1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 187 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列资产中，期末不得采用公允价值计量的是( )。（A）交易性金融资产（B）投资性房地产（C）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（D）可供出售金融资产2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2014 年 1 月 10 日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 500 万元，增值税额为 85 万元；安装过程中领用外购的生产用 A 材料一批，实际成本
2、为 20万元，发生专业人员服务费 7 万元，2014 年 3 月末安装完成。预计使用年限为 5年，预计净残值为 27 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2015 年该设备计提的折旧额为( ) 万元。（A）10041（B） 14167（C） 80（D）1003 甲公司 2011 年末“ 递延所得税资产 ”科目的借方余额为 66 万元(均因计提存货跌价准备而产生)，适用的所得税税率为 33。2012 年初适用所得税税率改为25(非预期税率变动) 。2011 年末取得一项无形资产，2012 年末，该无形资产的账面价值为 5000 万元，计税基础为 5500 万元，2012 年因销售商品提供售后
3、服务而确认预计负债 100 万元，年末预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0。假定 2012 年初的暂时性差异将在 2012 年以后才转回，甲公司预计会持续盈利，以后各年能够获得足够的应纳税所得额。不考虑其他因素，甲公司 2012 年末“递延所得税资产”科目为借方余额( ) 万元。（A）108（B） 125（C） 225（D）2004 甲公司的记账本位币为人民币，外币业务以发生日的即期汇率折算。2013 年 12月 5 日以每股 2 美元的价格购入 5000 股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=67 元人民币，款项已经支付，2013 年 12 月 31 日，当月购
4、入的乙公司股票市价变为每股 21 美元，当日汇率为 1 美元=64 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（A）200（B） 300（C） -300（D）-2005 A 公司于 2011 年 6 月 30 日以本企业的固定资产 (办公楼)对 B 公司投资，取得 B公司 60的股份。该固定资产原值 1500 万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值准备 50 万元，当日公允价值为 1250 万元。B 公司 2011 年 6 月 30 日可辨认净资产的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1800 万元，差额为一项无形资产导致，该无形资产尚可使用年
5、限为 5 年，无残值，采用直线法摊销。当年 B 公司实现净利润800 万元(假设各月利润均衡)，A、B 公司在合并前没有关联方关系。假定所得税税率为 25，不考虑增值税等其他因素的影响，A 公司 2011 年末编制的合并报表中抵销的 B 公司所有者权益和确认的商誉分别为( )。（A）2335 万元和 80 万元（B） 2400 万元和 80 万元（C） 2380 万元和 50 万元（D）2400 万元和 170 万元6 下列有关售后回租的论述中，不正确的是( )。（A）当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在销售时直接计入当期损益（B）当售后回租形成经营租赁时，售价高于公允价值的部分应予以
6、递延（C）售后回租交易形成融资租赁的，售价和账面价值之间的差额应予以递延（D）售后回租本质上是一种融资手段7 甲企业是一家大型机床制造企业，2012 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销合同，约定于 2013 年 4 月 1 日以 200 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 20支付违约金。至 2012 年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床。由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床的成本不可避免地升至 220 万元。甲企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，2012 年 12月 31 日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。（A）确认预计
7、负债 20 万元（B）确认预计负债 40 万元（C）确认存货跌价准备 20 万元（D）确认存货跌价准备 40 万元8 2012 年 1 月 1 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 500 份股票增值权，2015 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2017 年 12月 31 日之前行使完毕。截至 2013 年末累计确认负债 150000 元，在 2012 年和2013 年无人离职，在 2014 年有 5 人离职，预计 2015 年没有人离职，2014 年末该股票增值权的公允价值为每份 12 元，该项股份支付对 2014 年当期管理费用的影响金额和 2
8、014 年末该项负债的累计金额分别为( )元。（A）18750，120000（B） 52500，202500（C） 75000，125000（D）22050，2250009 乙公司 2012 年 12 月 31 日外购一栋写字楼，入账价值为 460 万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日，租期为 2 年，年租金 35 万元，从2013 年开始每年 12 月 31 日收取租金。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2013 年 12 月 31 日，该栋写字楼的公允价值为 500 万元，2014 年 12 月 31 日乙公司出售该写字楼，售价 520 万元，不
9、考虑相关税费，该写字楼对乙公司 2014年度损益的影响金额为( )万元。（A）20（B） 35（C） 55（D） 9510 甲公司于 2014 年 1 月 3 日以银行存款 2000 万元购入 A 公司 40有表决权资本，能够对 A 公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2014 年 6月 5 日，A 公司出售商品一批给甲公司，商品成本为 250 万元，售价为 300 万元，甲公司购入的商品作为存货。至 2014 年末，甲公司已将从 A 公司购入商品的 40出售给外部独立的第三方。A 公司 2014 年实现
10、净利润 500 万元。假定不考虑所得税因素。甲公司 2014 年应确认对 A 公司的投资收益为 ( )万元。（A）224（B） 192（C） 188（D）20011 甲企业在 2015 年 1 月 1 日以 1500 万元的价格收购了乙企业 80的股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为 1400 万元，假定没有负债和或有负债。在2015 年末，甲企业确定乙企业整体的可收回金额为 900 万元，可辨认净资产的账面价值为 1250 万元。假定不考虑其他因素，甲企业的做法不正确的是( )。（A）将乙企业的所有资产认定为一个资产组（B）甲企业对商誉至少应当于每年年度终了进行减值测试（C） 201
11、5 年末，甲企业合并报表中确认的商誉减值准备为 380 万元（D）2015 年末，甲企业合并报表中确认的资产减值损失为 825 万元12 某购物中心为一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年国庆期间，该购物中心进行促销，规定购物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了售价 5850 元(含增值税)的电器，电器成本为 3000 元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，该购物中心销售电器时应确认的收入为( )元。（A）5270（B） 5000（C） 4420（D）585013 上市公司在资产负债
12、表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）因发生火灾导致存货严重损失（B）董事会提出现金股利分配方案（C）资本公积转增资本（D）以前年度售出商品因产品质量问题发生退货14 承租入对融资租入的固定资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用时应采用的分摊率为( )。（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租入出租资产的无风险利率（D）使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率15 2014 年 12 月 31 日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为 350 万元，事业收入的贷方余额为 200 万
13、元，经营收入的贷方余额为 200 万元，事业支出的借方余额为 500 万元，经营支出的借方余额为 280 万元。假定上级补助收入、事业收支均为非专用资金，不考虑其他因素，2014 年末转入“非财政补助结余分配” 科目的金额为 ( )万元。（A）250（B） 50（C） -50（D）300二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 关于债务重组，下列各项中可能会影响债务人当期损益的有( )。（A）或有应付金额（B）重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额（C）抵债
14、的非现金资产的公允价值与账面价值的差额（D）债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额17 下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有( )。（A）利息调整的摊销额（B）到期一次还本付息的债券计提的票面利息（C）计提的减值准备（D）收回的债券面值18 下列各项中，不属于投资性房地产的有( )。（A）已出租的投资性房地产租赁期届满，虽暂时空置但董事会决议将其继续用于经营出租（B）以经营租赁方式租入的建筑物再转租给其他单位（C）企业拥有并自行经营的旅馆、饭店（D）出租给本企业职工居住的宿舍19 企业清偿因或有事项确认的负债预期由第三方补偿的，关于该补偿的会计处理，下列说法正确的
15、有( ) 。（A）只有基本确定能收到时才予以确认（B）确认的金额不能冲减预计负债（C）确认的金额不能超过预计负债的账面价值（D）满足确认条件时应通过“其他应收款” 科目核算20 在委托代销商品业务中，下列关于委托方收入确认时点的说法，不正确的有( )。（A）收取手续费方式下，在发出商品时确认收入（B）收取手续费方式下，在收到代销清单时确认收入（C）视同买断方式下，在发出商品时确认收入（D）视同买断方式下，在收到代销清单时确认收入21 下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有( )。（A）因重大安全事故导致固定资产建造活动累计中断超过 3 个月（B）因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产建造活动
16、连续中断超过 3 个月（C）因施工质量例行检查导致固定资产建造活动连续中断超过 3 个月（D）因劳务纠纷而造成固定资产建造连续中断 2 个月22 非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的相关费用包括( )。（A）发行债券手续费（B）发行股票佣金（C）为企业合并支付的审计费（D）为企业合并支付的资产评估费23 关于会计政策变更与估计变更，下列说法正确的有( )。（A）固定资产预计使用年限的变更属于会计估计变更（B）所得税核算方法的改变属于会计政策变更（C）某项变更难以区分是会计政策变更或估计变更的，应作为会计政策变更处理（D）由于持股比例改变将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，属于会计政
17、策变更24 下列各项中，在编制合并现金流量表时不需要抵销的有( )。（A）少数股东向子公司支付购货款（B）子公司向少数股东分配现金股利（C）母公司以现金向子公司偿还债务（D）子公司向母公司分配现金股利25 企业以回购股份的形式对职工进行激励，下列关于企业的处理，符合规定的有( )。（A）回购的股份应以面值冲减股本的金额（B）回购的股份应以全部支出确认为库存股（C）行权时，应按交付职工的库存股数量计算冲减股本的金额（D）行权时，应转销交付职工的库存股成本三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正
18、确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 一般公司债券按照面值与票面利率计算确定的债券利息费用，区分不同情况，通过“在建工程 ”或“财务费用”等科目核算。 ( )（A）正确（B）错误27 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰高进行计量。 ( )（A）正确（B）错误28 因企业合并所形成的商誉和所有无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当每年末进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误29 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，如果新取得的一项投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应对其采
19、用成本模式进行后续计量直至处置，并假定无残值。 ( )（A）正确（B）错误30 企业集团内股份支付，接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。 ( )（A）正确（B）错误31 销售商品收入确认的过程中，对于购货方实际享受的现金折扣，销售方应做的会计处理是增加当期的财务费用。 ( )（A）正确（B）错误32 在日后期间发生的所有事项均需要调整报告年度的会计报表。 ( )（A）正确（B）错误33 企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误34 母公司编制合并
20、资产负债表时，应将归属于少数股东的外币报表折算差额列入少数股东权益项目。 ( )（A）正确（B）错误35 对于接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益不具有控制权。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 A 公司与 B 公司均为我国境内居民企业，不考虑所得税因素影响。 A 公司于2011 年2015 年有关投资业务的资料如下： (1)A 公司于 2011 年 7 月 1 日以银行存款 5000 万元
21、支付给 B 公司的原股东，取得 B 公司 30的股权，改组后 B 公司的董事会由 7 名董事组成，其中 A 公司派出 2 名。 2011 年 7 月 1 日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 17000 万元，取得 B 公司仅有一项管理用固定资产(平均年限法计提折旧)的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A 公司拟长期持有对 B 公司的投资。(2)2011 年 11 月 10 日，A 公司将其成本为 180 万元的商品以 300 万元的价格出售给 B 公司，B 公司取得商品作为管理用
22、固定资产，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。2011 年度 B公司实现净利润 3000 万元，其中上半年实现的净利润为 2000 万元。(3)截至 2014年底，长期股权投资账面价值为 7101 万元，其中投资成本明细 5100 万元，其他综合收益明细 30 万元，损益调整明细(贷方)44199 万元。(4)假定一：2015 年 1月 10 日 A 公司出售对 B 公司的全部投资，出售价款为 3000 万元。假定二：2015年 1 月 10 日 A 公司出售对 B 公司 20的股权，出售价款为 2000 万元。出售后 A公司对 B 公司的持股比例变为 10，对
23、B 公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余 10的股权投资的公允价值为 1000 万元。假定三：2015年 1 月 10 日 A 公司再次从 B 公司其他股东处购入 B 公司 40的股权，支付价款为 4000 万元。至此 A 公司对 B 公司持股比例变为 70，对 B 公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。要求：36 根据资料(1)，说明 A 公司所持对 B 公司长期股权投资后续计量采用的方法并说明理由，编制 2011 年 7 月 1 日取得投资时的会计分录。37 根据资料(2)，编制 2011 年度 A 公司确认投资收益的会计分录。38 根据资料(3)和(4) 的
24、3 个假定条件，分别编制 2015 年 1 月 10 日 A 公司出售或购买对 B 公司投资时的会计分录。38 A 公司销售给 B 公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款 1200万元，到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，2013 年 1 月 1 日，经双方协商，A 公司同意豁免 B 公司 200 万元债务，同时 B 公司以一项固定资产(房产) 和一项投资性房地产抵偿部分债务。B 公司的固定资产的账面原值为 500 万元，已计提折旧200 万元，公允价值为 250 万元；投资性房地产的账面价值为 600 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为
25、 500 万元。剩余债务自 2013年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果 2014 年 B 公司实现利润，则当年利率上升至 6，如果发生亏损则维持 4的利率，利息按年支付。A 公司已计提坏账准备 5 万元。B 公司预计其在 2014 年很可能实现盈利。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：39 计算债务重组日剩余应收账款的公允价值以及债权人重组日的会计分录；40 计算债务重组日债务人的重组利得以及债务人在重组日的会计分录；41 计算 2013 年底债权人收到利息和债务人支付利息的分录；42 假设 2014 年 B 公
26、司未实现盈利，确认债务人 2014 年底归还剩余债务的分录。(答案中的金额以万元为单位)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司按净利润的 10计提盈余公积。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。该公司有关房地产的相关业务资料如下：(1)210 年 1 月 1 日，甲公司开始建造管理用办公大楼。为建造此办公楼，甲公司210 年 1 月 1 日借入专门借款 100
27、0 万元，借款期限 5 年，到期一次还本付息，年利率为 10，于借入当天全部用于建造工程；除借款外，在建设期间，甲公司利用自有资金购进一批工程物资，价款为 300 万元，增值税为 51 万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目；为建造该工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本 160 万元，计税价格 200 万元；另发生在建工程人员薪酬 440 万元。(2)210 年 12 月 31 日，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。(3)211 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签
28、订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 5 年，年租金为 260 万元，租金于每年年末支付，不考虑与租金收入有关的相关税费。租赁期开始日为 212 年 1 月 1 日(假设 212 年 1 月按照投资性房地产计提折 1 日，固定资产不提折旧)。(4)213 年 1 月 1 日，投资性房地产满足了公允价值计量的条件，甲公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，甲公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为 2200 万元。(5)213 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 2300 万元。(6)214 年 1 月 1 日，由于甲公司资金紧张，甲公司与乙公司协商后决定，
29、将该建筑物出售给乙公司，售价为 2350 万元，假定该出售业务不考虑增值税因素。要求：43 编制甲公司 210 年自行建造办公大楼的会计分录。44 编制甲公司 211 年与固定资产有关的会计分录。45 编制甲公司 212 年与投资性房地产有关的会计分录。46 编制甲公司 213 年与投资性房地产有关的的会计分录。47 编制甲公司 214 年年初出售投资性房地产的账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)47 2013 年 1 月 1 日 A 公司从非关联方取得 B 公司 80的股权，合并对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)，可供出售金融资产公允价值为6200 万元，账面价值为
30、5500 万元(包括成本 5000 万元，公允价值变动 500 万元)，无形资产账面原值为 3500 万元，已计提累计摊销 1700 万元，公允价值为 2300 万元。当日办理完毕股权转让手续，A 公司取得对 B 公司的控制权。当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，账面价值为 8980 万元(包括实收资本 4000万元，资本公积 1980 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 2700 万元)。公允价值和账面价值的差额由以下两项资产产生：该固定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧；2013 年末确定该应付账款不用再支付。2013 年
31、 B 公司实现净利润 530 万元，假定本年 B 公司提取盈余公积 50 万元，因可供出售金融资产公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为 100 万元，当年未发放股利。当年 B 公司出售给 A 公司一批存货，售价为 500 万元，成本为 400 万元(未计提跌价准备)，A 公司作为存货核算，当年 A 公司对外出售 50。2014 年 B 公司实现净利润 400 万元，提取盈余公积 40 万元，当年发放现金股利 50 万元。A 公司上年从 B 公司购入的存货本年全部出售。假设 A、B 公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素。购买日，B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂
32、时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。要求：48 编制 2013 年初 A 公司取得股权的会计分录；49 编制 2013 年末合并报表中的相关调整抵销分录；50 编制 2014 年末合并报表中的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 187 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 期末采用公允价值进行后续计量的资产主要有：交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量
33、的投资性房地产。2 【正确答案】 B【试题解析】 该项固定资产的入账价值=500+20+7=527(万元)，所以 2015 年应计提的折旧金额=(527-27)515312+(527-27)4 15912=14167(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年末“递延所得税资产”科目的借方余额=663325 (5500-5000)25+10025 =200(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金
34、额=2 1500064-2500067=67200-67000=200(元人民币)。5 【正确答案】 A【试题解析】 抵销的 B 公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益的公允价值，持续计量的所有者权益的公允价值=2000-20025+800612-(2000-1800)56 1275=2335(万元 )，商誉=1250-(2000-20025)60 =80( 万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。售后租回中，企业出售资产时会收回资产的大部分价款，但是其今后只需要每期支付租金，此时企业根据该售后租回行为保
35、证了其经营活动所需资金，因此实质上是一种融资的手段。当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。而 A 选项说的是应在销售时直接计入当期损益，所以不正确。7 【正确答案】 A【试题解析】 因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此计提的预计负债=220-200=20(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年末确认负债累计数=12(50-5)50034=202500(元)，对2014 年当期管理费用的影响金额=202500-150000=52500(元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年的会计处理为：借：银行存款
36、 35贷：其他业务收入 35借：银行存款 520贷：其他业务收入 520借：其他业务成本 500贷：投资性房地产成本 160一公允价值变动 40借：公允价值变动损益 40贷：其他业务成本 402014 年度影响损益的金额=35+520-500-40+40=55(万元)10 【正确答案】 C【试题解析】 应确认对 A 公司的投资收益=500-(300-250)(1-40)40=188( 万元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，甲企业应以合并报表为基础确定其商誉的减值金额。合并商誉=1500-140080=380(万元)；资产组不含商誉账面价值=1250(万元)，可收回金额=900(
37、万元)，减值金额=350(万元)；含商誉账面价值=1250+380 80=1725(万元 )，可收回金额=900(万元)，减值金额=825( 万元) ；因此确认总体商誉减值=825-350=475(万元)，其中合并报表中应确认的商誉减值=47580=380( 万元) ，其余部分由少数股东承担；应确认可辨认资产减值 =350(万元)，因此甲企业合并报表中确认的资产减值损失=380+350=730(万元)。12 【正确答案】 C【试题解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分 580 分，其公允价值为 580 元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品)，因此该商场应确认的收入=(取得的不含税货款)58
38、50(1+17)-( 积分公允价值)580=4420(元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，以前年度售出商品因产品质量问题发生退货，属于资产负债表日后调整事项。14 【正确答案】 D【试题解析】 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。15 【正确答案】 B【试题解析】 事业结余=(350+200)-500=50(万元)，经营结余=200-280=-80(万元)，经营结余为亏损，不转入结余分配，所以转入“非财政补助结余分配”科目的金额为50 万元。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20
39、 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 A，对于债务人而言，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，进而影响当期损益；选项 B，重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，影响当期损益；选项 C，抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益；选项 D，债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选 ABC 选项。
40、17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(一)扣除已偿还的本金；(二)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产) 。18 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，按准则规定，已出租的投资性房地产租赁期届满，虽暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产；选项 B，以经营租赁方式租入的建筑物，因为没有所有权只是有经营权，所以不能确认为投资性房地产；选项 C，企业拥有并自行经营的旅馆、饭店并没有对外出租
41、，而是企业自身对其进行经营管理的，不属于投资性房地产；选项 D，企业出租给本企业职工居住的宿舍，属于间接为企业自身的生产经营服务，具有自用的性质，不属于投资性房地产。19 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 预期可获得的补偿，只有基本确定能收到时才能予以确认，确认的金额不能冲减预计负债，且确认的金额不能超过预计负债的账面价值。20 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 收取手续费方式下，委托方在收到代销清单时确认收入，选项 A 不正确；视同买断方式下，要分为两种情况：如果是包销，则委托方通常在发出商品时确认收入；如果是非包销，则委托方在收到代销清单时确认收入，选项 C、D 不正确。21
42、【正确答案】 A，C，D【试题解析】 只有非正常中断且连续超过 3 个月的，才能暂停借款费用资本化，而正常中断导致的工程停工，不需暂停借款费用资本化，正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。选项 A，中断时间不是连续超过 3 个月，选项 C 是正常中断，选项 D 中断时间没有连续超过 3 个月，所以这三项都不能暂停资本化。22 【正确答案】 C，D【试题解析】 计入管理费用的相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，
43、如单独做分录，则一般为：借：应付债券利息调整贷：银行存款与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：借：资本公积股本溢价贷：银行存款发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。23 【正确答案】 A，B【试题解析】 某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项 C 不正确；由于持股比例改变将长期股权投资由成本法转为权益法，是因为持股比例发生了实质变化导致的，不是对相同事项变更核算方法，不属于会计政策变更，选项 D 不正确。24 【正确答案】 A，B【试题解析】 子公司与少数股东之间的现金流量，均应在合并
44、现金流量表中单独反映，不需要进行抵销处理；而子公司与母公司之间的现金流量，应当予以抵销。25 【正确答案】 B，D【试题解析】 以回购股份的形式对职工进行激励的，应以回购的全部支出确认为库存股，行权时的会计处理为：借：银行存款资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积股本溢价三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 一般公司债券按照实际利率和摊余成本计算确定的债券利息费用，
45、区分不同情况，通过“在建工程”或“财务费用”等科目核算；而按照面值和票面利率计算的利息，则记入“应付利息”或“应付债券应计利息”科目。27 【正确答案】 B【试题解析】 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。28 【正确答案】 B【试题解析】 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年末进行减值测试。对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年末进行减值测试，但并不是所有无形资产每年都需要减值测试。29 【正确答案】 A【试题解析】 在极少数情况下，采用公允价值对
46、投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项投资性房地产(或某项现有房地产在完成建造或开发活动或改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并假设无残值。30 【正确答案】 B【试题解析】 应作为现金结算的股份支付处理。31 【正确答案】 A【试题解析】 现金折扣，实际发生时，直接计入当期财务费用。32 【正确答案】 B【试题解析】 日后期间发生的调整事项，才需要调整相关的财务报表。33 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。34 【正确
47、答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 对于是接受捐赠的资产，民间非营利组织对于资产以及资产带来的收益具有控制权。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 A 公司长期股权投资后续计量采用权益法。理由：A 公司在 B 公司董事会中派有代表，能对 B 公司的相关活动施加重大影响。借：长期股权投资投资成本 5100(1700030)贷：银行存款 5000营业外收 10037 【正确答案】 B 公司 2011 年 7 月 1 日
48、2011 年 12 月 31 日调整后的净利润=(3000-2000)-(40008-200010)2-(300-180)-(300-180) 1012=731(万元)或=1000-(4000-1600)82-(300-180)-(300-180)10 12=731( 万元)借：长期股权投资损益调整 2193贷：投资收益 2193(73130)38 【正确答案】 假定一：借：银行存款 3000长期股权投资损益调整 44199贷：长期股权投资投资成本 5100其他综合收益 30投资收益 22899借：其他综合收益 30贷：投资收益 30假定二：出售时借：银行存款 2000长期股权投资损益调整 2
49、9466(441992030)贷：长期股权投资投资成本 3400(5100200)其他综合收益 20(302030)投资收益 15266剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：借：可供出售金融资产 1000长期股权投资损益调整(44199-29466)14733贷：长期股权投资投资成本(5100-3400)1700其他综合收益(30-20)10投资收益 7633原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。借：其他综合收益 30贷：投资收益 30假定三：长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的账面价值 7101+购买日新增投资成本 4000=471
