1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 190 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项业务中，最终能使企业资产和所有者权益总额均增加的是( )。（A）融资租入固定资产（B）接受固定资产捐赠（C）支付应付债券利息（D）预收产品销售货款2 甲公司 2013 年 12 月 31 日库存配件 80 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可加工为 30 件 A 产品，将配件加工成单位 A 产品尚需投入 16 万元。A 产品 2013 年 12
2、月 31 日的市场价格为每件 45 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 12 万元。该配件此前计提过存货跌价准备 10 万元，2013 年 12 月 31 日甲公司应对该配件计提的存货跌价准备为( )万元。（A）356（B） 300（C） 0（D）1203 筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入( )。（A）管理费用（B）在建工程的成本（C）长期待摊费用（D）营业外支出4 甲公司于 2014 年 1 月 1 日购入 A 公司发行的 3 年期公司债券，作为持有至到期投资核算。公允价值为 10
3、26042 万元，债券面值为 10000 万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率 3，半年实际利率 2。2015 年 1 月 1 日该持有至到期投资的摊余成本是( ) 万元。(计算结果保留两位小数)（A）1016563（B） 1006894（C） 105604（D）1047165 2011 年 1 月 1 日，甲公司对乙公司的初始投资成本为 250 万元，享有乙公司30的股权，采用权益法核算。投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 700 万元。当年乙公司实现净利润 500 万元，2012 年乙公司发生亏损 1500 万元，2013 年乙公司实现净利润 300 万元，假定取得投资时被投资单位
4、可辨认净资产的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2013 年年末甲公司长期股权投资的账面价值为( ) 万元。（A）40（B） 50（C） 90（D）2506 依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是( )。（A）企业在确定授予日权益工具公允价值时，应考虑市场条件和非可行权条件的影响（B）附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认（C）现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用的增加，负债(应付职工薪酬) 公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益（D）以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资
5、产成本或当期费用7 甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司 2012 年初取得乙公司 10的股权，划分为可供出售金融资产核算。同年 5 月份，又从母公司 M 公司手中取得乙公司 45的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款 20 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 300 万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为 250 万元；第二次投资时支付银行存款 95 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 420 万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为 400 万元；假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为(
6、 )万元。（A）115（B） 125（C） 220（D）2318 下列各项中，应计入交易性金融资产的入账价值的是( )。（A）支付的手续费（B）支付的印花税（C）取得时交易性金融资产的公允价值（D）已宣告但尚未发放的现金股利9 2013 年 1 月 1 日，甲公司开工建造的一栋办公楼，工期预计为 2 年(假设在 2013年 1 月 1 日已经符合资本化要求)。2013 年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款 2000 万元，期限为 2012 年 12 月 1 日至2014 年 12 月 1 日，年利率为 6，按年支付利息；按面值发行公司债券 3000 万元，于
7、 2013 年 7 月 1 日发行，期限为 5 年，年利率为 5，按年支付利息。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，甲公司建造该办公楼 2013 年所占用一般借款适用的资本化利率为( ) 。（A）5（B） 6（C） 94（D）55710 A 公司是 B 公司的母公司，适用的所得税税率均为 25。2015 年年末，A 公司应收 B 公司账款为 200 万元(期初应收账款余额为 0)，坏账准备计提比例为1。对此，母公司在 2015 年合并财务报表工作底稿中应编制的抵销分录不包括( )。（A）借：应付账款 200贷：应收账款 200（B）借：应收账款坏账准备 2贷：资产减值损失 2（C）借：递延所
8、得税资产 05贷：所得税费用 05（D）借：所得税费用 05贷：递延所得税资产 0511 下列事项中，不属于企业“收入” 要素规范的是 ( )。（A）销售商品取得的收入（B）提供劳务取得的收入（C）出售固定资产的经济利益流入（D）出售投资性房地产取得的收入12 甲公司在开始正常生产经营之前发生了 900 万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后 5 年内分期税前扣除。假定甲公司在 2014 年初开始正常生产经营活动，该项费用支出在 2015 年末的计税基础为( )万元。（A）0（B） 540（C） 200（D）50013 2
9、015 年初，甲公司“ 递延所得税资产 ”的余额为 20 万元(全部由存货产生)，“递延所得税负债” 的余额为 0。2015 年 12 月 31 日可供出售金融资产的公允价值增加100 万元，期初存货出售了 50。甲公司当期应交所得税的金额为 115 万元，适用的所得税税率为 25。假定不考虑其他因素，甲公司 2015 年利润表中“所得税费用”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）150（B） 125（C） 105（D）14514 下列事项均发生于以前期间，不作为前期差错更正的是( )。（A）由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法（B）以前期间会计舞弊（C）由于经营指标的变
10、化，缩短长期待摊费用的摊销年限（D）会计入员将财务费用 100 万元误算为 1000 万元15 事业单位年终结账后，下列科目一定无余额的是( )。（A）专用基金（B）非财政补助结余分配（C）事业基金（D）经营结余二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项资产中，在其持有期间，已计提的减值不可以通过损益转回的有( )。（A）投资性房地产（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）商誉17 下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有( )。（A）会计政策是企业在会
11、计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法（B）会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性（C）企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，一经确定，不得随意变更（D）企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理18 某公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25。2015年 3 月(日后期间) 在对 2014 年报表审计时发现其 2014 年末库存商品账面余额为210 万元。经检查，该批产品的预计售价为 180 万元，预计销售费用和相关税金为15 万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为
12、 230 万元，未计提存货跌价准备。关于该事项下列处理中正确的有( )。（A）调减 2014 年资产负债表“存货” 项目金额 45 万元（B）调增 2014 年资产负债表“递延所得税资产”项目金额 1125 万元（C）调减 2014 年资产负债表“存货”项目金额 35 万元（D）调增 2014 年资产负债表“递延所得税资产” 项目金额 875 万元19 2014 年 1 月 1 日，甲公司自乙租赁公司以融资租赁方式租入一台大型设备。租赁合同规定：该设备租赁期为 6 年，从第 1 年起每年支付租金 8 万元；或有租金为4 万元；履约成本为 5 万元；资产余值为 10 万元，其中承租入提供的租赁资
13、产担保余值为 7 万元；与承租入和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元；双方均未发生初始直接费用。下列关于该业务的表述中正确的有( )。（A）甲公司确定的最低租赁付款额为 55 万元（B）或有租金和履约成本计入最低租赁付款额（C）或有租金和履约成本应于发生时计入当期损益（D）乙租赁公司确定的最低租赁收款额为 58 万元20 甲股份有限公司 2014 年度发生的下列交易或事项中，不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（A）企业账簿因不可抗力而毁坏使会计政策变更累积影响数无法确定（B）发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销（C
14、）因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由 10 年改为5 年（D）出售某公司部分股份后对其不再具有控制但具有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算21 下列有关设定受益计划会计处理的表述正确的有( )。（A）根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本（B）当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供
15、服务不再导致该福利义务显著增加的期间（C）设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益22 下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有( )。（A）保管中发生的自然损耗（B）自然灾害中所造成的毁损净损失（C）管理不善所造成的毁损净损失（D）收发差错所造成的短缺净损失23 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够
16、区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理（B）属于提供设备的特许权费应在设备所有权转移时确认收入（C）包括在商品售价内的可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入（D）为特定客户开发软件的收费应在资产负债表日一次性确认为收入24 不考虑递延所得税对其他综合收益的影响等特殊情况，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有( )。（A）本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额（B）本期应交的所得税（C）本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额（D）本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额25
17、 将重组义务确认为预计负债需要同时满足的条件有( )。（A）该重组义务是现时义务（B）该重组计划已对外公告（C）履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业（D）履行该重组义务的金额能够可靠计量三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 期末，企业持有存货的数量多于合同数量的，应以合同价格为基础确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，确定存货跌价准备的计提或转回金额。 ( )（A）正确（B）错误27
18、 存在弃置费用的固定资产由于技术进步导致原确认的预计负债减少的，以该同定资产的账面余额为限扣减固定资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误28 交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。 ( )（A）正确（B）错误29 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误30 持有待售的同定资产不计提折旧，按照公允价值减去处置费用后的净额进行计量。 ( )（A）正确（B）错误31 将职工和设备从拟关闭的工厂转
19、移到继续使用的工厂所发生的支出不属于与重组有关的直接支出。 ( )（A）正确（B）错误32 建造合同完成后处置残余物资取得的与合同有关的零星收益应当计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误33 交易性金融资产因资产负债表日后市价严重下跌，公司应将其作为资产负债表日后调整事项处理。 ( )（A）正确（B）错误34 只要是计入其他综合收益中的金额，将来满足条件时，均需将其他综合收益的金额转入当期损益中。 ( )（A）正确（B）错误35 会计期末，事业单位应当将财政补助收入科目余额结转到事业结余科目。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均
20、须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲公司为境内上市公司，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 3 月 31 日完成，在此之前发生的 2012 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2012 年度财务报告于2013 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。甲公司按当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。审计入员在日后期间对甲公司 2012 年度财务报表进行审核时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)2012 年 1 月 1
21、 日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件，将其后续计量由成本模式改为公允价值模式，甲公司以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值，未做其他调整。此房产为甲公司 2008 年 12 月 21 日购入，原价为 4500 万元，预计使用年限为 30 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，2009 年 1 月 1 日用于出租。2012 年 1 月 1 日此房产的公允价值为 4300 万元，税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。假定 2012 年 1月份不再计提投资性房地产累计折旧，2012 年末未发生公允价值变动。(2)2012 年 5 月，甲公司与 P
22、 公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向 P 公司赔偿各种损失金额共 200 万元。由于案件比较复杂，至 2012 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，2013 年1 月 20 日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给 P 公司 50 万元作为赔偿，并承担诉讼费用 2 万元，P 公司撤回起诉。税法规定，未决诉讼的损失实际发生时可以税前扣除。甲公司并未在 2012 年 12 月 31 日确认此项诉讼事件，而是于 2013年 1 月 20 日将此项赔偿款确认入账如下：借：营业外支出 50管理费用 2贷：银行存款 52(3)2012 年 7
23、月 1 日购买的一项可供出售外币债务工具的期末汇兑损失为 150 万元人民币，甲公司将其与公允价值变动金额一并计入了其他综合收益(假定不考虑与其他综合收益相关的所得税影响)。(4)2012 年取得一项股权投资，取得成本为 300 万元，公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元，公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：根据资料(1)至(4) ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制更正的会计分录。(答案中的金额以万元为单位)36 乙股份有限公司(以下简称乙公司)为上市公司，乙
24、公司发生的有关债券投资业务如下：(1)2012 年 1 月 1 日，以 516000 元的价格购入 A 公司于同日发行的 4 年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为 5000000 元，每年 1 月 1 日付息，票面年利率为 6，乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时支付相关费用 17300 元，2016年 1 月 1 日 A 公司支付本金和最后一期的利息。(2)经计算实际年利率为 5。要求：37 计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益，填入表中；38 编制乙公司各年有关的会计分录。(答案以元列示，计算结果保留整数)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，
25、均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 A 公司为上市公司，增值税税率为 17。2014 年 1 月 31 日 A 公司销售一批商品给 B 公司，形成应收账款 8190 万元。因 B 公司发生资金周转困难，至 2014 年12 月 31 日 A 公司尚未收回该货款。经过协商，B 公司与 A 公司进行债务重组，其相关资料如下：(1)B 公司以一台设备抵偿部分债务，该设备的账面原价为 420 万元，累计折旧为70 万元，计提减值准备 28 万元，公允价值为 350 万元。以银行存款支付清理费用14 万元。该设备
26、于 2014 年 12 月 31 日运抵 A 公司。(2)B 公司向 A 公司增发 2800 万股普通股抵偿部分债务，所发行股票每股面值为1 元，每股市价为 2 元。B 公司于 2014 年 12 月 31 日办理了有关增资批准手续，并向 A 公司出具了出资证明。A 公司获得的股份占 B 公司全部股权的 30，对 B公司具有重大影响。当日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 19000 万元(与账面价值相等)。(3)免除债务 6805 万元。(4)7 每剩余债务的偿还期限延长至 2016 年 12 月 31 日，延期期间每年按 5的利率支付利息。(5)2015 年 3 月 15 日，A 公司从
27、B 公司购入一台设备，作为管理用固定资产核算。买价为 1000 万元，成本为 800 万元。预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2015 年 12 月 31 日 B 公司可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。假设 B 公司当年实现净利润 2000 万元，未分配现金股利。(6)2016 年 1 月 1 日 A 公司从 B 公司的原股东甲公司手中购入其 40的股份，支付现金 7000 万元，至此能够控制 B 公司的生产经营决策。在取得投资前，A 公司与甲公司不存在关联方关系。(7)2016 年 6 月 1 日，A 公司将上述股权投资与乙公司的一条生产线进行交换，
28、当日 A 公司长期股权投资的公允价值为 14500 万元，乙公司生产线的公允价值为13000 万元，A 公司另向乙公司支付补价 710 万元。要求：39 分别计算 A 公司和 B 公司的债务重组损失和债务重组利得；40 分别编制 A 公司和 B 公司债务重组的会计处理；41 编制 A 公司 2015 年对持有的 B 公司股票的会计处理；42 编制 A 公司 2016 年对 B 公司股票投资的会计处理，并计算合并日长期股权投资的账面价值；43 编制 A 公司非货币性资产交换的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)43 A 公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25，按照
29、净利润的 10计提盈余公积，年度所得税汇算清缴于次年 4 月 30 日完成，年度财务报表于次年的 3 月 30 日批准对外报出。资料(一 )：2014 年发生的有关事项如下：(1)2014 年 11 月 5 日，A 公司涉及一项诉讼案件。具体情况如下： 2013 年 9 月 1日，A 公司的子公司 W 公司从 H 银行贷款 800 万元，期限 1 年，由 A 公司全额担保。W 公司因经营困难，该笔贷款逾期未还，H 银行于 2014 年 11 月 5 日起诉 W公司和 A 公司。截至 2014 年 12 月 31 日，法院尚未对该诉讼作出判决。 A 公司法律顾问认为败诉的可能性为 80，鉴于 W
30、 公司的财务状况，如果败诉，预计 A 公司需替 W 公司偿还贷款 800 万元，并承担诉讼费 4 万元。假定税法规定，企业为关联方提供的债务担保损失不得税前扣除。对于该事项，A 公司在 2014 年 12 月 31 日的账务处理如下：确认预计负债 804万元，并确认营业外支出 804 万元。确认递延所得税资产 201 万元，并确认所得税费用 201 万元。(2)2014 年 10 月 1 日，A 公司一款新型产品上市，对于购买该款产品的消费者， A公司做出如下承诺：该产品售出后 3 年内，在正常使用过程中如出现质量问题，A公司免费负责保修。经合理测算，该产品如果发生较小质量问题，发生的维修费用
31、为销售收入的 2；如果发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4。2014 年第四季度，A 公司共销售该产品 2500 台，每台售价 2 万元，销售收入共计 5000 万元，预计 85不会发生质量问题，10很可能发生较小质量问题；5很可能发生较大质量问题。假定税法规定，产品质量保修费在实际发生时可以税前扣除。对于该事项，A 公司会计入员认为，A 公司 2014 年第四季度所售的2500 台该款产品，85不会发生质量问题，因此不需确认预计负债。(3)2014 年 8 月，A 公司与 D 公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2015 年 5 月底以 650 万元的价格总额向 D 公司销售
32、1000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的20。2014 年 12 月 31 日，A 公司库存 Y 产品 1000 件，成本总额为 800 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 800 万元。假定 A 公司销售 Y 产品不发生销售费用。对于该事项，A 公司的账务处理如下：计提存货跌价准备 130 万元；确认递延所得税资产 325 万元。(4)2014 年 12 月，A 公司与 C 公司签订一份不可撤销合同，约定在 2015 年 4 月以720 万元的价格向 C 公司销售一批 X 产品；C 公司应预付定金 50 万元，若 A 公司违约，双倍返还定金。2014 年 12 月 31 日，A 公司的
33、库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，A 公司预计该批 X 产品的生产成本为 750 万元。C 公司预付的定金 50 万元已收到。对于该事项，A 公司的账务处理如下：借：银行存款 50贷：预收账款 50借：营业外支出 30贷：预计负债 30借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75(5)2014 年 11 月 7 日，A 公司销售给 E 公司的 F 设备出现质量问题，致使 E 公司遭受重大经济损失，E 公司于 2014 年 11 月 20 日向法院提起诉讼，要求 A 公司赔偿其经济损失 100 万元。2014年 12 月 31 日，A 公司尚未接到法院的判决。在咨
34、询了法律顾问后，A 公司认为胜诉的可能性为 40，败诉的可能性为 60，如果败诉，需要赔偿的金额在 60 万元100 万元之间，且该区间内每个金额的可能性均大致相同。同时，经查明，F 设备出现质量问题的主要原因是 A 公司委托 G 公司设计加工的零部件存在缺陷。A 公司与 G 公司协商后，很可能从 G 公司获得 50万元的赔偿。对于该事项，A 公司的账务处理如下：确认预计负债 80 万元；确认其他应收款 50 万元；确认递延所得税资产 75 万元。资料(二 )：2015 年发生的有关事项如下：2015 年 3 月 20 日，A 将向 C 公司销售的 X 产品已全部生产完成。要求：44 根据资料
35、(一) ，逐笔分析、判断(1) 至(5)笔经济业务中各项会计处理是否正确( 分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。45 根据资料(二) ，判断该事项是否属于日后调整事项，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 190 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，接受固定资产捐赠，固定资产增加的同时，还要增加营业外收入，营业外收入最终会导致未分配利润增加，即最
36、终会导致企业资产和所有者权益均增加。2 【正确答案】 A【试题解析】 A 产品成本=1580+1630=1680( 万元)，可变现净值=4530-1230=1314(万元)，成本高于可变现净值，说明配件发生了减值；配件可变现净值=A 产品预计售价 4530-A 产品预计销售费用及相关税费 1230-将配件加工成产品尚需投入的成本 1630=834(万元)；期末配件应提足的存货跌价准备=1580-834=366(万元)；相比已经提过的存货跌价准备 10 万元，应补提 356 万元存货跌价准备。3 【正确答案】 A【试题解析】 非正常原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔
37、款后的净损失，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。4 【正确答案】 B【试题解析】 (1)2014 年 6 月 30 日实际利息收入=期初摊余成本实际利率=10260 422 =20521(万元)应收利息=债券面值 票面利率 =100003=300(万元)“持有至到期投资利息调整”摊销额=300-20521=9479(万元)(2)2014 年 12 月 31 日实际利息收入=(1026042-9479)2=20331(万元)应收利息=100003 =300( 万元)“持有至到期投资利息调整”摊销额=300-203 31=96 69(万元)(3)2015 年 1 月
38、1 日摊余成本=1026042-9479-9669=1006894(万元)5 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年年末长期股权投资账面价值=30030-50=40( 万元)。此处的 50 万元指的是 2012 年年末备查簿中登记的尚未确认的损失=(1500-500)30-250=50(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。7 【正确答案】 C【试题解析】 多次交易分步实现同一控制下企业合并，达到合并后应该以享有被投资方所有者权益在最终控制方角度的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以
39、甲公司应确认的长期股权投资入账价值=400(10+45)=220( 万元)。相应的会计分录为：2012 年初：借：可供出售金融资产成本 20贷：银行存款 202012 年 5 月：借：长期股权投资 220贷：可供出售金融资产成本 20银行存款 95资本公积股本溢价 105初始投资成本与原股权账面价值加新增投资对价账面价值之和的差额计入资本公积。8 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产取得时发生的相关税费记入“投资收益”科目的借方，已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目的借方。9 【正确答案】 D【试题解析】 一般借款资本化利率=(20006+30005612)(2000+300
40、0612)100=55710 【正确答案】 C【试题解析】 选项 D，是针对 A 公司个别报表中确认的递延所得税资产 05 万元(2001)25进行的抵销，所以选项 C 不正确。11 【正确答案】 C【试题解析】 出售固定资产取得的收益是企业在偶发事件(即非日常活动)中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。12 【正确答案】 B【试题解析】 该项费用支出按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为 0。按照税法规定，该费用可以在开始正常生产经营活动后 5 年内分期税前扣除，在 2015 年末，该笔费用未来期间可税前扣
41、除的金额=900-180-180=540(万元)，所以计税基础为540 万元。13 【正确答案】 B【试题解析】 当期出售存货 50，则应转回递延所得税资产=2050=10(万元)；可供出售金融资产公允价值增加应确认递延所得税负债=10025=25(万元)，该递延所得税负债计入其他综合收益，不影响所得税费用，所以所得税费用=115+10=25(万元元) 。分录为：借：所得税费用 125其他综合收益 25贷：递延所得税资产 10递延所得税负债 25应交税费应交所得税 11514 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，属于会计估计变更；选项 BC，属于会计舞弊，应作为前期差错；选项 D，属于计算
42、错误，也是前期差错。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，事业单位当年实现的结余进行分配后，年终对当年未分配结余，应全数转入“事业基金”科目，结转后“非财政补助结余分配”科目无余额；选项 D，年度终了，经营结余通常应当转入“非财政补助结余分配 ”，但如为亏损，则不予结转。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 A，投资性房地产的减值准备不可以转回；选项 B，交易性金融资产不计提减值准备；选项 D，商誉的减值准备不可以转回。17
43、 【正确答案】 A，B，C，D18 【正确答案】 A，B【试题解析】 存货的可变现净值=预计售价 180-预计销售费用和相关税金15=165(万元)，小于存货成本 210 万元，应计提存货跌价准备 45 万元。借：以前年度损益调整调整资产减值损失 45贷：存货跌价准备 45借：递延所得税资产 1125(4525)贷：以前年度损益调整调整所得税费用 112519 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 A，最低租赁付款额=86+7=55(万元)；选项 B，或有租金和履约成本应于发生时直接计入当期损益；选项 D，最低租赁收款额 =55+3=58(万元)。20 【正确答案】 A，C【试题解析】
44、选项 B，应作为重要会计差错更正，采用追溯重述法进行调整；选项 D，应进行追溯调整。21 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益或当期服务成本。22 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，自然灾害造成的存货毁损净损失计入营业外支出。23 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，为特定客户开发软件的收费应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。24 【正确答案】 B，D【试题解析】 本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加所得税费用，递延所得税负债
45、借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少所得税费用。25 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，是判断重组义务的条件。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 企业持有存货的数量多于合同数量的，应分别以合同价和市场价为基础确定有合同部分和无合同部分的可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。27 【正确答案】 B【试题解析
46、】 存在弃置费用的固定资产由于技术进步等原因导致原确认的预计负债减少的，以该固定资产的账面价值为限扣减固定资产的成本，超过固定资产账面价值的部分确认为当期损益。28 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产的交易费用计入当期损益(投资收益)，而可供出售金融资产的交易费用计入初始入账金额。29 【正确答案】 A【试题解析】 比如可供出售金融资产的公允价值变动记入“其他综合收益”科目，则因此产生的递延所得税也记入“其他综合收益”科目。30 【正确答案】 B【试题解析】 持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。31 【正确答案】 A【试题解析】 直接
47、支出是指企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂发生的支出。32 【正确答案】 B【试题解析】 建造合同完成后处置残余物资取得与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。33 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后交易性金融资产市价严重下跌应作为资产负债表日后非调整事项处理。34 【正确答案】 B【试题解析】 重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入当期损益。35 【正确答案】 B【试题解析】 会计期末，事业单位应当将财政补助收入科目余额结转到财政补助结转科目。四、计算分析题本类
48、题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)甲公司对事项(1) 会计处理不正确。理南：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应作为会计政策变更追溯调整，并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。更正分录：借：投资性房地产成本 2504300-(4500-(4500303)贷：递延所得税负债 625(25025)盈余公积 1875利润分配一未分配利润 16875(2)甲公司对事项 (2)会计处理不正确。理由：该事项属于资产负债表日后调整事项
49、。尽管甲公司在资产负债表日由于对其结果尚无法确定，因此作为或有事项尚未入账，但在 2012 年度财务报告批准报出前，该诉讼案件因 P 公司撤回起诉而了结，则应按资产负债表日后事项准则的规定，调整 2012 年损益及相关项目。更正分录：借：以前年度损益调整 52贷：其他应付款 52借：其他应付款 52贷：营业外支 50管理费用 2借：应交税费应交所得税 13(5225)贷：以前年度损益调整 13借：利润分配未分配利润 39贷：以前年度损益调整 39借：盈余公积 39贷：利润分配未分配利润 39(3)甲公司对事项 (3)处理不正确。理由：甲公司应将该外币可供出售债务工具的汇兑损益计入财务费用，而不是计入其他综合收益。更正分录：借：以前年度损
