1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 200 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司以 950 万元发行面值为 1 000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。（A）0（B） 50（C） 60（D）1102 某工业企业为增值税小规模纳税人，2012 年 10 月 9 日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21 200 元，增值税税额为 3 604 元，材料入库
2、前的挑选整理费为 200 元，材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为( )元。（A）20 200（B） 21 400（C） 24 804（D）25 0043 甲公司以人民币为记账本位币。2011 年 11 月 20 H 以每台 2 000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2011 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1 900 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=66 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1
3、美元=67 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2011 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元人民币。（A）3 760（B） 5 280（C） 5 360（D）4 7004 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年 9 月 1 日自行建造厂房一栋，购入工程物资，其中价款 500 万元，进项税额 85 万元，已全部领用；领用生产用原材料成本 3 万元，领用自产产品成本 5 万元，计税价格 6 万元，支付其他相关费用 547 万元。2012 年 10 月 16 日完工投入使用，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提
4、折旧，该项厂房 2012 年应提折旧为( ) 万元。（A）3423（B） 3733（C） 40（D）31565 2012 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 200 万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8 000 万元，大于其账面价值 5 500 万元。2012 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9 000 万元。2013 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9 500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公
5、司 2013 年度损益的影响金额为( )万元。（A）500（B） 6 000（C） 3100（D）7 0006 2008 年 3 月 20 日，甲公司以银行存款 1 000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司 80的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为 3 200 万元，公允价值为 4 000 万元；乙公司净资产的账面价值为 6 000 万元，公允价值为 6 250 万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是( )。（A）确认长期股权投资 5 000 万元，不确认资本公积（B）确认长期股权
6、投资 5 000 万元，确认资本公积 800 万元（C）确认长期股权投资 4 800 万元，确认资本公积 600 万元（D）确认长期股权投资 4 800 万元，冲减资本公积 200 万元7 关于无形资产的摊销，下列各项中，会计处理错误的是( )。（A）绿化用地土地使用权的摊销应计入管理费用（B）出租无形资产的摊销应计入其他业务成本（C）用于生产产品的专利权的摊销应计入产品成本（D）用于研发另一项无形资产的专利权的摊销计入管理费用8 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2012 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的
7、成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 22（C） 65（D）829 关于合并财务报表中母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销，下列说法中不正确的是( ) 。（A）同一控制下的企业合并，不产生合并商誉（B）同一控制的下企业合并，可能产生合并负商誉（C）非同一控制下的企业合并，可能产生合并商誉（D）对非全资子公司，会产
8、生少数股东权益10 甲公司 2013 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款 200 000 万元，其中负债成份的公允价值为 180 000 万元。假定发行债券时另支付发行费用600 万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额为( )万元。（A）19 940（B） 20 000（C） 179 940（D）179 46011 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。（A）预计负债是企业承担的潜在义务（B）与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性（C）预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响（D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够
9、收到的补偿后的净额计量12 某股份有限公司于 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期、每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，发行价格为 19465 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2013 年度确认的利息费用为( ) 万元。（A）1178（B） 12（C） 10（D）116813 深广公司销售一批商品给红星公司，价款 5 200 000 元(含增值税税额)。按双方协议规定，款项应于 2012 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司的货款。经协商，于
10、 2012 年 3 月20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 300 000 元，其余款项于重组日起一年后付清：债务延长期间，深广公司按年加收余款 2的利息(假定实际利率为 2) ，利息与债务本金一同支付。假定债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为 520 000 元，红星公司应确认的债务重组利得为( )元。（A）200 000（B） 300 000（C） 104 000（D）014 2013 年 12 月 10 日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断题，最终的判决很可能对甲公司不利。2013 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到法院的判决
11、，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间的某一金额(且各金额发生的可能性相同，不含甲公司将承担的诉讼费 2 万元)。根据企业会计准则或有事项准则的规定，甲公司应在 2013 年 12 月 31 日资产负债表中确认的预计负债的金额为( )万元。（A）92（B） 90（C） 95（D）9715 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H 股 100 万股，作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350 万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，
12、假定 2014 年 12 月 1 日和31 日 1 港元即期汇率分别为 083 元人民币和 081 元人民币。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为( )万元。（A）345（B） 405（C） 41（D）415二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列事项中，可以引起所有者权益减少的有( )。（A）回购库存股（B）用盈余公积弥补亏损（C）宣告分配利润（D）宣告发放股票股利17 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。（A）
13、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本（B）存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提（C）债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备（D）发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本18 2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1 200 万元该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )。（A）确认债务重组利得 200 万元（B）确认主营业务成本 700 万元（
14、C）确认主营业务收入 1 000 万元（D）终止确认应付乙公司账款 1 200 万元19 下列各项中，可能影响企业当期损益的有( )。（A）采用成本模式计量的投资性房地产，期末可收回金额高于账面价值（B）采用成本模式计量的投资性房地产，期末可收回金额小于账面价值（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末公允价值高于账面余额（D）自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值小于账面价值20 关于长期股权投资的权益法核算，下列说法中不恰当的有( )。（A）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资
15、成本（B）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为负商誉（C）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为资本公积（D）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本21 下列各项中，发生时不应计入当期损益的有( )。（A）开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出（B）以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动（C）经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额（D）对联营企业投资
16、的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额22 如果非货币性资产交换不具有商业实质，下列说法中正确的有( )。（A）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益（B）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益（C）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，并确认非货币交易损益（D）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益23 下列项目中，构成
17、合同成本的有( )。（A）从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用（B）从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用（C）因订立合同而发生的不能够单独区分和可靠计量的有关费用（D）应当计入当期损益的管理费用24 母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表（B）要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表（C）按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整（D）按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整25 下列有关可转
18、换公司债券在资产负债表日的核算说法中，正确的有( )。（A）负债成份的初始确认金额为负债成份的未来现金流量现值（B）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊（C）对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券一利息调整” 科目（D）应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低
19、得分为零分。26 企业在一定会计期间发生亏损，但企业这一会计期间的所有者权益不一定减少。( )（A）正确（B）错误27 期末对存货进行计量时。无需区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，应将存货总成本和总可变现净值进行比较，确定是否需计提存货跌价准备。 ( )（A）正确（B）错误28 企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。 ( )（A）正确（B）错误29 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，若企业首次取得某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，为了保证所有投资性房地产均采用公允价值模式计量，则企业不得取
20、得该项投资性房地产。 ( )（A）正确（B）错误30 在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按持有表决权的比例计算应分得的利润或现金股利，可能确认投资收益，也可能调整长期股权投资账面价值。 ( )（A）正确（B）错误31 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。 ( )（A）正确（B）错误32 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项的金额。 ( )（A）正确（B）错误33 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其
21、在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。 ( )（A）正确（B）错误34 如果或有事项产生的经济利益基本确定能够流人企业时，企业就应将或有事项确认为资产。 ( )（A）正确（B）错误35 母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特
22、殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。2012 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1 月 20 日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为 9 000 万元，未计提跌价准备，公允价值为 10 000 万元。该出租商品房预计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)1 月 5 日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权成本为 2 750 万元，
23、预计使用 50 年，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销 10 年，采用直线法摊销。办公楼于 1 月 5 日开始建造，至年末尚未完工，以银行存款支付工程支出 3 500 万元(不包括土地使用权摊销)。(3)3 月 5 日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为 6 500 万元，至重新装修之日，已计提折旧 2 000 万元，账面价值为 4 500 万元，其中原装修支出的账面价值为 300 万元。装修工程于 8 月 1 日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出 1 500 万元，以银行存款支付。装修后预计租金收入将大幅增加。要求：36 根据会计资料(
24、1)，编制 2012 年相关会计分录。37 根据会计资料(2)，编制 2012 年相关会计分录。38 根据会计资料(3)，编制 2012 年相关会计分录。39 假定不考虑其他因素，根据上述业务，计算甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表中“存货”“在建工程”“固定资产”“ 投资性房地产”项目的列报金额。(金额单位用万元表示)39 A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2011 年度财务会计报告于 2012 年 3 月 20 日批准对外报出，2011 年度的汇算清缴在 2012 年 3
25、月 20 日完成。在 201 2 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2009 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 201 2 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2012 年 1 月 1日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2012 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续
26、计量。该办公楼 2011 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 2011 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2012 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3 760 万元。(3)A 公司 2012 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011 年 6 月 30 日，该在建工程科目的账面余额为 1 000 万元，2011 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为1 095
27、万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2011 年 7 月12 月期间发生利息 25 万元，应计入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1 000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)A 公司于 2012 年 2 月 25 日发现，2011 年取得一项股权投资，取得成本为300 万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为400 万元。A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。40 判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会
28、计分录。41 要求：判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制会计分录。42 编制上述业务的会计分录。43 编制上述业务的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。43 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为25。预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6 000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为 1 500 万元，按净利润的10提取了法定盈余公积。甲公司 2014
29、 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月25 日；2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费；代销期限为 6 个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公
30、司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 408 万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 12 万元后的净额2688 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：借：应收账款 60贷：主营业务收入 60借：主营业务成本 50贷：库存商品 50借：银行存款 2688销售费用 12
31、贷：应收账款 24应交税费应交增值税(销项税额)408资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个月。至 2014 年 12 月 31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元，已发生软件开发成本 50 万元(均为开发人员薪酬) ，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为 10，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年
32、对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：银行存款 40贷：主营业务收入 40借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 50借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50资料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于 2014 年 7 月 1 日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限 24 个月，预计研发支出为 100 万元(其中计划自筹 600万元，申请财政补贴 600 万元)；科研成果的所有权归属于甲公司。2014 年 6 月 15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款 600 万元，但不得挪作他用。2014
33、 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款项后开始研发，至 2014 年 12 月 31 日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)借：银行存款 600贷：营业外收入 600要求：44 判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。45 判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调
34、整事项编制相关的调整分录。46 判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。46 甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年 1 月 1 日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： (1)2011 年 1 月 1 日，甲公司通过发行 2 000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为 42 元)取得了乙公司 80的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 合并前，甲、
35、乙公司之间不存在任何关联方关系。 2011 年 1月 1 日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为 200 万元，公允价值为300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为 8 900 万元。 乙公司 2011 年实现净利润 810 万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。 2011 年 12 月 31 日甲公司和乙公司个别报表部分项目金额如下： (2)2011 年甲、乙公司发生
36、的内部交易或事项如下：2 月 15 日，甲公司以每件 4 万元的价格自乙公司购入 200 件 A 商品，款项于 6月 30 日支付。乙公司 A 商品的成本为每件 28 万元。至 2011 年 12 月 31 日，该批商品已对外售出 80，销售价格为每件 43 万元。 6 月 29 日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为 600 万元，销售给乙公司的售价为 720 万元。乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至 2011 年 12 月 31 日，乙
37、公司尚未支付该设备购入款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备 36 万元。 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公可的某块场地，使用期 1 年，使用费为 60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 (3)其他有关资料： 不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。 甲、乙公司均按照净利润的 10提取法定盈余公积。 本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于抵销内部交易的递延所得税，不要求进行调整。 要求：47 判断
38、上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。48 确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本。49 确定甲公司对乙公司长期股权投资在 2012 年 12 月 31 日的账面价值。50 填入甲公司 2011 年 12 月 31 日的合并财务报表。51 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录，答案中的金额金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 200 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正
39、确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为 890 万，发行收款价格 950 万元，权益成分的公允价值=950890=60(万元)，计入所有者权益。2 【正确答案】 D【试题解析】 该企业取得的该材料的入账价值=21 200+3 604+200=25 004(元)。商品流通企
40、业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(主营业务成本)。3 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2011 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=2 0008661 90086 7=3 760(元) 。4 【正确答案】 C
41、【试题解析】 固定资产(厂房)入账价值=500+85+3117+ 5+617+547=600(万元)，该项建筑物 2012 年应提折旧=60025212=40(万元 )。 5 【正确答案】 C【试题解析】 处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额 2 500 万元(8 0005 500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司 2013 年度损益的影响金额=9 5009 000+2 500+100=3100(万元 )。附分录：借：银行存款 9 500贷：其他业务收入 9 500借：其他业务成本 9 000贷：投资性房地产成本 8
42、 000公允价值变动 1 000借：其他综合收益 2 500贷：其他业务成本 2 500借：公允价值变动损益 1 000贷：其他业务成本 1 000借：银行存款 100贷：其他业务收入 1006 【正确答案】 C【试题解析】 同一控制下长期股权投资的入账价值=6 00080 =4800(万元)，应确认的资本公积=4 800 一(1 000+3 200)=600(万元) 。7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，如果专利权的摊销属于符合资本化条件的研发支出，记入“研发支出资本化支出”科目。8 【正确答案】 D【试题解析】 该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得。所以
43、应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=100(1417)+30一(8015)=82( 万元)。9 【正确答案】 B【试题解析】 同一控制下企业合并，不产生合并商誉，选项 B 不正确。10 【正确答案】 D【试题解析】 发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，负债成份应承担的发行费用=600180 000200 000=540(万元)，发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额=180 000540=179 460(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 预计负债是企业承担的现时义务，选项 A 错误；企业应当考虑可能影响履行现时义
44、务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的损益，选项 C 错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 D 错误。12 【正确答案】 A【试题解析】 该债券 2012 年度确认的利息费用=194656 =1168(万元)，2013 年 1 月 1 日应付债券的账面余额=19465+(11682005)=19633(万元)，2013 年度确认的利息费用=196336=11 78( 万元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 因合同利率与实际利率相等，所以债务重组利得即为深广公司豁免的债务 300 000 元。14 【正确答案】 D【试题解析】 当清
45、偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续的金额范围且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。由于赔偿金额范围不含甲公司将承担的诉讼费 2 万元，因此，甲公司应确认的负债金额：(90+100)2+2=97(万元)，选项 D 正确。若估计赔偿金额范围含甲公司将承担的诉讼费 2 万元，则甲公司应确认的负债金额=(90+100)2=95(万元) 。15 【正确答案】 A【试题解析】 对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350081 300083=345(万元人
46、民币) 。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C【试题解析】 库存股属于所有者权益，选项 A 使所有者权益减少；选项 B 不会影响所有者权益总额；选项 C 使所有者权益减少；选项 D 不会影响所有者权益总额。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 甲公司确认债务重组利得=1 200(1 000+170)=30(万元)
47、，选项 A不正确；甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入 1 000 万元，主营业务成本 700 万元，同时终止确认应付账款 1200 万元，选项 B、C 和 D 正确。甲公司会计处理如下：借：应付账款乙公司 1 200贷：主营业务收 A 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 170营业外收入债务重组利得 30借：主营业务成本 700贷：库存商品 70019 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，不需要进行会计处理；选项 B，计入资产减值损失，影响当期损益；选项 C 和 D 将差额计入公允价值变动损益，均影响当期损益。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 长期股权投
48、资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于商誉，此种情况下商誉只能内含在长期股权投资中，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益，选项 A 错误；经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额，不做账务处理，选项 C 错误；对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额
49、的差额不进行账务处理，选项 D 错误。22 【正确答案】 A,B【试题解析】 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。23 【正确答案】 A,B【试题解析】 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，选项 A 和 B 正确；因订立合同而发生的有关费用，如差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足相关条件的，应当直接计入当期损益，选项 C 错误；合同成本不包括应当计入当期损益的
