1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 174 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 关于费用，下列说法中错误的是( )。（A）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（B）费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认(所有者权益流出除外)（C）企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益（D）符合
2、费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表2 2010 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5 000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 万元。管理系统软件购买价款的现值为 4 546 万元，折现率为 5。该软件预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司 2010 年未确认融资费用的摊销额为( )万元。（A）2273（B） 11365（C） 8865（D）1 7733 A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。 2012 年 9 月
3、 26 日 A 公司与W 公司签订销售合同：由 A 公司于 2013 年 3 月 6 日向 W 公司销售电视机 100 台，每台 15 万元。2012 年 12 月 31 日 A 公司库存电视机 120 台，单位成本 12 万元，账面成本为 144 万元。2012 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1 万元，预计销售税费均为每台 005 万元。关于 A 公司期末电视机计提存货跌价准备的会计处理，下列说法中不正确的是( )。（A）100 台有合同的电视机的估计售价为 150 万元（B）超过合同数量的 20 台笔记本电脑的估计售价为 20 万元（C） 120 台有合同的电视机的估计售价为
4、170 万元（D）120 台有合同的电视机的估计售价为 180 万元4 甲公司是增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17。甲公司董事会决定于 2012 年 3 月 31 日起对某生产用设备进行技术改造。2012 年 3 月 31 日，该资产账面原价 5 000 万元，已提折旧 3 000 万元，未提减值；预计使用寿命 20 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出 2 249 万元：替换的账面价值为 400 万元。该技术改造工程于 2012 年 9 月 25 日交付使用，改造后的资产预计尚可使用 15 年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司 2012 年该固定资产应计提的
5、折旧额为( ) 万元。（A）13432（B） 12765（C） 12665（D）133325 2012 年 6 月 30 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2012 年 12 月 30 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给丙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认金额为 2 000 万元，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式，截至 2012年 6 月 30 日已计提折旧 600 万元，下列说法中错误的是( )。（A）发生的改扩建支出应计入
6、投资性房地产成本（B）改造期间不对该厂房计提折旧（C） 2012 年 6 月 30 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 0（D）2012 年 12 月 31 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 1 800 万元6 2011 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1 000 万元及一项土地使用权取得乙公司80的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并前，甲公司和乙公司及乙公司原股东之间不具有关联方关系。购买日，该土地使用权的账面价值为 2 200 万元，公允价值为 3 000 万元；乙公司可辨认净资产的账面价值为 6 000 万元，公允价值为 6 300 万元。假定甲公司与乙
7、公司的会计年度和采用的会计政策均相同，不考虑所得税和其他因素，则甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。（A）确认长期股权投资 4 000 万元，确认营业外收入 800 万元（B）确认长期股权投资 3 600 万元，确认资本公积 400 万元（C）确认长期股权投资 4 000 万元，确认资本公积 800 万元（D）确认长期股权投资 3 600 万元，确认营业外收入 800 万元7 甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日对外报出，2011 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量问题退回的商品，该商品系 2010 年 12 月 5 日销售；2011 年 2 月 5
8、 日，甲公司从银行借入货币资金 5 000 万元；2011 年 2 月 10 日，甲公司发现 2010 年 11 月 20 日入账的无形资产未摊销；2011 年 3 月 5 日，甲公司得知丙公司 2010 年 12 月 29 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2010 年货款。下列事项中，属于甲公司 2010 年度资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）乙公司退货（B）甲公司从银行借入货币资金（C）无形资产未摊销（D）应收丙公司货款无法收回8 在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照( )的比例，对换入资产的成本
9、总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。（A）换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额（B）换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额（C）换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额（D）换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额9 下列有关商誉减值的说法中，不正确的是( )。（A）与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合（B）商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试（C）因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中（D）包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产
10、组中其他资产的账面价值的比例进行分摊10 甲公司 2011 年 12 月 25 支付价款 2 040 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2011 年 12 月 28 日，收到现金股利 60 万元。2011 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2 100 万元。甲公司 2011 年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额为( )万元。（A）375（B） 275（C） 1 10 （D）82511 某项融资租赁合同，租赁期为 7 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人
11、有关的 A 公司担保余值为 10 万元，租赁期间，履约成本共 40 万元，或有租金 20 万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( ) 万元。（A）770（B） 2 090（C） 790（D）34012 2012 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2012 年累计发生建造支出 1 800 万元。2013 年 1 月 1 日，该企业又取得一般借款 500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 400 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。
12、甲公司 2013 年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至 2013 年第一季度，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2013 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45 （D）7513 以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是( )。（A）债务重组日计入当期损益（B）债务重组日计入重组后债权的入账价值（C）债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益（D）债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积14 甲公司 201
13、3 年 12 月实施了一项关闭 C 产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款 100 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 2 万元；因推广新款 A 产品将发生广告费用 100 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 50 万元。2013 年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额为( )万元。（A）120（B） 170（C） 272（D）12215 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（A）调整事项是对报告年度
14、资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项（B）非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项（C）调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理（D）重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 预计负债计量需要考虑的其他因素包括( )。（A）风险和不确定性（B）货币时间价值（C）以前发生的事项（D）资产负债表日对预计负债账面价值的复核17 下列项目中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。（A）尚未确认收
15、入的已发出商品（B）发生的存货盘亏（C）收回委托外单位加工发出的材料（D）冲回多提的存货跌价准备18 关于固定资产，下列说法中正确的有( )。（A）购置的不需要经过安装过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值（B）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值（C）投资者投入的固定资产，按其在投资方原账面价值作为人账价值（D）如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产
16、减值准备19 采用成本模式对投资性房地产进行后续计量的情况下，下列会计处理方法中，正确的有( ) 。（A）按月对投资性房地产(建筑物)计提折旧，借记 “其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧” 科目（B）取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入” 科目（C）处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，贷记“其他业务收入 ”科目（D）处置投资性房地产时，按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧 (摊销)” 科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记 “投资性房地产”科目，按其差额，借记“ 其他业务成本”科目20 在除企业合并
17、以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有( )。（A）投出非现金资产的账面价值（B）投资时支付的不含现金股利的价款（C）投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利（D）投资时支付的相关税费21 下列关于内部研究开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有( )。（A）将研究阶段的支出计入当期管理费用（B）若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化（C）研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算（D）开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产22 企业发生的交易中，如果涉及补价，判断题该项交换属于非货币性资
18、产交换的标准有( ) 。（A）支付的补价占换入资产公允价值的比例小于 25（B）支付的补价占换出资产公允价值的比例小于 25（C）支付的补价占换入资产公允价值的比例大于等于 25（D）支付的补价占换出资产公允价值和补价之和的比例小于 2523 关于政府补助，下列说法中正确的 l 有( )。（A）政府补助是无偿的、有条件的（B）政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助（C）企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助（D）符合政策规定小一定都能够取得政府补助，不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助24 企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等与合并相关的费用，正确
19、的会计处理方法有( ) 。（A）同一控制下企业合并计入企业投资成本（B）同一控制下企业合并计入当期损益（C）非同一控制下企业合并计入企业投资成本（D）非同一控制下企业合并计入当期损益25 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务（D）债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则
20、填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业在对会计要素进行计量时，只能采用历史成本模式。( )（A）正确（B）错误27 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )（A）正确（B）错误28 对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。( )（A）正确（B）错误29 采用公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额，借记“ 投
21、资性房地产 公允价值变动” 科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于账面价值的差额，作相反的会计分录。( )（A）正确（B）错误30 非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用之和。( )（A）正确（B）错误31 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。( )（A）正确（B）错误32 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。( )（A）正确（B）错误33 为购建或生产符合资本化条件的资
22、产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。( )（A）正确（B）错误34 M 公司于 2011 年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M 公司以产品破损是运输公司责任为由拒绝了对方要求。由于发货前 M 公司已收到该企业预付的全部货款，M 公司于 2011 年确认了收入。( )（A）正确（B）错误35 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。( )（A）正确（
23、B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司 2009 年2010 年分离交易可转换公司债券相关资料如下：(1)2009 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的分离交易可转换公司债券 5 000 万元，发行数额 5 000 万张，款项已收存银行，债券票面年利率为 6，当年利息于次年 1月 5 日支付。每张债券的认购人获得公司派发的 1 份认股权证，该认股权证行权比例为 1：1( 即 1 份认股权证可认购 1 股 A 股股票)，行权
24、价格为 12 元股，每股面值 1 元。认股权证存续期为 24 个月(即 2009 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。甲公司发行分离交易可转换公司债券时，二级市场上与之类似的不附认股权证的债券市场利率为9。(2)2010 年 12 月 31 日前共有 70的认股权证行权，剩余部分未行权。已知：(PF ，9，5)=06499；(PF，6，5)=07473；(P A，9，5)=38897 ；(PA ，6，5)=4 2124。要求：36 计算可分离交易的可转换公司债券负债成份的公允价值与权益成份的公允价值，并编制相关
25、分录。37 编制 2010 年 12 月 31 日前行权的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)38 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2013 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2013 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：2013 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 2014 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品；乙公司应预付定金 30 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2013 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲
26、公司预计每箱 A 产品的生产成本上升为 24 万元。2013 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 2014 年 2 月底以每件 03 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，违约金为合同总价款的20。2013 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1 15 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用。因上述合同至 2013 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2013 年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 300 000贷：预收
27、账款 300 000(2)甲公司从 201 1 年 1 月起为售出 D 产品提供“ 三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 D 产品“ 三包”服务确认的预计负债在 2013 年年初账面余额为 7 万元，D 产品已于 2012 年 7 月 31 停止生产D 产品的“ 三包” 截止日期为 2013 年 12 月 31 日。甲公司库存的 D 产品已于2012 年年底以前全部售出。2013 年第四季度发生的 D 产品“ 三包”费用为 5 万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包” 费用。甲公司 2013 年会计处理如下：借：预计负债 50 000贷：应
28、付职工薪酬 50 000(3)甲公司管理层于 2013 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2014 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 100 人，除部门主管及技术骨干等 30 人留用转入其他部门外，其他 70 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计。100 万元至 2013 年 12 月 31 日上述重组计划尚未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。甲公司会计处理如下：借：管理费用 1 000 000贷：应付职工薪酬 1 000 000要求：根据资料(
29、1)、 (2)和(3)，逐项判断题甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 是一家生产电子产品的上市公司。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2012 年 1 月 1 日“存货跌价准备” 科目余额为 180万元，C 产品的存货跌价准备余额为 180 万元，其他存货未计
30、提存货跌价准备。2012 年 12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)A 产品库存 300 台，单位成本为 15 万元，A 产品市场销售价格为每台 18 万元，预计运杂费等销售税费为平均每台 1 万元，未签订不可撤销的销售合同。(2)B 产品库存 500 台，单位成本为 45 万元，B 产品市场销售价格为每台 45 万元。甲公司已经与长期客户某企业签订了一份不可撤销的销售合同，约定在 2013年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 48 万元。向长期客户销售的 B 产品运杂费等销售税费为平均每台 03 万元；向其他客户销售的 B 产品运杂费等销售税
31、费为平均每台 04 万元。(3)C 产品库存 1 000 台，单位成本为 255 万元，C 产品市场销售价格为每台 3 万元，预计运杂费等销售税费为平均每台 03 万元。未签订不可撤销的销售合同。此外 2012 年销售 C 产品结转期初已计提的存货跌价准备 130 万元。(4)D 原材料 400 千克，单位成本为 225 万元，D 原材料的市场销售价格为每千克 12 万元。现有 D 原材料拟用于生产 400 台 C 产品，预计加工成 C 产品还需每台投入成本 038 万元。未签订不可撤销的销售合同。要求：39 分别计算甲公司 A 产品、B 产品、C 产品和 D 原材料 2012 年 12 月
32、31 日应计提或转回的存货跌价准备，以及 A 产品、B 产品、 C 产品和 D 原材料 2012 年 12月 31 日的账面价值。40 编制 2012 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备相关的会计分录。40 甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年 1 月 1 日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。除特别注明外。产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2 000 万股普通股(每股面值 l 元，市价为 42 元)取得了乙公司 80的股权，并于当
33、日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 201 1 年 1月 1 日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为 200 万元，公允价值为300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为 8 900 万元。乙公司 2011 年实现净利润 810 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2011 年 12 月 31 日甲公司和乙公司个别报表部分
34、项目金额如下：(2)2011 年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：2 月 15 日，甲公司以每件 4万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品款项于 6 月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 28 万元。至 2011 年 12 月 31 日，该批商品已对外售出 80，销售价格为每件 4_3 万元。6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为 10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相
35、同。至 2011 年 12 月 31 日，乙公司尚未支付该设备购人款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60 万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。(3)其他有关资料： 不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。甲、乙公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于抵销内部交易的递延所得税
36、，不要求进行调整。要求：41 判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。42 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本。43 确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2012 年 12 月 31 日的账面价值。44 填入甲公司 2011 年 12 月 31 日的合并财务报表。45 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 174 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小
37、题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。2 【正确答案】 C【试题解析】 管理系统软件应当按照购买价款的现值 4 546 万元作为入账价值，未确认融资费用 2010 年 7 月 1 日余额=(4 000+1 000)一 4 546=454(万元) ，长期应付款 2010 年 7 月 1 日账面价值为 4 000454=3 546(万元) ，2010 年年未确认融资费用摊销额=(4 000454)5612=8865(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 由于 A 公司持有的笔记本电
38、脑数量 120 台多于已经签订销售合同的数量 100 台。因此，100 台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的 20 台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=10015=150(万元)，超过合同数量部分的估计售价=201=20(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 改造后的入账价值=(5 0003 000)+2 249400=3 849(万元) ，2012年折旧额=5 000203 12+3 8491531 2=12665(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年 6 月 30 日该投资性房地产账面价值=2 000-600=1400( 万元)，继续作为投
39、资性房地产核算。6 【正确答案】 A【试题解析】 非同一控制下的企业合并，应以购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值为基础确定长期股权投资的初始成本，故甲公司应确认的长期股权投资的入账价值=1 000+3 000=4 000(万元)；处置土地使用权应确认的营业外收入=3 0002 200=800(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C，是资产负债表日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度 2010 年发生的，所以属于调整事项，如果是在资产负债表日后期间发生的，则属于
40、非调整事项。8 【正确答案】 C【试题解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。9 【正确答案】 D【试题解析】 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项 D 不正确。10 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2011 年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额=2 100一(2 040+1060)=110(万元)。
41、11 【正确答案】 C【试题解析】 最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=1007+50+10+30=790(万元 )。12 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 1 月 1 日发生的资产支出 400 万元只占用一般借款 200 万元(1 800+4002 000)，2013 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=2006312=3(万元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值
42、中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。14 【正确答案】 B【试题解析】 应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，甲公司应确认的负债金额：100+20=120(万元)，应计提固定资产减值准备 50 万元，2013 年度甲公司上述事项减少当年利润总额的金额：120+50=170(万元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 调整事项中，只有涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的借方。二、多项选择题本类题共
43、10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 预计负债需要考虑的其他因素包括：风险和不确定性、货币时间价值、未来事项和资产负债表日对预计负债账面价值的复核。17 【正确答案】 B,D【试题解析】 尚未确认收入的已发出商品和委托外单位加工发出的材料不会引起存货账面价值增减变动，选项 A 和 C 不正确；发生的存货盘亏会减少存货的账面价值，选项 B 正确；冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加，选项 D正确。18 【正确答案】 A,B【试题解析】 投资者投入固定资产的
44、成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外，选项 C 错误；固定资产减值准备一经计提，不能转回，选项 D 错误。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 B,D【试题解析】 企业合并以外方式以非现金资产投资，应以投出非现金资产的公允价值及投资时的相关税费作为长期股权投资的成本，选项 A 不正确；投资付款额中所含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利，选项 C 不正确。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，研究阶段的支出应全部予以费用化。22 【正确答案】 A,D【试题解析】 支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值
45、加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于 25确定。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 政府资本性投入不属于政府补助。24 【正确答案】 B,D【试题解析】 企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等费用，无论同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并均计入当期损益。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权
46、人并没有作出让步，选项 C 不正确。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量。实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量。27 【正确答案】 A【试题解析】 企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复
47、并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。28 【正确答案】 B【试题解析】 对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件。应予资本化将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 B【试题解析】 合并成本不包括直接相关费用，直接相关费用应在发生时计入当期损益。31 【正确答案】 B【试题解析】 具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允
48、价值和换出资产的账面价值之间的差额。32 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息收入，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。33 【正确答案】 B【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定应予资本化的利息金额。34 【正确答案】 B【试题解析】 由于该货物存在可能被退回的情形，并且 M 公司并没有采
49、取任何措施，即无法确定退货的可能性，M 公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。35 【正确答案】 B【试题解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值=5 000(P，F，9，5)+5 0006(PA，9，5)=5 000x06499+5 0006 3 8897=4 41641(万元)权益工具(其他权益工具)=5 0004 41641=58359( 万元)具体核算如下：借：银行存款 5 000应付债券可转换公司债券(利息调整)58359贷：应付债券可转换公司债券(面值)5 000其他权益工具 5835937 【正确答案】 资
