1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 196 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是( )。（A）发出存货计价采用加权平均法（B）可供出售金融资产后续计量（C）固定资产计提折旧（D）持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量2 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存原材料 A 材料的实际成本为 60 万元，市场销售价格为 56 万元，假设不发生其他销售费用。A 材料是专门为生产甲产品而
2、持有的。由于 A 材料市场价格的下降，市场上用库存 A 材料生产的甲产品的销售价格由 105 万元降为 90 万元，但生产成本不变，将库存 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 24 万元，预计甲产品销售费用及税金总额为 12 万元。假定甲公司 2015 年 12 月 31 日计提存货跌价准备前“ 存货跌价准备 A 材料” 科目贷方余额为 4 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日 A 材料应计提的存货跌价准备为 ( )万元。（A）4（B） 6（C） 2（D）53 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是( )。（A）预提费用（B）预计负债（C）盈余
3、公积（D）专项储备4 2015 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司 25股权。普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为发行股票支付佣金和手续费 400 万元。作为对价的设备账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值 40000 万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素，甲公司取得该项长期股权投资初始投资成本为( )万元。（A）10000（B） 10400（C） 11600（D）112005 甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 200 万元，最低
4、租赁付款额的现值为 190 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 5 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。（A）200（B） 205（C） 195（D）1906 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是( )。（A）可供出售金融资产公允价值的增加（B）购买可供出售金融资产时发生的交易费用（C）可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回（D）以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升7 在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是( )。（A）开出商业承兑汇票购买原材料（B）
5、以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备（C）以拥有的股权投资换入专利技术（D）以应收账款换入对联营企业投资8 2015 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 300 万元。2016年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 400 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，2015 年度财务报告批准报出日为 2016 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表 “未分配利润
6、” 项目“期末余额”调整减少的金额为( )万元。（A）75（B） 675（C） 90（D）1009 2015 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5，实际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资核算，每年年末确认投资收益，2015 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。2015年 12 月 31 日，甲公司该债券的摊余成本为( )万元。（A）1035（B） 1037（C） 1065（D）106710 下列关于固定资产减值的表述中
7、，符合会计准则规定的是( )。（A）预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量（B）固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值准备（C）在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响（D）单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定其可收回金额11 A 公司管理层 2015 年 11 月 1 日决定停止某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 100 人、总部管理人员 5 人，并于 2016 年1 月 1 日执行。该辞退
8、计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人 5 万元、总部管理人员每人 20 万元。A 公司 2015 年下列会计处理中正确的是( )。（A）借记“生产成本 ”科目 500 万元（B）借记 “管理费用” 科目 100 万元（C）借记 “管理费用” 科目 600 万元（D）贷记“其他应付款 ”科目 600 万元12 企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是( )。（A）增值税出口退税（B）免征的企业所得税（C）减征的企业所得税（D）先征后返的企业所得税13 2015 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，
9、年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2015 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年零 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2015 年 12 月 31 日分别支付工程进度款 1200 万元和 1000 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。乙公司 2015年计入财务费用的金额是( )万元。（A）25（B） 250（C） 125（D）62514 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600 万元(不含增值税)
10、，成本为 1000 万元，未计提存货跌价准备。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为 500 万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2015 年 12 月 31 日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（A）25（B） 95（C） 100（D）11515 下列关于事业单位对固定资产折旧的会计处理中，正确的是( )。（A）增加事业支出（B）增加其他支出（C）减少事业基金（D）减少非流动资产基金二、多项选择题本类题共 10 小题，每小
11、题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列说法中正确的有( )。（A）为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本（B）企业购入的环保设备，虽不能通过使用直接给企业来经济利益的，但应作为固定资产进行管理和核算（C）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产（D）在实务中，施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货17 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支
12、出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益（B）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用（C）无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，按照 10 年摊销（D）企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款扣除该无形资产账面价值的差额计入当期损益18 下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有( )。（A）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益（B）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，无论是否发生补价
13、，均不应确认非货币性资产交换损益（C）非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，同时换入多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本（D）非货币性资产交换不具有商业实质但换入公允价值能够可靠计量的，同时换入多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本19 企业在预计资产未来现金流量时应该考虑的因素有( )。（A）预计将发生的与资产维护有关的现金流量（B）预计将发生的与资产改良有关的现金流量（C）预计将发生的与为维持
14、资产正常状态而必要的现金流量（D）与将来可能会发生的、已经作出承诺的重组事项有关的现金流量20 下列关于金融工具重分类会计处理的表述正确的有( )。（A）权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量（B）权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益（C）金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量（D）金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量21 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中，正确的有( )。（A）债权人不应当确认或有应收金额（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损
15、益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计入其他综合收益22 下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（A）收到的合同奖励款计入合同收入（B）合同完成后处置残余物资取得的收益应当计入营业外收入（C）期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示（D）建造合同的预计总成本超过合同总收入的金额应提取损失准备23 2016 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价款为 5000 万元，分 5 年于每年 1 月 1 日等额收取，首期款项 1000 万元于2016 年 1 月 1 日
16、收取，如果采用现销方式，该批商品的价格为 4500 万元，该批商品成本 3800 万元(未计提存货跌价准备)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响，2016 年 1 月 1 日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有( ) 。（A）增加长期应收款 4500 万元（B）增加营业成本 3800 万元（C）增加营业收入 5000 万元（D）减少存货 3800 万元24 下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中正确的有( )。（A）母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销 “归属于母公司所有者的净利润”（B）子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损
17、益，应当按照母公司和少数股东对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（C）子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的持股比例在“ 归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销（D）子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，冲减少数股东权益到零为止，其余冲减母公司未分配利润25 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有( )。（A）“受托代理负债 ”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债（B）如果委托方没有提供受托代理资产有
18、关凭据的，受托代理资产应当按照其账面价值作为入账价值（C）在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债 ”科目，贷记 “受托代理资产”科目（D）收到的受托代理资产为现金或银行存款的，可以不通过 “受托代理资产”科目进行核算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价
19、款的现值为基础确定其成本。 ( )（A）正确（B）错误27 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。 ( )（A）正确（B）错误28 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。 ( )（A）正确（B）错误29 内部研发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当计入无形资产成本。( )（A）正确（B）错误30 暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。( )（A）正确（B）错误31 在确认持有至到期投资的减值损失时，预计未来现金流量现值应当按照计算现值当日
20、的市场利率折现确定。 ( )（A）正确（B）错误32 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 ( )（A）正确（B）错误33 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入资产减值损失。 ( )（A）正确（B）错误34 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自合并日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误35 民间非营利组织会计核算应采用权责发生制。 ( )（A
21、）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司是一家在深圳交易所挂牌交易的上市公司，适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算企业所得税。2015 年 1 月 1 日递延所得税资产余额(全部源于存货项目计提的跌价准备)为 25 万元；递延所得税负债余额(全部源于交易性金融资产公允价值变动)为 15 万元。根据税法规定自 2016 年 1 月 1 日起甲公司被认定为高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为 15。该
22、公司 2015年利润总额为 5090 万元，涉及所得税的交易或事项如下：(1)年末存货的余额为 400 万元，可变现净值为 360 万元。根据税法规定，转回的存货跌价准备不计入应纳税所得额。(2)年末交易性金融资产的账面价值为 420 万元，其中成本 220 万元、累计公允价值变动 200 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。(3)2015 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)2015 年 10 月 5 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款
23、200 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 250 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)2015 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为 100 万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(6)其他资料：假定甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。【要求】 36 根据上述资料，计算 201
24、5 年年末甲公司各项目的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)；37 计算甲公司 2015 年应纳税所得额和应交所得税；38 计算甲公司 2015 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用；39 编制甲公司 2015 年确认所得税费用的相关会计分录。40 甲公司的内部审计师在对其 2015 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与财务部门进行沟通：(1)2015 年，甲公司与经销商签订的合同约定：甲公司按照经销商要求发货，经销商按照甲公司确定的售价 3000 元件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，经销商就所销售 B 商品收取提成费
25、200 元件；甲公司向经销商所发出 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2400 元件。甲公司 2015 年共发货 1000 件，经销商实际售 800 件。(假定本事项不考虑有关的增值税，货款尚未结算)甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 300贷：主营业务收入 300借：主营业务成本 240贷：库存商品 240借：销售费用 20贷：应收账款 20(2)甲公司 2014 年度因合同纠纷被起诉。在编制 2014 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。2015 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元
26、。甲公司决定接受判决，不再上诉，赔偿款已于判决当日支付。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50预计负债 100贷：银行存款 150(3)2015 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：2015 年 6 月 30 日甲公司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 2015 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元，并结转
27、销售成本 600 万元。其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑利润分配和相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对事项(1)至事项(3) 的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正 2015 年度财务报表相关项目的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 C 组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于 2009 年 1 月投产，至
28、2015 年12 月 31 日已连续生产 7 年；由设备 D、设备 E 和商誉组成的乙生产线(2014 年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 系长江公司于 2009 年 1月以 800 万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10 年，采用直线法摊销，无残值。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。设备 B 和 C 是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。设备B 系长江公司于 2008 年
29、 12 月 10 日购入，原价 2800 万元，购入后即达到预定可使用状态；设备 C 系长江公司于 2008 年 12 月 16 日购入，原价 400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 和设备 C 的预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。包装机 W 系长江公司于 2008 年 12 月 18日购入，原价 360 万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该包装机
30、的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2)2015 年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015 年 12 月 31 日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。2015 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 210 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 10 万元，无法确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 125 万元，如处置预计将发生的费用为 5 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算，
31、其未来现金流量现值为 110 万元。长江公司管理层 2015 年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2016 年和 2017 年产品销售收入中有 20属于现销，80属于赊销，其中赊销部分当年收款 90，余下 10于下年收回，2018 年产品销售收入全部收到款项；2016 年和 2017 年购买材料中有30直接用现金支付，70属于赊购，其中赊购部分当年支付 80，余下 20于下年支付，2018 年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑 2015 年 12 月 31 日前的交易)：长江公司的增量借款年利
32、率为 5(税前) ，公司认为 5是产品甲生产线的最低必要报酬率。5的复利现值系数如下：(3)2015 年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2015 年 12 月 31 日，长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为 1100 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元，400 万元和 200 万元。(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为 50 万元。(5)其他有关资料：长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在 2015 年以前未发生减值。长江公司不存在可分摊至甲生产线
33、和乙生产线的商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。要求：41 判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成，并说明理由。42 计算甲生产线 2017 年现金净流量。43 计算甲生产线 2015 年 12 月 31 日预计资产未来现金流量现值。44 计算包装机 W 在 2015 年 12 月 31 日的可收回金额。45 计算 2015 年 12 月 31 日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。46 计算 2015 年 12 月 31 日乙生产线中商誉应计提的减值准备。47 计算 2015 年 12 月 31 日总部资产应计提的减值准备。47 甲公司适用的所得税税率为 25，且预计在未来
34、期间保持不变，2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 3 月 31 日完成；2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 4月 2 日。2015 年 2 月 10 日，甲公司内部审计入员对下列业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：(1)2014 年 1 月 2 日，甲公司自公开市场以 293695 万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券 30 万张，该债券每张面值为 100 元，票面年利率为 55，实际年利率为 6；该债券为 5 年期，分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公
35、司对该交易事项的会计处理如下：借：持有至到期投资 3000贷：银行存款 293695财务费用 6305借：应收利息 165贷：投资收益 165(2)2014 年 10 月 20 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2014年 11 月 20 日之前向丙公司支付购货款 500 万元(不含增值税)。2014 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2014 年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付购货款而被丙公司起诉，至 2014 年 12 月 31 日该案件尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 70，如败诉，赔偿 100 万元的可能性为 80，赔偿 90
36、 万元的可能性为 20。(3)2015 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付 90 万元赔偿款。(4)2015 年 3 月 2 日，甲公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司款项400 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司该应收款项在 2014 年已经存在且在 2014 年 12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而计提了坏账准备 100 万元。(5)其他资料假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2014 年 1 月
37、1 日的期初余额均为零。涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。税法规定，与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。调整事项涉及所得税的，逐笔调整与所得税相关内容。按照净利润的 10计提法定盈余公积。不考虑其他因素。要求：48 根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制有关更正的会计分录。49 根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延
38、所得税负债)的会计分录。50 分别判断资料(3)和资料(4) 中甲公司发生的事项是否属于 2014 年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 196 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，属于公允价值计量属性。2 【正确答案】 C【试题解析】 甲产品的可变现净值=9012=78(万元)，甲产品的成本=60+24=84(万
39、元 )，由于甲产品的可变现净值 78 万元低于其成本 84 万元，用 A 材料生产的甲产品发生减值，因此表明 A 材料应按其可变现净值计量。 A 材料可变现净值=90 412=54(万元)，A 材料应计提的存货跌价准备 =60544=2( 万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 高危行业企业提取安全生产费时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=100010+1200=11200(万元 )。5 【正确答案】 C【试题解析】 甲企业该项融资租入固定资产的入账价值=190+5=195(万元)。6 【
40、正确答案】 C【试题解析】 选项 A，可供出售金融资产公允价值的增加计入其他综合收益；选项 B，购买可供出售金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本；选项 C，可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回计入资产减值损失；选项 D，以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，应付票据属于一项负债；选项 B 和 D，持有至到期投资和应收账款都是货币性资产，因此选项 A、B 和 D 均不属于非货币性资产交换。8 【正确答案】 B【试题解析】 该事项对甲公司 2015 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期
41、末余额”调整减少的金额=(400300)(125)(110)=675(万元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，甲公司该债券的摊余成本=(1050+2)(1000535)=1037(万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项 B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要对资产计提减值准备；选项 C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。11 【正确答案】 C【试题解析】 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此所有职工辞退福利均计入管理费用，同时确认应付职工
42、薪酬，补偿总金额=1005+520=600(万元)。12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，增值税出口退税实际上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助；选项 B 和 C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。13 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年费用化期间是 7 月 1 日至 10 月 1 日，计入财务费用的金额=500053125000043=25(万元)。14 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日剩余存货在合并财务报表层面的成本=100060=600( 万元) ，因可变现净值
43、为 500 万元，所以账面价值为 500 万元，计税基础=160060 =960(万元 )，因该事项合并财务报表应列示的递延所得税资产=(960500)25=115(万元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 事业单位固定资产计提折旧，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，选项 D 正确。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，不计入在建工程成本，应确认为无形资产 (土地使用权)。17 【正确
44、答案】 A,D【试题解析】 选项 B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出；选项 C，使用寿命不确定的无形资产，不应进行摊销。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，但应考虑为维持资
45、产正常运转或正常产出水平而必要的支出或资产维护支出所涉及的现金流量，选项 B 错误。20 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益；选项 C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业
46、外收入)。22 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本；选项 D，预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。23 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，增加长期应收款 3500 万元 (4000500)；选项 C，增加营业收入应为 4500 万元。24 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润“和“少数股东损益”之间分配抵销；选项 D，子
47、公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果委托方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断
48、结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。28 【正确答案】 B【试题解析】 再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。29 【正确答案】 B【试题解析】 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。30 【正确答案】 B【试题解析】 只需调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。31 【正确答案】 B【试题解析】 预计未来现金流量现值应当按照该金融资产的原实际利率折现确定。32
49、 【正确答案】 A33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B【试题解析】 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 甲公司各项目 2015 年年末的暂时性差异金额(单位：万元)：37 【正确答案】 甲公司 2015 年应纳税所得额和应交所得税：甲公司 2015 年应纳税所得额=509060(事项 1)140(事项 2)+10(事项 3)+100(事项5)=5000(万元 )；应交所得税=500025=1250( 万元)；38 【正确答案】 甲公司 2015 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费
