1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 202 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列计价方法中，不符合历史成本计量属性的是( )。（A）固定资产分期计提折旧（B）可供出售金融资产期末采用公允价值计价（C）发出存货计价所使用的先进先出法（D）发出存货计价所使用的移动加权平均法2 2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万
2、元未来现金流量的现值为 60 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。（A）18（B） 23（C） 60（D）653 甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 204 万元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。（A）252（B） 25404
3、（C） 280（D）282044 某企业于 2010 年 11 月接受一项产品安装业务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2011年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2011 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2010 年已确认收入 60 万元。假定该企业采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，则该企业2011 年度确认的收入为( )万元。（A）190（B） 200（C） 130（D）1405 企业将作为存货的商品房转换为采用公允价
4、值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是( )。（A）资本公积（B）其他综合收益（C）营业外收入（D）公允价值变动损益6 甲公司和乙公司无关联方关系，2012 年 6 月 1 日，乙公司经审计的净资产公允价值为 1 亿元，甲公司以评估的实物资产 5 000 万元(账面价值为 4 500 万元)对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用 100 万元，拥有乙公司58的股权。则甲公司长期股权投资的入账价值是( )万元。（A）5 000（B） 4 550（C） 5 400（D）5 4507 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1 800 万元
5、自非关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1 500 万元。2015 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年 1 月 1 日，甲公司以 2 000 万元转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（A）560（B） 575（C） 700（D）8758 甲公司以一台生产设
6、备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1 000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为780 万元；换出专利权的账面原价为 120 万元，累计摊销为 24 万元，公允价值为100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 l 500 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为 32 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）538（B） 666（C） 700（D）7189 A 公司、D 公司均为增值
7、税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 220 万元，已提折旧 30 万元，已提减值准备 30 万元，其公允价值和计税价格均为 200 万元。D 公司另向 A 公司支付补价 20 万元。该项资产交换具有商业实质，假定不考虑增值税以外的其他相关税费，A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额为 ( )万元。（A）40（B） 0（C） 74（D）4010 2012 年 10 月 8 日，甲公司从二级市场上以 1 050 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元)购入乙公司的股权投资，另发生交易费用 10 万元，甲公司将其划分为
8、可供出售金融资产。2012 年 12 月 31 日，该项可供出售金融资产的公允价值为 1 300 万元。假定不考虑其他因素，则 2012 年 12 月 31 日甲公司的下列会计处理中正确的是( ) 。（A）应确认公允价值变动损益 300 万元（B）应确认其他综合收益 290 万元（C）应确认公允价值变动损益 250 万元（D）应确认其他综合收益 240 万元11 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。（A）外币财务报表折算差额（B）现金流量套期的有效部分（C）可供出售金融资产公允价值变动损益（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额12 下列项目中，不属于借款费用
9、应予资本化的资产范围的是( )。（A）经过 2 年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产（B）需要 2 年的生产活动才能达到可销售状态的存货（C）以经营租赁方式租入的生产设备（D）经过相当长时间自行制造的生产设备13 2012 年 11 月，A 公司赊销一批商品给 B 公司，含税价为 15 万元。由于 B 公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2013 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为 1 元，每股市价为 4 元。A 公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。
10、（A）A 公司应确认债务重组损失 10 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元（B） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元（C） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元（D）A 公司应确认债务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元14 甲公司 2013 年 12 月实施了一项关闭 C 产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款 300 万元：因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行
11、培训将发生支出 1 万元：因推广新款 A 产品将发生广告费用 800万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 100 万元。2013 年 12月 31 日，甲公司应确认的预计负债金额为( )万元。（A）300（B） 320（C） 323（D）1 12315 某企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的费用，应在取得时计入( )。（A）递延收益（B）营业外收入（C）资本公积（D）其他业务收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列经济业务事项中，体现重要性要
12、求的有( )。（A）对于不重要的前期差错可以采用未来适用法更正（B）售后租回业务（C）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应于发生当期期末转入当期损益（D）将购买小额办公用品支出直接计入当期管理费用17 下列项目中，应计入存货成本的有( )。（A）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费（B）非正常消耗的直接材料（C）为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用（D）生产产品发生的直接人工18 甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B 、C、D 四个部件组成。2012 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用预计总成本为 900 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零
13、，采用年限平均法计提折旧。A、B、C 、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 200 万元、300 万元、400 万元、350 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备表述中，正确的有( )。（A）将 A、B、C、D 各部件按照整体确认为一项固定资产（B）将 A、B 、C、D 各部件分别确认为四项固定资产（C）按照 A、B 、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限（D）按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10
14、年两者孰低作为其折旧年限19 采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列表述中正确的有( )。（A）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场（B）对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地（C）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计（D）同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物20 企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资
15、产负债表日即期汇率折算的项目有( )。（A）固定资产（B）应付账款（C）营业收入（D）未分配利润21 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部转入资产减值损失（B）企业自用的、使用寿命有限的无形资产的摊销金额，全部计入当期管理费用（C）企业让渡无形资产使用权产生的租金收入，应确认为其他业务收入（D）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本22 下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以 100 万元应收债权换取生产用设备（B）以持有的一项土地使用权
16、换取一栋生产用厂房（C）以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资（D）以公允价值为 200 万元的房产换取一台运输设备并收取 24 万元补价23 企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）预计未决诉讼损失（B）企业购买的国债利息收入（C）年末交易性金融负债的公允价值大于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整（D）年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧24 下列事项属于会计政策变更的有( )。（A）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法（B）固定资产的折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法（C）存货发出的计
17、价方法由先进先出法改为移动加权平均法（D）因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法25 2007 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500 万元到期由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有( ) 。（A）减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还（C）以公允价值为 500 万元的固定资产偿还（D）以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿
18、还三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 ( )（A）正确（B）错误27 购入材料在运输途中发生的合理损耗单独进行账务处理，将合理损耗从总成本中扣除。 ( )（A）正确（B）错误28 企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。
19、 ( )（A）正确（B）错误29 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程，再开发期间不计提折旧或摊销。 ( )（A）正确（B）错误30 长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告分派的现金股利，投资企业可能确认为投资收益，也可能冲减长期股权投资成本。 ( )（A）正确（B）错误31 房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。 ( )（A）正确（B）错误32 鉴于商誉或总部资产难以独立产生现金流量，因此，商誉和总部资产通常应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试
20、。 ( )（A）正确（B）错误33 在资本化期间内，外币专门借款和一般借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 ( )（A）正确（B）错误34 企业承担的重组义务均应当确认预计负债。 ( )（A）正确（B）错误35 只要产生可抵扣暂时性差异。企业就应该在期末按适用的税率乘以该暂时性差异的金额确认相应的递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司系增值税一般纳税人，适用
21、的增值税税率为 17。有关资料如下：资料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入 1 台不需安装的 A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款 1 000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3 个月。资料二：2014 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014 年 12 月1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个
22、金额发生的可能性相同。资料三：2015 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在 10 日内向乙公司支付欠款 1 170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 2015 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司 2014 年度财务报告已于 2015 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：36 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。37 判断说明甲公司 2014 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由：如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。38 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。39 长
23、江公司在 A、B、C 三地拥有三个分支机构。这三家分支机构的经营活动由一个总部负责运作。由于 A、B、C 三个分支机构均能产生独立于其他分支机构的现金流人，但各个分支机构内部的资产需要作为一个整体才能产生独立的现金流人，长江公司将这三个分支机构确定为三个资产组。2013 年 12 月 31 日，长江公司经营所处的市场环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为 2 000 万元，能够按照合理和一致的方式分摊至所有的资产组，A 资产组的剩余使用寿命为 10 年。B 资产组、 C 资产组和总部资产的剩余使用寿命均为 15 年。减值测试时，A 资产组的账面价值为
24、1 200 万元，B 资产组的账面价值为 1 400 万元，C 资产组的账面价值为 1 800 万元(其中吸收合并形成商誉200 万元)，A 资产组和 B 资产组取得时均未包括商誉。长江公司对分摊总部资产后的三个资产组进行减值测试，计算得出 A 资产组可收回金额为 1 700 万元，B 资产组可收回金额为 2 000 万元，C 资产组可收回金额为 1 900 万元。假定将总部资产分摊到各资产组时，根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。要求：判断题总部资产和各资产组是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算减值准备的金额。五、综合题本类题共 2 题，共 33
25、分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。39 甲公司 2011 年至 2016 年发生以下交易或事项：2011 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3 000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 150 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2 800
26、 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2 200 万元；2015 年 12 月 31日，该办公楼的公允价值为 2 100 万元；2016 年 6 月 30 日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为 2 000 万元。假定不考虑相关税费。要求：40 确定房地产转换日。41 计算出租办公楼 2014 年计提折旧额并编制相关会计分录。42 编制租赁开始日的会计分录。43 编制 2014 年取得租金的会计分录。44 计算上述交易或事项对甲公司 2014 年度营业利润的影响金额。45 编制 2016 年 6 月 30 日出售投资
27、性房地产的会计分录。46 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：(1)2012 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2012 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20 500 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完成后确认。2012 年
28、 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备， A 设备价款为 18 000 万元；2013年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2 000 万元；2013 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训培训费 500 万元。合同执行后，截至 2012 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12 000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2012 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)8 月 1 日，与丁公司签
29、订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 l 台，销售价格为 6 000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4 000 万元，售价为 6 000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2012 年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2012 年
30、财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6 000 万元，同时结转营业成本 4 000 万元。(3)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D 设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期 12 个月。截至 2012 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2012 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用未确认营业收入。(4)2012 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制
31、合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入 2 000 万元，2 个月交货。2012 年 12 月 1 日生产完工并经K 公司验收合格 K 公司支付了 2 340 万元款项，该大型设备成本为 1 500 万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在 2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。(5)2012 年 11 月 1 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公
32、司于 2013 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。在 2012 年财务报表中确认至营业收入 4 500 万元，结转至营业务成本 3 600 万元，甲公司并计入利润表有关项目。(6)2012 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3 000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(自 2012 年开始每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2 600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2 800 万元。2012 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公
33、司在2012 年财务报表中未确认收入和结转成本。要求：根据上述资料，分别分析、判断题甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 202 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末采用公允价值计价，不符合历史成本计量属性。2 【正确答案】 A【试题解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较高者：(1)无形资产的公允价值扣除处置费用后的余额；(2)预计未来现金流
34、量的现值。因此，无形资产的可收回金额为 60 万元，2014 年年末该无形资产账面价值=12042=78(万元)，应计提减值准备的金额=7860=18(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费应交消费税”科目借方。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年的完工进度=152(152+8)100 =95 ，该企业 2011 年度确认的收入=20095 一 60=130(万元)。5
35、 【正确答案】 B【试题解析】 作为存货的非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益。6 【正确答案】 A【试题解析】 非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益。故初始投资成本=5 000(万元) 。7 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1 8001 500100 =300(万元)；本题是
36、处置子公司丧失控制权的情况下。2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)一(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+其他综合收益结转份额=(2 000+500)一(1 500+125+300)100=575(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费一收到的补价=(1 000250)+(120 24)一 180=666(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司换入乙设备应计入当期收益的金额 =200 一(22
37、03030)=40(万元) 。10 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末公允价值变动计入其他综合收益，2012 年12 月 31 日，甲公司应确认其他综合收益的金额=1 300 一(1 05050+10)=290(万元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益。12 【正确答案】 C【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的同定资产、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于固定资产的购建。13 【正确答案】
38、 C【试题解析】 A 公司应确认债务重组损失=(152)一 34=1(万元)；B 公司应确认债务重组利得=1534=3(万元)。14 【正确答案】 B【试题解析】 应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=300+20=320( 万元)。15 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已经发生的费用或支出，应于取得直接计入营业外收入。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，体现实
39、质重于形式要求；选项 C，体现谨慎性要求。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)；(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。18 【正确答案】 B,C【试题解析】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。则企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。19 【正确答案】 A,B
40、,C,D20 【正确答案】 A,B【试题解析】 对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选择 A 和 B 正确，选项 D 错误；利润表中的收入项目，采用交易发生日的即期汇率折算，选项 C 错误。21 【正确答案】 C,D【试题解析】 不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项 A 错误；如果企业持有的无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本，选项
41、B 错误。22 【正确答案】 B,D【试题解析】 应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项 A 和 C不属于非货币性资产交换：选项 B 属于非货币性资产交换；如果补价占整个资产交换金额的比例低于 25，则认定所涉及的补价为“少量”，该交换为非货币性资产交换。选项 D 补价占资产交换金额的比例：24200=12小于 25，选项 D 属于非货币性资产交换。23 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B 产生当期差异；选项 C，产生应纳税暂时性差异。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 B 属于会计估计变更，选项 D 周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法属于不重要的事项，不属
42、于会计政策变更。25 【正确答案】 A,B【试题解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 C 和 D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 购入材料在运输途中发生的合理损耗不需单独进行账务处理。28 【正确答案】 B【试题解析
43、】 难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。29 【正确答案】 B【试题解析】 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，再开发期间不计提折旧或摊销。30 【正确答案】 B【试题解析】 采用成本法核算的长期股权投资，对于被投资单位宣告分派的现金股利投资企业只确认投资收益，不能冲减长期股权投资成本。31 【正确答案】 B【试题解析】 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。32 【正确答案】 A33 【正确
44、答案】 B【试题解析】 在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化，计入当期损益。34 【正确答案】 B【试题解析】 企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认预计负债。35 【正确答案】 B【试题解析】 一般情况下，如果产生了可抵扣暂时性差异，企业应该相应的确认递延所得税资产，但如果在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认。另外，除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计
45、利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 2015 年 8 月 1 日，应作的会计分录为：借：固定资产 1 000应交税费应交增值税(进项税额) 170贷：应付账款 1 17037 【正确答案】 应该确认预计负债。理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，
46、预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额=5+(20+30)2=30( 万元) 。会计分录为：借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债 3038 【正确答案】 2015 年 5 月 8 日，应作的会计分录为：借：预计负债 30营业外支出 25贷：其他应付款 552015 年 5 月 16 日支付款项时，应作的会计分录为：借：其他应付款 55应付账款 1 170贷：银行存款 1 22539 【正确答案】 (1)将总部资产分配至各资产组：资产组 A 应分摊的总部资产金额=1 200
47、10(1 20010+1 40015+1 80015)2 000=400(万元)；资产组 B 应分摊的总部资产金额=1 40015 (1 20010+1 40015+1 80015)2 000=700(万元)；资产组 C 应分摊的总部资产金额=1 80015 (1 20010+1 40015+1 80015)2 000=900(万元)。分配总部资产价值后各资产组的账面价值为：资产组 A 的账面价值=1 200+400=1 600(万元)；资产组 B 的账面价值=1 400+700=2 100( 万元)；资产组 C 的账面价值=1 800+900=2 700( 万元)。(2)进行减值测试：资产组
48、 A 的账面价值为 1 600 万元，可收回金额为 1 700 万元，没有发生减值；资产组 B 的账面价值为 2 100 万元，可收回金额为 2 000 万元，发生减值 100 万元；资产组 C 的账面价值为 2 700 万元，可收回金额为 1 900 万元，发生减值 800 元。(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：资产组 B 减值额分配给总部资产的数额=1002 100700=3333(万元)，分配给资产组 B 本身减值数额=1003333=66 67(万元)；资产组 C 扣的减值额先冲减商誉 200 万元，余下的 600 万元(800200)分配给总部资产和资产组 C 本
49、身(不含商誉部分)。分配给总部资产的减值数额=600(900+1 800200)900=216(万元 )，分配给资产组 C 本身( 不含商誉部分)的减值数额=600216=384(万元)。总部资产减值=3333+216=24933(万元)；资产组 A 没有发生减值；资产组 B减值 6667 万元；资产组 C 中商誉减值 200 万元，其他资产减值 384 万元。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 【正确答案】 转换日为 2014 年 6 月 30 日。41 【正确答案】 2014 年 16 月计提折旧，712 月不计提折旧。2014 年应计提的折旧=3 000206 12=75(万元)。会计分录为：借：管理费用 75贷：累计折旧 7542 【正确答案】 办公楼出租前已提折旧=3 0002025=375( 万元
