1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 185 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人企业，2015 年 1 月 1 日开始自行建造一条生产线。由于该生产线符合国家相关政策，因此政府给予其 300 万元的建造补贴款；为建造该项生产线占用一笔专门借款，该借款为 2015 年 1 月 1 日借入，本金为 1000 万元，年利率为 10，期限为 5 年；2015 年 1 月 1 日为建造该项生产线发生支出 800 万元，其中占用政府补助 200 万元，占用
2、专门借款 600 万元；除此之外，建造工程领用一批自产应税消费品，产品成本 40 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为 60万元，消费税税率为 10。假定 2015 年没有发生其他支出，该生产线预计 2016年 10 月 31 日完工，不考虑专门借款闲置资金的收益等因素。2015 年年末甲公司“在建工程”科目的余额为 ( )万元。（A）940（B） 946（C） 950（D）94352 下列有关合并范围的确定，表述不正确的是( )。（A）母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围（B）如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关
3、服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并（C）如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围（D）如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并3 甲公司于 216 年末出售一项无形资产(土地使用权)，该土地使用权的原值为800000 元，已计提摊销 150000 元，尚未计提减值准备。甲公司开出的增值税专用发票列明，销售价款为 1000000 元，增值税税额为 110000 元。不考虑其他因素，甲公司出售该项无形资产的利得为( )元。（A）350
4、000（B） 240000（C） 200000（D）4600004 下列各项中，应记入“ 资本公积 其他资本公积” 科目的是( )。（A）以权益结算的股份支付在等待期内形成的所有者权益变动（B）权益法下被投资单位可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失（C）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失（D）自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额5 甲公司 2013 年 1 月 1 日发行 3 年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，实际收款 10200 万元，票面年利率为 4，实际利率为 6。债券发行
5、 1 年后可转换为甲公司的普通股股票。该债券包含的负债成分的公允价值为 946540 万元，2014 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的5000 万元(面值) 本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2014 年 1 月 1 日甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为 ( )万元。（A）498396（B） 53460（C） 471666（D）5083966 甲公司 2014 年 1 月 1 H 取得乙公司 20的股权，按照权益法核算，支付银行存款 500 万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元(
6、等于可辨认净资产的账面价值)，当年乙公司实现净利润 500 万元，因可供出售金融资产公允价值增加确认其他综合收益 100 万元。2015 年 1 月 1 日甲公司又取得乙公司 40的股权，支付银行存款 1800 万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，至此甲公司取得对乙公司的控制权。假定 A、B 公司在达到合并前不具有关联方关系，上述交易不属于一揽子交易。新取得股权之后甲公司对乙公司长期股权投资的金额是( )万元。 (不考虑所得税的影响)（A）2600（B） 2520（C） 2420（D）27007 A 公司 2011 年 3 月 1 日支付价款 3075 万元(含已宣告但尚
7、未发放的现金股利 65万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2011 年 4 月 3 日，A 公司收到现金股利 65 万元。 2011 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2900 万元。2012 年 2 月 4 日，A 公司将该项股权投资对外出售，售价为 3050 万元。假定不考虑其他因素，A 公司因该项股权投资确认的投资收益为( )万元。（A）150（B） 30（C） 95（D）408 甲公司应收乙公司货款 1500 万元，已计提坏账准备 200 万元，由于乙公司发生财务困难，遂于 2014 年 12 月 31 日进行债务重组。重组协议约
8、定：将上述债务中的 600 万元转为乙公司 300 万股普通股，每股面值 1 元，每股市价 2 元。同时甲公司豁免乙公司债务 80 万元，并将剩余债务延长 2 年，利息按年支付，利率为4。同时协议中列明：债务延长期间，如乙公司自 2015 年起每年均有盈利，则当年利率上升至 5，若无盈利，利率仍维持 4 。2014 年 12 月 31 日相关手续已经办妥。假定乙公司预计从 2015 年起每年均很可能实现盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为( )万元。（A）80（B） 492（C） 636（D）7689 下列关于存货可变现净值的表述中，不正确的是( )。（A）对于存
9、货，在确定其可变现净值时，最关键的问题是确定估计售价（B）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础（C）如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础（D）用于出售的材料，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础10 关于以权益结算的股份支付的会计处理原则，下列说法中不正确的是( )。（A）换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量（B）在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在行权日调整至实际可行
10、权的权益工具数量（C）授予后立即可行权的换取职工服务的，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用（D）在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整11 2014 年 11 月，A 公司与 B 公司签订销售合同，约定于 2015 年 2 月向 B 公司销售 100 件产品，合同价格为每件 50 万元，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金 1600 万元。2014 年年末已生产出该产品 100 件，产品成本为每件 55 万元，产品市场价格上升至每件 60 万元。假定不考虑销售税费，A 公司 2014 年末正确的会计处理是( ) 。（A）确认预计负债 500 万元（
11、B）确认预计负债 1600 万元（C）计提存货跌价准备 1000 万元（D）计提存货跌价准备 500 万元12 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配计入以后各期的会计科目是( )。（A）管理费用（B）财务费用（C）营业外收入（D）营业外支出13 下列关于投资性房地产后续计量，说法正确的是( )。（A）成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更（B）成本模式计量的投资性房地产，期末应按照成本计量（C）已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模
12、式（D）企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择14 下列各项中，关于销售退回的表述，不正确的是( )。（A）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，应按已记入 “发出商品”科目的成本金额，借记“ 库存商品 ”科目，贷记“发出商品”科目（B）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的，应冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本（C）如销售退回涉及已发生现金折扣的，不得再调整相关财务费用的金额（D）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，用 “以前年度损益调整” 科目进行调整15 下列关于事业单位非财政补助结余的表述中，不正确的是( )。（A）事业收入中的非专项资金收入，期
13、末转入“事业结余”科目（B）事业收入中的专项资金收入，期末转入“非财政补助结转 ”科目（C）事业单位经营收入的本期发生额，期末转入“非财政补助结转” 科目（D）事业结余的科目余额期末转入“非财政补助结余分配”科目二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有( )。（A）财务费用（B）公允价值变动损益（C）营业外收入（D）在建工程17 下列各项中，采用历史成本计量属性的有( )。（A）盘盈存货的计量（B）无形资产的后续计量（C）交易性
14、金融资产的期末计量（D）固定资产后续计量18 下列选项中关于共同经营和合营企业的判断，表述正确的有( )。（A）共同经营，是指合营方享有某项安排相关资产且承担某项安排相关负债的合营安排（B）合营企业，是指合营方仅对某项安排的净资产享有权利的合营安排（C）未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营（D）通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业19 关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（A）应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（B）对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用
15、，同时计入资本公积中的其他资本公积（C）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量（D）对于换取职工服务的股份支付，企业应当按其在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量20 下列关于职工薪酬的处理，说法正确的有( )。（A）职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量（B）企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划（C）短期薪酬是指企业从职工提供相关服务时开始 12 个月内需要全部支付的职工薪酬（D）在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬21 下列关于固定资产初始计量的表述中
16、，正确的有( )。（A）企业外购固定资产的成本包括买价、相关税金、运杂费、安装费、装卸费、场地整理费和专业人员服务费等（B）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（C）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本（D）企业使用安全生产费形成固定资产的，应当通过 “在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，并在后续使用期间内按照合理的折旧方法和折旧期间计提折旧22 下列关于投资性房地产后续计量模式变更的表述中，正确
17、的有( )。（A）由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益（B）由公允价值模式转为成本模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益（C）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更（D）投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，作为会计政策变更处理23 下列交易或事项属于会计政策变更且需要进行追溯调整的有( )。（A）投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，且保留资料完整（B）企业将成本模式计量的投资性房地产的预计使用年限由 10 年改为 15 年（C）企业对发出存货的计量由后进先出法改为月末一次加权平均法（D）企业由于首次执行新准则
18、，将对子公司的股权投资由采用权益法核算改为成本法核算24 下列关于借款费用的相关处理中，说法不正确的有( )。（A）因梅雨季节暂停厂房建造期间的专门借款利息支出计入财务费用（B）在建期间因专门借款闲置资金对外投资取得收益冲减工程成本（C）资本化期间的外币一般借款汇兑差额计入在建工程成本（D）需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，借款费用应当停止资本化25 下列关于民间非营利组织的相关表述中，正确的有( )。（A）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的（B）民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出（C）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的
19、最终受益人（D）捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入管理费用科目。 ( )（A）正确（B）错误27 使用寿命不确定的无形资产当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理。 ( )（A）正确（B）错误28 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度开始 12 个月内需要全部支付的职工薪酬。 (
20、)（A）正确（B）错误29 符合资本化条件的资产，是指需要经过半年以上的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 ( )（A）正确（B）错误30 企业可以根据实际情况同时采用两种或两种以上的货币作为记账本位币。 ( )（A）正确（B）错误31 子公司将持有的母公司的股权分类为可供出售金融资产的，在合并报表中，其累计确认的公允价值变动需要冲销。 ( )（A）正确（B）错误32 或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合预计负债确认条件的，要在报表中予以披露。 ( )（A）正确（B）错误33 因欠税产生的应交税款滞纳金，其计税基础为零。 ( )（A
21、）正确（B）错误34 确定融资租入资产入账价值时，承租入应考虑租赁资产未担保余值的影响。 ( )（A）正确（B）错误35 期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目的期末余额转入结余分配科目。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为上市公司，2015 年有关资料如下： (1)甲公司 2015 年初的递延所得税资产借方余额为 140 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成如下：(2
22、)甲公司 2015 年度实现的利润总额为 1500 万元。2015 年度相关交易或事项资料如下：取得国债利息收入 80 万元； 因违反税收政策支付罚款 40 万元；年末交易性金融资产的账面价值为 420 万元，其中成本 360 万元、公允价值变动 60万元(包含本年公允价值变动 20 万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末可供出售金融资产的账面价值为 300 万元，其中成本为 460 万元，公允价值变动贷方余额 160 万元(其中本年公允价值上升 40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。当年实际支付产品保修费用 40
23、万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年义确认产品保修费用 20 万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。年末应收账款的余额为 400 万元，2015 年转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。当年发生研究开发支出 100 万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按 50加计扣除。(3)甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；国债利息收
24、入免税，不考虑其他因素。要求：36 根据上述资料，计算甲公司 2015 年应纳税所得额和应交所得税金额。37 根据上述资料，计算甲公司 2015 年末各项目的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。38 根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。39 根据上述资料，计算甲公司 2015 年应确认的所得税费用金额。39 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，实际收到发行价款 11000万元。该债券的面值总额为 10000 万元，每年 12 月 31 日付息，到期一次还本。债券的票面年利率为 4，发行时二级市场与之类似的没有附带转换权
25、的债券市场利率为 6。该可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司的普通股股票，初始转换价格为每股 10 元(按应付债券账面价值计算)，不足转为 1 万股的部分按每股 10元以现金结清。2016 年 1 月 1 日该可转换公司债券的 60转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。已知：(PF ，4，3)-8890；(PF，6，3)=08396；(PA ，4，3)=27751 ；(PA ，6，3)=2 6730。要求：40 分别计算甲公司可转换公司债券发行时负债成分和权益成分的公允价值；41 编制甲公司 2015 年 1 月 1 日发行可转换公司债券的会计分录；42 计算 2015 年 12
26、月 31 日甲公司应确认的利息费用，并编制相关的会计分录；43 编制 2016 年 1 月 1 日债券持有人行使转换权时甲公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。44 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17，甲公司以产品生产、销售为主营业务。2013 年发生以下经济业务(下列货款均不含增值税)：(1)1 月 1 日，甲公司与 A 公司签订了一项建造合同，合
27、同总收入 10000000 元，合同总成本 8000000 元，2013 年 1 月 1 日开工，预计 2014 年 12 月 31 日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务。2013 年当年有关资料如下：2013 年实际发生成本 5000000 元，原材料及职工薪酬各占 50；预计完成合同尚需发生成本 3000000元；当年已结算工程价款 6000000 元；当年实际收到价款 4600000 元。假设不考虑增值税问题，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)3 月 18 日，甲公司销售给某客户甲产品 600 件，每件售价为 210 元，成本为150 元，同时，
28、甲公司规定，若客户购买 500 件(含 500 件)以上可得到每件 10 元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，甲公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：210，120，n30(计算现金折扣时不考虑增值税)，甲公司于 4 月 1 日收到款项。(3)5 月 1 日， A 公司要求甲公司给予所购商品 10的折让，因该商品外观存在质量问题，甲公司同意了 A 公司的要求并开具了红字增值税专用发票，该批商品是A 公司 2012 年购入的，售价为 600000 元，成本为 400000 元，货款尚未收到。假定 2012 年度报表已在 2013 年 4 月份报出。(4)6 月 10
29、日，甲公司向 B 公司销售乙商品 800 件，每件售价 500 元，成本为 400元；销售丙商品 300 件，每件售价 1000 元，成本为 800 元，款项已收妥。(5)7 月 1 日，甲公司与 C 公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C 公司有偿使用甲公司的商标权 1 年，一次性支付使用费 500000 元，不提供相关的后续服务，款项已收到。假定不考虑增值税。(6)8 月 20 日，甲公司将账面原价为 600000 元，已提折旧为 300000 元，已计提减值准备为 80000 元的固定资产对外出售，取得价款 230000 元并存入银行。假定不考虑相关税费。(7)9 月 1 日，甲公
30、司向 D 公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 500000)元，增值税额为 85000 元，该批商品的成本为 400000 元，商品已发出，款项已收到，同时协议约定，甲公司应在 2014 年 1 月 1 日将所售商品以510000 元的价格购回，假定不考虑其他因素。(8)10 月 20 日，甲公司与 E 公司签订购销合同，甲公司向 E 公司销售新产品，价款 1000000 元，成本 800000元。合同约定试用期 6 个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到，产品已发出。(9)11 月 1 日，甲公司采用以旧换新的方式
31、销售给 F 公司 2 件产品，单价为 200000元，单位销售成本为 150000 元，同时收回 2 件同类旧商品，每件回购价为 30000元，回收的旧商品作为原材料(不考虑进项税额问题)，款项已收到。要求：编制上述业务的有关会计分录。(答案中的金额单位用元表示)44 甲公司为上市公司，假定 2014 年度财务会计报告经董事会批准于 2015 年 3 月31 日对外报出，相关资料如下：(1)内审部门在审核公司 2014 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。2014 年 6 月 26 ，甲公司与 A 公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从 A 公司租入一块土地用于建设商品库
32、房；该土地租赁期限为 10 年，自 2014 年7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 10 年租金 1000 万元。2014 年 7 月 1 日，甲公司向 A 公司支付租金1000 万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 1000贷：银行存款 1000借：销售费用 50贷：累计摊销 502014 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为 300 万元，成本为 120 万元，期末形成应收账款 351 万元。2014 年末乙公司财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于 5 年后收回，预计
33、未来 5 年现金流量的现值为 200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：主营业务收入 300贷：应收账款 300甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于 2014 年 12 月31 作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000万元，2014 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 9500贷：可供出售金融资产 8000公允价值变动损益 1500(2)注册会计师在对甲公司 2014 年度财务报表进行审计时，关注
34、到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：甲公司 2013 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 2013 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 2013 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。2014 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司最终完成该项目的可能性极高。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“研发支出 资本化支出 ”科目，并对 2013
35、年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下：借：研发支出资本化支出 600贷：以前年度损益调整 500管理费用 100甲公司 2013 年度因合同纠纷被起诉。在编制 2013 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。2014 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(3)甲公司于 2014 年 12 月 10 日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为 100 万元，成本为 80 万元，增值税税
36、率 17，消费税税率 10，至年末货款尚未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末甲公司按照 5计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于 2015 年 2 月 10 日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，除增值税和消费税外，不考虑所得税等相关税费的影响，不考虑以前年度损益调整结转的会计处理。要求：45 根据资料(1)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正分录。46 根据资料(2)，
37、判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制相关的调整分录。47 判断资料(3)是否属于调整事项，如果是调整事项，请编制调整分录。(答案中的金额单位为万元)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 185 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 取得的政府补助属于与资产相关的政府补助，在取得时应记入“递延收益”，实际占用的部分计入在建工程成本；专门借款占用的本金应计入在建工程，专门借款全年的利息费用均应资本化，不能仅考虑
38、被占用部分的利息费用；领用自产应税消费品，按产品的成本和消费税金额计入在建工程。因此 2015 年年末甲公司“在建工程”项目余额=200+600+100010 +40+6010=946(万元)。2 【正确答案】 D【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有) 纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。3 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司出售无形资产的利得=1000000-(800000-150000)=350000(元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项
39、 B、C、D 均记入“其他综合收益”科目。5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额=转销的“应付债券可转换公司债券”余额 481666946540+(9465 406-100004)2+转销的“其他权益工具可转换公司债券 ”36730(10200-946540) 2-股本 100=508396(万元) 。6 【正确答案】 B【试题解析】 权益法核算的长期股权投资通过增资达到非同一控制下企业合并的，合并成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值=300020 +50020+10020=720(万元)，新支付对价公允价值为
40、 1800万元，所以长期股权投资金额=720+1800=2520( 万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司因该项股权投资确认的投资收益 =现金流入(3050+65)-现金流出(3075+10)=30(万元)。A 公司的有关分录为：2011 年 3 月 1 日：借：可供出售金融资产成本 3020应收股利 65贷：银行存款 30852011 年 4 月 3 日：借：银行存款 65贷：应收股利 652011 年 12 月 31 日：借：其他综合收益 120贷：可供出售金融资产一一公允价值变动 1202012 年 2 月 4 日：借：银行存款 3050可供出售金融资产公允价值变动 120贷
41、：可供出售金融资产成本 3020投资收益 150借：投资收益 120贷：其他综合收益 1208 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司应该确认的债务重组利得=80-(1500-600-80)(5-4)2=63 6(万元)。乙公司预计从 2015 年起每年均很可能实现盈利。因此，延期 2年的或有利息应确认预计负债。借：应付账款 1500贷：应付账款债务重组 820预计负债 164营业外收入债务重组利得 636股本 300资本公积股本溢价 3009 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，用于出售的材料，通常以材料本身的预计售价作为其可变现净值的计算基础，所以此选项不正确。10 【正确答案】 B【试
42、题解析】 选项 B，应是在可行权日而非行权日调整至实际可行权的权益工具数量。11 【正确答案】 D【试题解析】 (1)如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=10050=5000(万元)，产品成本=10055=5500(万元) ，执行合同的损失=5500-5000=500(万元)；(2) 如果不执行合同，支付违约金为 1600 万元，同时按照市场价格销售可获利=100(60-55)=500(万元)，不执行合同的损失=1600-500=1100(万元)。所以应选择执行合同，计提存货跌价准备 500 万元。12 【正确答案】 C【试题解析】 应
43、该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益，即营业外收入科目。13 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理；选项 B，成本模式计量的投资性房地产，由于已经计提的减值在以后期间不能转回，期末按照账面价值与可收回金额孰低计量；选项D，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，如销售退回涉及已发生现金折扣的，应同时调整原已确认的财务费用金额。选项 D 分录为：借：以前年度损益调整应交税费应交增值税(销项税额)贷：应付账款银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整15 【正确答案
44、】 C【试题解析】 事业单位经营收入的本期发生额，期末转入“经营结余”科目。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 汇兑差额，通常计入财务费用；但为建造固定资产专门借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程；如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。17 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 A，应采用重置成本计量；选项 C，应采用公允价值计量。18 【正确答案】 A，B，C，D19 【正确答案】 A，B，C【试
45、题解析】 以权益结算的股份支付，按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。20 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 B，企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划；选项 C，短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12个月内需要全部支付的职工薪酬。21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 企业使用安全生产费形成的固定资产，在确认固定资产的同时，按照同定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，在以后期间不再计提折旧。22 【正确答案】 C，D【试题解析】 选项 A，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差
46、额计入留存收益；选项 B，投资性房地产不得由公允价值模式变更为成本模式，因此选项 AB 不正确。23 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 B，企业对成本模式计量的投资性房地产折旧年限的变更属于会计估计变更；选项 C，企业对发出存货的计量方法变更虽然属于会计政策变更，但是因为存货的发出比较频繁，而且金额大小不一，不容易记录，因此不需要进行追溯调整。24 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 A，梅雨季节属于可预见的停工，是正常停工，不需要暂停资本化；选项 C，外币一般借款的汇兑差额不能资本化，应该计入财务费用25 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，民间非营利组织的会计要素包括
47、资产、负债、净资产、收入和费用。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A【试题解析】 如果是筹建期间的则其差额应该计入管理费用或相关资产成本。27 【正确答案】 B【试题解析】 应作为会计估计变更处理。28 【正确答案】 B【试题解析】 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12个月内需要全部支付的职工薪酬。29 【正确答案】 B【试题解析】 符合资本化条件的资产
48、是指需要经过相当长时间(1 年或 1 年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。30 【正确答案】 B【试题解析】 企业在确定记账本位币时，需要企业管理当局根据实际情况进行判断，但这并不能说明企业管理当局可以根据需要随意选择记账本位币，企业管理当局根据实际情况只能确定其中的一种货币作为记账本位币。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A【试题解析】 除了极小可能导致现金流出外，其它或有支出都是要披露的。33 【正确答案】 B【试题解析】 因欠税产生的应交税款滞纳金，为永久性差异，不形成暂时性差异，计税基础=账面价值。34 【正确答案】
49、B【试题解析】 租赁资产未担保余值是出租入考虑的因素。35 【正确答案】 B【试题解析】 期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产科目。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 应纳税所得额=会计利润总额 1500-80+40-20+(20-40)-20-10050一可税前抵扣的经营亏损 220=1130(万元)应交所得税=113025=82 5(万元)37 【正确答案】 38 【正确答案】 借：其他综合收益 10贷：递延所得税资产 10(50-16025 )借：所得税费用 65140-(60+160+40)2
