1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 182 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是( )。（A）现值（B）可变现净值（C）历史成本（D）公允价值2 下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。（A）可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额（B）可变现净值等于销售存货收到的现金（C）可变现净值是存货公允价值减去处
2、置费用后的净额与未来现金流量现值较低者（D）可变现净值是存货的估计售价3 2015 年 3 月 31 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格 6 000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 2 000 万元。该设备预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为 10，已知利率为 10、期数为 3 期的普通年金现值系数为24869。甲公司上述设备 2015 年应计提折旧额为( )万元。（A）99476（B） 74607（C） 900（
3、D）1 2004 2014 年 1 月 1 日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计 2015 年 6 月 30 日完工；合同总金额为 32 000 万元，预计合同总成本为 28 000 万元。2015 年 4 月 28 日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款 400 万元。截至 2014 年 12 月 31 日，乙建筑公司已确认合同收入 24 000 万元。2015 年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为( )万元。（A）4 000（B） 4 400（C） 8 000（D）8 4005 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1 000 万元
4、及一栋厂房取得其母公司控制的乙公司60的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面价值为 2 200 万元，公允价值为 2 500 万元；乙公司所有者权益的账面价值为 6 000 万元，公允价值为 6 250 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策均相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。（A）确认长期股权投资 3 500 万元，不确认资本公积（B）确认长期股权投资 3 600 万元，确认资本公积 400 万元（C）确认长期股权投资 3 600 万元，确认资本公积 100 万元（D）确认长期股权投资 3 600 万元，确认资本公积 550 万元
5、6 甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的 A 公司 30股权，能够对 A 公司施加重大影响。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元，另支付承销商佣金 50 万元。甲公司取得该股权时，A 公司可辨认净资产账面价值为 30 000 万元，公允价值为 40 000 万元。假定甲公司和 A公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。（A）9 950（B） 8 000（C） 6 950（D）7 9507 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）将自创的商誉确认为无形资产（B）将出售无形资产
6、的账面价值计人其他业务成本（C）将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入营业外支出（D）房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权应确认为无形资产8 2015 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元) 。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2016 年 1月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2018 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2015 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2015 年 12 月 31日的市场价格为每股 15 元。甲公司在确定与上述股份支
7、付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( )。（A）2015 年 12 月 20 日的公允价值（B） 2015 年 12 月 31 日的公允价值（C） 2016 年 1 月 1 日的公允价值（D）2018 年 12 月 31 日的公允价值9 2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购人面值总额为 2 000 万元的债券。购入时实际支付价款 2 07898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2014年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投
8、资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2015 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）1 88898（B） 2 05544（C） 2 07254（D）2 0834310 A 公司为建造厂房于 4 月 1 日从银行借入 8 000 万元专门借款，借款期限为 2年，年利率为 6，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3，7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 4 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在 8 月 1日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1 日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
9、该项厂房建造工程在本年度应予资本化的利息金额为( )万元。（A）80（B） 60（C） 240（D）18011 下列关于收入的表述中，正确的是( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，资产负债表日应采用完工百分比法确认提供劳务收入（C）企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款应确认为收入12 A 公司于 2014 年 12 月 31 日“预计负债产品质
10、量保证”科目贷方余额为 50万元，2015 年实际发生产品质量保证费用 90 万元，2015 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 110 万元。下列说法中正确的是( )。（A）2015 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异 70 万元（B） 2015 年 12 月 31 日预计负债产生可抵扣暂时性差异 50 万元（C）上述业务不产生暂时性差异（D）2015 年 12 月 31 日预计负债产生应纳税暂时性差异 70 万元13 下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。（A）调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项（B）非调整事项
11、是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项（C）调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理（D）重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露14 甲公司 2015 年 3 月在上年度财务报告批准报出后，发现 2013 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2013 年应计提折旧120 万元，2014 年应计提折旧 1 80 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25。甲公司 2015 年度所有者权益变动表“本年金额” 中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( ) 万
12、元。（A）270（B） 81（C） 2025（D）121515 事业单位下列固定资产增加的业务中，不能同时增加固定资产和固定基金的是( )。（A）接受投资的固定资产（B）融资租入的固定资产（C）交换取得的固定资产（D）购置的固定资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列表明存货可变现净值为零的有( )。（A）已霉烂变质的存货（B）无使用价值且有转让价值的存货（C）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货（D）已过期且无转让价值的存货17 下列各项关于无形资产会计
13、处理的表述中，正确的有( )。（A）内部产生的商誉不应确认为无形资产（B）计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时也不得转回（C）使用寿命不确定的无形资产账面价值应按 10 年平均摊销（D）以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产18 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内不能转回的有( )。（A）可供出售金融资产减值准备（B）持有至到期投资减值准备（C）商誉减值准备（D）长期股权投资减值准备19 下列有关可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入资本公积（B）可供出售金融资产正常公允价值变动应计入当期损益（C）取得可供出售
14、金融资产发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本（D）处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益20 关于借款费用，下列说法中正确的有( )。（A）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本（B）企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（C）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算应予资本化金额（D）借款费用是指企业因筹资而发生的筹资成本21 下列关于或
15、有事项的表述中，正确的有( )。（A）或有资产应确认为资产并通过其他应收款科目核算（B）或有负债应在资产负债表内予以确认（C）或有资产不应在资产负债表内予以确认（D）因或有事项所确认负债的偿债时间不确定22 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，下列说法中正确的有( )。（A）销售取得的货款或应收货款全部确认为收入（B）应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配（C）与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或其失效时，结转计入当期损益（D）与奖励积分相关的部分直接计入当期损益23 下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加
16、工物资成本的有( )。（A）支付的由委托方承担的往返运杂费（B）随同加工费支付的增值税（C）发出材料的实际成本（D）支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税24 企业的下列外币业务中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有( )。（A）以外币购入的存货（B）外币应收账款（C）以外币购入的厂房（D）外币银行存款25 关于会计政策变更和会计估计变更，下列说法中正确的有( )。（A）会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理（B）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理（C）如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认（D）某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为
17、会计估计变更处理三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程。 ( )（A）正确（B）错误27 企业购人的土地使用权用于建造厂房，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程。 ( )（A）正确（B）错误28 如果资产组的现金流人受内部转移价
18、格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中能够达成的对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。 ( )（A）正确（B）错误29 企业的售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误30 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ( )（A）正确（B）错误31 企业接受外币资本投资，应按合同约定汇率或第一次收款汇率将外币金额折算为记账本位币记入“ 实收资本 ”账户，按收款当日即期汇率折算的金额记人 “银行
19、存款”账户，差额记入 “资本公积 ”。 ( )（A）正确（B）错误32 会计实务中，如果不易分清某项会计变更属于会计政策变更还是会计估计变更，则应按会计政策变更进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误33 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，也不在附注中披露。 ( )（A）正确（B）错误34 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，编制合并报表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并报表日各项资产和负债的公允价值。 ( )（A）正确（B）错误35 年度终了，事业结余和经营结余科目均不能有余额。
20、( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为一家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 2015 年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于 2015 年 11 月制订了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2016 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 150 人，除部门主管及技术骨干等 20 人留用转入其他部门外，其他 130 人都将被辞退。根据被辞
21、退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 650 万元；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2015 年 12 月 4 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 5 日对外公告。2015 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 650 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资
22、产等转移至仓库将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 500 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 40 万元。(2)2015 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 460 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额很可能在 350 万一 450 万元，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)2015 年 12 月 25 日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款 2
23、000 万元，期限为 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月 31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。(4)2015 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定：甲公司在 2016 年 3 月以每件 2 万元的价格向乙公司销售 100 件 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2015 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件 A 产品的生产成本为 23 万元。2015 年 3 月 1 日，甲公司已收到定金 20 万元。要求：36
24、 根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因业务重组应确认的预计负债金额。37 根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 2015 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。38 根据资料(2)、(3) 和(4)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)38 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2014 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 1 000
25、万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 100 000 万元，不考虑发行费用，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自2014 年 1 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 15，第二年 2，第三年 25；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2014 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10
26、 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金自 2014 年起陆续投入生产用厂房的建设，截至 2014 年 12月 31 日，全部募集资金已使用完毕。2014 年 1 月 1 日开始资本化，生产用厂房于2014 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付 2014 年度可转换公司债券利息 1 500 万元。(4)2015 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公
27、司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。已知：(PF ，6，1) =0943 4；(PF，6，2) =0890 0；(P F，6，3) =0839 6在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：39 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。40 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。41 计算甲公司可转
28、换公司债券 2014 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2014 年度利息费用的会计分录。42 计算甲公司可转换公司债券负债成分 2015 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2015 年上半年利息费用的会计分录。43 编制甲公司 2015 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。43 昌达公司为股份有限公司，属于高危行业企业
29、，适用的增值税税率为17，2014 年确认的利润总额为 20 000 万元，2014 年销售价格中均不含增值税税额。2014 年度的财务报告于 2015 年 3 月 31 日批准报出。该公司 2014 年和 2015年发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2014 年 12 月 1 日，昌达公司向乙公司销售 5 000 件 A 产品，单位销售价格为500 元，单位成本为 300 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 250 万元，增值税税额为 425 万元。协议约定，乙公司应于 2015 年 2 月 1 日之前支付货款，在 2015 年 5 月 31 日之前有权退还 A 产品。A
30、产品已经发出，款项尚未收到。假定昌达公司无法根据过去的经验估计该批 A 产品的退货率； A 产品发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。昌达公司在 2014 年确认营业收入 250 万元，营业成本 150 万元。(2)昌达公司因产品质量问题被客户起诉，2014 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉进行赔偿的可能性较大，昌达公司为此确认了 3，00 万元的预计负债。2015 年 2 月 25 日，人民法院判决客户胜诉，要求昌达公司支付赔偿款 400 万元，昌达公司和客户均同意判决。昌达公司根据判决结果在 2013 年财务报告中确认预计负债 4
31、00 万元，营业外支出 400 万元。(3)2014 年 12 月 31 日按照国家规定提取的安全生产费 500 万元，计入相关产品的成本，同时记入“ 预计负债 ”科目，并反映在资产负债表 “预计负债”项目中。(4)2015 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2014 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利 400 万元增加 100 万元，共 500万元。因此项业务，该公司对 2015 年度所有者权益变动表中“未分配利润” 的本年年初余额项目调减 400 万元，“未分配利润” 的对所有者 (或股东)的分配项目调减100 万元。(5)2014 年 1 月
32、1 日向丙公司投资，拥有丙公司 25的股份，丙公司的其余股份分别由 X 企业、Y 企业和 Z 企业持有，其中 X 企业持有 45的股份，Y 企业和 Z企业分别持有 15的股份。丙公司股票在活跃市场中没有报价，且公允价值也不能可靠地计量。昌达公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丙公司 2014 年度实现净利润 200 万元，分配现金股利 80 万元，昌达公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益 50 万元。(6)2014 年 12 月 3 日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，昌达公司向丁公司销售 B 产品 400 件，单位售价 50
33、0 元(不含增值税)，增值税税率为 17；丁公司应在昌达公司发出产品后 1 个月内支付款项，丁公司收到 B 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。B 产品单位成本为 300 元。昌达公司于 2014 年 12 月 4 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，昌达公司估计 B 产品的退货率为 20。至 2014 年 12 月 31 日止，上述已销售的 B 产品尚未发生退回。昌达公司 2014 年度财务报告批准对外报出前，B 产品实际退货率为 15；至 2015 年 6月 3 日止，2014 年出售的 B 产品实际退货率为 25。昌达公司 2014 年确认营业收入 17 万元，营
34、业成本 102 万元。(7)2015 年 2 月 5 日，因产品质量原因，昌达公司收到退回 2014 年度销售的 C商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 600 万元。昌达公司按资产负债表日后调整事项调整了 2014 年度财务报表相关项目的数字。(8)2015 年 3 月 20 日，昌达公司发现 2014 年行政管理部门使用的固定资产少提折旧 20 万元。昌达公司对此项差错调整了 2014 年度财务报表相关项目的数字。假定：上述事项均不考虑其他因素的影响。要求：44 根据会计准则规定，说明昌达公司上述事项(1)一(8)的会计处理哪些是正确的，
35、哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。45 对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。46 计算昌达公司调整后的 2014 年利润总额。(答案中的金额单位用万元表示)46 甲公司 2015 年度实现的利润总额为 10 000 万元，适用的所得税税率为 25，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2015 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。 A 设备的成
36、本为 4 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司 2015 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 375 万元。(2)2015 年 7 月 2 日，甲公司自行研究开发的 W 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W 专利技术的成本为 2 400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W 专利技术的计税基础为其成本的 150。假定甲公司 W 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司
37、会计处理如下：2015 年 12 月 31 日无形资产的账面价值 2 300 万元；2015 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 287 5 万元。(3)2015 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 800 万元。该商誉系 2013 年12 月 10 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 4 000 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2
38、015 年12 月 31 日未确认递延所得税的影响。(4)甲公司的 C 建筑物于 2013 年 12 月 30 日购人并直接出租，成本为 3 600 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 600 万元，其中本年度公允价值变动收益为 400 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自购人使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下：甲公司 2015 年确认的递延所得税负债贷方发生额为 100 万元；甲公司 20
39、15 年 12 月 31 日确认的递延所得税负债贷方余额为 150 万元。(5)甲公司 2015 年 1 月 1 日，以 1000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为 1 000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5，到期日为 2015 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。甲公司 2015 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 125 万元。要求：47 根据资料(1)(5) ，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。48 计算甲
40、公司 2015 年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 182 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。2 【正确答案】 A【试题解析】 可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净
41、值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。3 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产入账金额=2 00024869=4 9738(万元)，2015 年固定资产折旧金额=4 97385912=74607(万元) 。4 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年应确认的合同收入=合同总收入 完工进度一以前期间累计已确认的收入=(32 000+400)100一 24 000=8 400(万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下企业合并形成的长期股权投资应当按照被合并方所有者
42、权益账面价值份额入账。甲公司确认的长期股权投资入账价值=6 00060 =3 600(万元 )。应确认的资本公积=3 600 一(1 000+2 200)=400( 万元)。6 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2 0005 2 000150=7 950(万元 )。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，自创商誉因为其不具有可辨认性，所以不能作为无形资产核算；选项 B，属于无形资产处置，公允价值与账面价值之间的差额确认为营业外收支；选项 D，应该作为存货核算。8 【正确答案】 A【试题解析】 该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金
43、额采用授予日权益工具的公允价值。9 【正确答案】 B【试题解析】 该持有至到期投资 2014 年 12 月 31 日的账面价值=(2 07898+10)(1+4)一 2 0005=2 07254(万元)，2015 年 12 月 31 日的账面价值=2 07254(1+4)一 2 0005=2 05544(万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 由于非正常原因导致该工程于 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工，因此能够资本化的期间为 7 月和 12 月共 2 个月。本年度应予资本化的利息金额=800062124 0003212=60(万元)。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项
44、B，不应采用完工百分比法确认提供劳务收入，企业应正确预计已经发生的劳务或本能够得到补偿和不能得到补偿，分别处理；选项 C，应当全部作为销售商品处理；选项 D，应将收到的价款确认为负债。12 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日预计负债账面价值=50+11090=70(万元)，计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除金额=7070=0，产生可抵扣暂时性差异 70万元。13 【正确答案】 C【试题解析】 调整事项中，只有涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度利
45、润或调整增加以前年度亏损的事项，记入“以前年度损益调整” 科目的借方。14 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年度所有者权益变动表“本年金额”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)(125)(1 一 10)=202 5(万元)。15 【正确答案】 B【试题解析】 一般情况下，事业单位固定资产和固定基金两个项目的金额应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的金额不相等。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A
46、,C,D【试题解析】 存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货； 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了按照企业会计准则第 8 号资产减值的有关规定进行减值测试。18 【正确答案】 C,D【试题解析】 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益
47、工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。选项 A 和 B 均可以转回。19 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益；选项 B，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。20 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 c，计算专门借款利息资本化金额时与资产支出不挂钩；选项D，筹资除了借款还包含股权
48、筹资，借款费用仅是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，是企业筹资费用成本的一部分。21 【正确答案】 C,D【试题解析】 或有资产和或有负债均不能确认和计量，或有事项中满足负债确认条件的可以确认负债。22 【正确答案】 B,C【试题解析】 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或其失效时，结转计入当期损益。23 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣；选项 D，支付的收回后继续加工的委托加工物
49、资的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目。24 【正确答案】 B,D【试题解析】 企业的外币业务在资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不应改变其原记账本位币的金额，不产生汇兑差额。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 会计估计变更应采用未来适用法处理。会计处理包括：如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 企业对
