因政府补助摊销递延收益的金额=216058 12=288(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 本题为权益结算的股份支付，因此是以授予日(即 2013 年 1 月 1 日)的公允价值为基础确 认等待期的相关成本费用和权益，至 2014 年 12 月 31 日，累计确认“
41、资本公积其他资本公积”科目的金额=50212=1200(万元)。相关会计分录如下：2013 年借：管理费用 600贷：资本公积其他资本公积 6002014 年借：管理费用 600贷：资本公积其他资本公积 600回购股份时借：库存股 1500(15100)贷：银行存款 1500行权时借：银行存款 600(5026)资本公积其他资本公积 1200贷：库存股 1500资本公积股本溢价 300从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的“资本公积股本溢价”为 300万元，选项 B 正确。13 【正确答案】 D【试题解析】 应收债权属于货币性资产，选项 A 错误；100(100+120)=4545 25，
42、所以不属于非货币性资产交换，选项 B 错误；准备持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项 C 错误；24200=1225，属于非货币性资产交换，选项 D iE 确。14 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司应当确认的债务重组利得=350300=50(万元)，选项 A lE 确。15 【正确答案】 C【试题解析】 以分期收款方式销售商品，应按应收的合同或协议价款的公允价值(本题是现销价格) 确定收入金额，所以，宁南公司应确认主营业务收入 3400 万元，结转主营业务成本 3000 万元，合同约定价格 4000 万元与现销价格 3400 万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际
43、利率法进行摊销，选项A、B 和 D 正确，选项 C 错误。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，取得交易性金融资产发生的相关交易费用应计入投资收益借方；其他选项涉及的相关交易费用计入其初始入账价值。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 新华公司直接控制 A 公司，间接控制 B 公司，直接和间接方式合计控制 C 公司，所以 A、B 和 C 公司应纳入其合并范围；D 公司属于新华公司的合营企业，不纳入其合并范围。18 【正确答
44、案】 A,B【试题解析】 乙公司个别财务报表因未实现内部销售利润应调减净利润 200 万元(1000800)，甲公司减少长期股权投资和投资收益 40 万元(20020)。合并财务报表抵销虚增的存货 40 万元(20020 )，同时恢复个别财务报表中减少的长期股权投资 40 万元。甲公司个别财务报表的调整分录如下：借：长期股权投资 560(3000200)20贷：投资收益 560甲公司合并财务报表的调整分录如下：借：长期股权投资 40贷：存货 4019 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 属于会计差错；选项 D 属于会计政策变更。20 【正确答案】 A,B【试题解析】 企业对境外经营的财
45、务报表进行折算时，应当遵循下列规定：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。选项 C 和D 不正确。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 换出投资性房地产应按照处置投资性房地产进行处理，按实际收到的金额，本题即投资性房地产的公允价值应计入其他业务收入，账面价值结转计入其他业务成本，同时持
46、有期间的公允价值变动损益也应一并结转计入其他业务成本。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 甲公司该股票投资的入账价值=150020+5=1485(万元)，选项 A 正确；可供出售金融资产期末按照公允价值计量，2012 年年末账面价值=16100=1600(万元) ，2013 年年末账面价值=15100=1500(万元)，选项 B iE 确，选项 C 不正确；2014 年 12 月 31 日应确认资产减值损失 =148595100=535(万元)，选项 D 正确。23 【正确答案】 A,B【试题解析】 对于已售出的商品(收入已确认)发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，
47、同时冲减当期销售商品成本，选项 C 不正确；以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项 D 不正确。24 【正确答案】 B,C【试题解析】 甲公司 2014 年合并财务报表抵销分录为：借：营业收入 1000贷：营业成本 800固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 20(2005612)贷：管理费用 20借：递延所得税资产 45(20020)25贷：所得税费用 45所以，选项 B 和 C 正确。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现金”等科目，贷记“捐赠收入限定性收入”科目或“捐赠收入非限定性收入
48、”科目，选项 C 错误。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 持有至到期投资属于货币性资产，所以该交换不属于非货币性资产交换。30 【正确答案】 B【试题解析】 在资
49、本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予以资本化，一般借款的本金及利息的汇兑差额应予以费用化。31 【正确答案】 B【试题解析】 或有负债不满足负债确认条件，不应确认为负债，因此也不能在资产负债表中进行反映。32 【正确答案】 A33 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后事项，是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)2013 年度甲公司该项工
