1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 177 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是( )。（A）固定资产分期计提折旧（B）可供出售金融资产期末采用公允价值计价（C）发出存货计价所使用的先进先出法（D）发出存货计价所使用的移动加权平均法2 我国企业会计准则基本准则规定的收入，是指( )。（A）在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（B）销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，包括
2、企业代第三方收取的款项（C）销售商品收入、提供劳务收入和计入损益的利得（D）销售商品收入、直接计入所有者权益的利得与损失和让渡资产使用权收入3 甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 204 万元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。（A）252（B） 25404（C） 280 （D）
3、282044 某企业于 2010 年 11 月接受一项产品安装业务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2011年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2011 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2010 年已确认收入 60 万元。假定该企业采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，则该企业2011 年度确认的收入为( )万元。（A）190（B） 200（C） 130（D）1405 企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资
4、性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是( )。（A）资本公积（B）其他综合收益（C）营业外收入（D）公允价值变动损益6 6甲公司和乙公司无关联方关系，2012 年 6 月 1 日，乙公司经审计的净资产公允价值为 1 亿元，甲公司以评估的实物资产 5 000 万元(账面价值为 4 500 万元)对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用 100 万元，拥有乙公司 58的股权。则甲公司长期股投资的入账价值是( )万元。（A）5 000（B） 4 550（C） 5 400 （D）5 4507 A 公司 2012 年 3 月 1 日开始自行研发一项新工艺， 2012
5、 年 3 月至 10 月发生的各项研究、调查等费用共计 100 万元，2012 年 11 月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资 80 万元福利费 20 万元，另支付租金 20 万元，假设开发阶段的支出有 60满足资本化条件。至 2012 年 12 月 31 日，A 公司自行开发成功该项新工艺。并于 2013 年 2 月 1 日依法申请了专利，支付注册费 2 万元，律师费 3 万元，2013 年 3 月 1 日为运行该项资产发生的培训费 4 万元，则 A 公司无形资产的入账价值应为( ) 万元。（A）81（B） 109（C） 76 （D）778 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一
6、台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1 000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为780 7J元；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1 500 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为 32 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）538（B） 666（C） 700（D）7189 A 公司、D 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值
7、税税率均为 17，A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 220 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 30 万元其公允价值和计税价格均为 200 万元。D 公司另向 A 公司支付补价 20 万元。该项资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为 ( )万元。（A）40（B） 0（C） 74（D）一 4010 2012 年 10 月 8 日，甲公司从二级市场上以 1 050 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元)购入乙公司的股权投资，另发生交易费用 10 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20
8、12 年 12 月 31 日，该项可供出售金融资产的公允价值为 1 300 万元。假定不考虑其他因素则 2012 年 12 月 31 日甲公司的下列会计处理中正确的是( ) 。（A）应确认公允价值变动损益 300 万元（B）应确认其他综合收益 290 万元（C）应确认公允价值变动损益 250 万元（D）应确认其他综合收益 240 万元11 甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的 A 公司 30股权，能够对 A公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1元，每股公允价值为 5 元，另支付承销商佣金 50 万元。甲公司取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价
9、值为 30 000 万元，公允价值为 40 000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( ) 万元。（A）9 950（B） 8 000（C） 6 950 （D）7 95012 下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是( )。（A）经过 2 年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产（B）需要 2 年的生产活动才能达到可销售状态的存货（C）以经营租赁方式租入的生产设备（D）经过相当长时间自行制造的生产设备13 2012 年 11 月，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 15 万元。由于 B 公司发生财务困难，无法偿付该
10、应付账款。2013 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1 元，每股市价为 4 元。A 公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（A）A 公司应确认债务重组损失 10 万元B 公司应确认债务重组利得 12 万元（B） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元（C） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元（D）A 公司应确认债务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元14 甲
11、公司 2013 年 12 月实施了一项关闭 C 产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款 300 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 A 产品将发生广告费用 800万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 100 万元。2013 年 12月 31 日，甲公司应确认的预计负债金额为( )万元。（A）300（B） 320（C） 323 （D）1 12315 某企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的费用，应在取得时
12、计入( )。（A）递延收益（B）营业外收入（C）资本公积（D）其他业务收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列关于可靠性会计信息质量要求，说法正确的有( )。（A）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告（B）财务报告中的信息应当是无偏的（C）保证会计信息真实可靠、内容完整（D）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用17 下列税金中，应计入存货成本的有( )。（A）进口原材料交纳的进口关税（B）不能抵扣的增值税（C）由受托
13、方代收代缴的收回后继续用于生产应税消费品的商品负担的消费税（D）由受托方代收代缴的收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税18 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）未投入使用的固定资产不应计提折旧（B）特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本（C）融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益（D）预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认19 投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，下列项目中，影响企业营业利润的有( ) 。（A）租金收入（B）期末发生公允价值变动（C）按规定应交的营业税（D）非投资性房地产转换为投资性房地产，公允价值大于账面价值
14、的差额20 2013 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30的股权，初始投资成本为4 000 万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2013 年实现净利润 1 000 万元。假定不考虑所得税等其他因素，2013年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有( )。（A）确认商誉 200 万元（B）确认营业外收入 200 万元（C）确认投资收益 300 万元（D）确认资本公积 200 万元21 下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有(
15、)。（A）该专利权的摊销金额应计入管理费用（B）该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核（C）该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核（D）该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量22 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有( ) 。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产计提的减值准备（C）应支付的与换入资产相关税费（D）换出资产账面价值与其公允价值的差额23 关于收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认（
16、B）企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入（C）企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的，企业应当遵循建造合同准则确认收入（D）企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入24 对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。（A）外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用（B）外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用（C）企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用（D）企业的外币银行存款发生的汇兑
17、差额，应计入当期财务费用25 201 3 年 6 月 1 日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的 1 200 万元货款到期，双方协议进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设甲公司普通股每股面值 1 元，甲公司用 500 万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，公允价值为 900 万元。乙公司对应收账款计提了 120 万元的坏账准备。甲公司于 9月 1 日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。（A）债务重组日为 2013 年 6 月 1 日（B）甲公司记入“股本” 科目的金额为 500 万元（C）甲公司记入“资本公积股本溢价”科目的金额为 400
18、万元（D）甲公司记入“ 营业外收入” 科目的金额为 300 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。( )（A）正确（B）错误27 商品流通企业在采购商品过程中发生的采购费用，应当计入当期损益，不得计入存货成本。( )（A）正确（B）错误28 如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关
19、的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。( )（A）正确（B）错误29 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量。模式。( )（A）正确（B）错误30 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，应计入长期股权投资成本。( )（A）正确（B）错误31 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。( )（A）正确（B）错误32 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。( )（A）
20、正确（B）错误33 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。 ( )（A）正确（B）错误34 企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。( )（A）正确（B）错误35 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，包括政府作为企业所有者投入的资本。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求
21、外，只需写出一级科目。35 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。2012 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1 月 20 日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为 9 000 万元，未计提跌价准备，公允价值为 10 000 万元。该出租商品房预计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)1 月 5 日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用36 根据会计资料(1)，编制 2
22、012 年相关会计分录。37 根据会计资料(2)，编制 2012 年相关会计分录。38 根据会计资料(3)，编制 2012 年相关会计分录。39 假定不考虑其他因素，根据上述业务，计算甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”“在建工程”“固定资产”“ 投资性房地产”项目的列报金额。(金额单位用万元表示)40 A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 20 日批准对外报出，2011 年度的汇算清缴在 2012 年 3月 20 日完
23、成。在 2012 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2009 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2012 年 1 月 1 日起决定对原估计的使用年限改为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧。判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2012 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2012年 1 月 1 日，A 公司决
24、定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 2011 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2012 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3 760 万元。要求：判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。(3)A 公司 2012 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011 年 6 月 30 日，该在建工程科目的账
25、面余额为 1 000 万元，2011 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为1 095 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2011 年 7 月12 月期间发生利息 25 万元，应计入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1 000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。编制上述业务的会计分录。(4)A 公司于 2012 年 2 月 25 日发现，2011 年取得一项股权投资，取得成本为 300万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为 400万元。A 公司将该公允价值变动计入公允价值
26、变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。编制上述业务的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 甲公司 2011 年至 2016 年发生以下交易或事项：2011 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3 000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公
27、司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 150 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2 200 万元；2015 年 12 月 31日，该办公楼的公允价值为 2 100 万元；2016 年 6 月 30 日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为 2 000 万元。假定不考虑相关税费。要求：41 确定房地产转换日。42 计算出租办公楼 2014 年计提折旧额并编制相关会计分录。43 编制租赁开始日的会计分录。44 编制 2014 年取得租金的
28、会计分录。45 计算上述交易或事项对甲公司 2014 年度营业利润的影响金额。46 编制 2016 年 6 月 30 日出售投资性房地产的会计分录。47 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2012 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 1 8 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2012 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20 500 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和
29、安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完成后确认。2012 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备， A 设备价款为 18 000 万元；2013年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2 000 万元；2013 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截至 2012 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12 000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安
30、装调试没有完成，在 2012 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 6 000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为4 000 万元，售价为 6 000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2012 年财务
31、报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2012 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6 000 万元，同时结转营业成本 4 000 万元。(3)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期 12 个月。截至 2012 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2012 年财务报表中将发
32、生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(4)2012 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 2 000 万元，2 个月交货。2012 年 12 月 1 日生产完工并经 K公司验收合格 K 公司支付了 2 340 万元款项，该大型设备成本为 1 500 万元。由于K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在 2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。(5)2012 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日
33、收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2013 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。在 2012 年财务报表中确认至营业收入 4 500 万元，结转至营业务成本 3 600 万元，甲公司并计入利润表有关项目。(6)2012 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3 000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(自2012 年开始每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2 600 万元，在现销方式下
34、，该设备的销售价格为 2 800 万元。2012 年 12 月 31 日甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断题甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 177 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量属性。2 【正确答案】 A3
35、 【正确答案】 C【试题解析】 委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费应交消费税”科目借方。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年的完工进度=152(152+8)100 =95 ，该企业 2011 年度确认的收入=20095 一 60=130(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 作为存货的非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额。计入其他综合收益。6 【正
36、确答案】 A【试题解析】 非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。故初始投资成本=5 000(万元) 。7 【正确答案】 D【试题解析】 自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用) ；开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请专利权时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为
37、无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如培训支出，其是为了运用该项无形资产发生的支出，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值=(80+20+20)60+2+3=77(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费一收到的补价=(1 000250)+(120 24)一 180=666(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额 =200 一(22030 一 30)=40(万元) 。10 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末公允价值
38、变动计入其他综合收益，2012 年12 月 31 日，甲公司应确认其他综合收益的金额=1 300 一(1 05050+10)=290(万元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2 0005 2 0001 一 50=7 950(万元 )。12 【正确答案】 C【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的同定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于固定资产的购建。13 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司应确认债务重组损失=(152)一 3x4=1(万元)；B 公司应
39、确认债务重组利得=1534=3(万元)。14 【正确答案】 B【试题解析】 应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=300+20=320( 万元)。15 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已经发生的费用或支出，应于取得直接计入营业外收入。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求
40、的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。选项 D 是可理解性的要求。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，此情况下，由受托方代扣代缴的消费税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项 A 不正确。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，计入其他业务收入，选项 B，计入公允价值变动损益，选项 C，计入营业税金及附加
41、，选项 A、B 和 C 均影响营业利润；选项 D，计入其他综合收益，不影响营业利润。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 初始投资成本 4 000 万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 4 200 万元(14 000x30)，应确认营业外收入 200 万元；2013 年甲公司应确认投资收益：1 00030=300(万元)。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项 A 错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项 B 和C 正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值 =原价一累计摊销一
42、无形资产减值准备，选项 D 正确。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费；对于不计提折旧或进行摊销的资产，换出资产账面价值=换出资产账面余额一减值准备，选项 D 与换入资产入账价值的确定无关。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。24 【正确答案】 C,D【试题解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本
43、；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，债务重组日为 2013 年 9 月 1 日。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A【试题解析】 所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。27 【正确答案】 B【试题解析】 商品流通企业在采购
44、商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 A【试题解析】 准则规定：已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式；在房地产市场比较成熟、能够满足公允价值模式条件的情况下，允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。30 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益。31 【正确答案】 B【试题解析】 企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按
45、实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配时，才全部计入固定资产成本。32 【正确答案】 B【试题解析】 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。33 【正确答案】 B【试题解析】 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额
46、确认为预计负债。34 【正确答案】 A【试题解析】 待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。35 【正确答案】 B【试题解析】 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
47、36 【正确答案】 借：投资性房地产商品房 9 000贷：开发产品 9 000借：其他业务成本(9 000501 112)165贷：投资性房地产累计折旧 16537 【正确答案】 借：无形资产土地使用权 2 750投资性房地产累计摊销(2 7505010) 550贷：投资性房地产已出租的土地使用权 2 750累计摊销 550借：在建工程 3 500贷：银行存款 3 500借：在建工程(2 75050)55贷：累计摊销 5538 【正确答案】 借：投资性房地产在建 4 500投资性房地产累计折旧 2 000贷：投资性房地产商铺 6 500借：营业外支出 300贷：投资性房地产在建 300借：投资
48、性房地产在建 1 500贷：银行存款 1 500借：投资性房地产商铺(4 500-300+1 500)5700贷：投资性房地产在建 5 70039 【正确答案】 根据上述业务，计算甲公司 2012 年 12 月 31 资产负债表中“存货”“在建工程”“固定资产”“投资性房地产” 项目的列报金额。存货=0在建工程=3 500+55=3 555(万元)固定资产=0投资性房地产的金额=(9 000 一 165)+5 700=14 535(万元)40 【正确答案】 (1)事项一属于会计估计变更。2012 年应计提的折旧额=(200200103)410=56(万元)借：管理费用 56贷：累计折旧 56(
49、2)事项二属于会计政策变更借：投资性房地产成本 4 000投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000投资性房地产公允价值变动 200递延所得税负债(3800-3660)25-2510递延所得税资产 25盈余公积(3800-3660)7510105利润分配未分配利润 945(3)事项三属于前期重大差错结转固定资产并计提 2011 年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 1 000以前年度损益调整财务费用 25管理费用 70贷：在建工程 1 095借：以前年度损益调整管理费用 50贷：累计折旧(1 000102)50借：应交税费应交所得税(25+70+50)253625贷：以前年度损益调整 3625借：利润分配未分配利润 10875贷：以前年度损益调整 10875借：盈余公积 1088贷：利润分配未分配利润 1088(4)借：以前年度损益调整公允价值变动损益 100贷：其他综合收益 100借：其他综合收益(10025)25贷：以前年度损益调整所得税费用 25借：利
