1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 205 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是( )。（A）与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期成本或损益（B）与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益（C）与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益（D）因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益2 甲公司某项固定资产原价为 1200 万元，采用年数总和法计提折旧，使用寿命为5 年，预计净残值为 0。在使
2、用的第二年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计为 500 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换部件的原价为 200 万元，不考虑其他因素。甲公司更换主要部件后的固定资产的入账价值为( )万元。（A）1200（B） 900（C） 780（D）6903 A 公司 2015 年 3 月处置对 D 公司的长期股权投资，处置价款为 8500 万元，处置日该投资的账面价值为 7000 万元，其中投资成本为 5000 万元、损益调整借方金额为 1000 万元。其他权益变动借方金额为 100 万元，其他综合收益借方金额 900万元(不包括属于被投资单位重新计量设定
3、受益计划净负债或净资产所产生的变动)。2015 年 3 月，A 公司处置 D 公司股权确认的投资收益为( )万元。（A）1500（B） 2500（C） 1600（D）24004 甲公司因迁址决定将一栋管理部门用的办公楼租赁给乙公司，2016 年 6 月 30 日与乙公司签订租赁协议。该协议约定：租赁期开始日为协议签订日，租赁期为 2 年，年租金 150 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日陔办公楼的公允价值为 2800万元。上述办公楼为 2013 年 12 月 31 日购入，实际取得成本为 3000 万元，预计使用年限为 20 年预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用
4、公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2200 万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）该办公楼 2016 年计提的折旧额为 75 万元（B）出租办公楼应于租赁期开始口确认其他综合收益 175 万元（C）出租办公楼 2016 年末确认的公允价值变动损益为借方金额 600 万元（D）该办公楼对 2016 年度营业利润的影响金额为 525 万元5 2015 年 10 月，Y 公司与 X 公司签订合同，约定于 2016 年 1 月 Y 公司向 X 公司销售 1 万件商品，合同价格为每件 150 元。2015 年 12
5、 月，该产品已生产并验收入库，每件成本为 180 元，市场上该类商品每件售价为 200 元。如 Y 公司单方面撤销合同，应支付违约金 10 万元。2015 年 12 月 31 日，Y 公司应确认的预计负债为( )万元。（A）10（B） 20（C） 30（D）06 A 公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。2015 年 1 月，A 公司购入原材料一批，含税价款为 405 万元，货款未付。由于 A 公司发生财务困难，无力支付货款，经协商 A 公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为 450万元，已提折旧 180 万元，公允价值为 300 万元，销项税额为 51 万元。该项债务重组
6、对 A 公司税前会计利润的影响金额为( )万元。（A）84（B） 105（C） 30（D）1357 甲公司为增值税一般纳税人，于 2015 年 12 月 5 日以一批库存商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元，不含增值税的公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元；另收到乙公司支付的银行存款 10 万元。乙公司换出的非专利技术的原账面价值为 60 万元，公允价值无法可靠计量，按照税法规定非专利技术转让免征增值税。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。（A）50（B） 70（C） 90（D）1078 甲公司为一
7、家公共交通运输企业，根据当地政府有关规定，财政部门应给予企业的每辆车定额财政补贴款，该款项于每个季度初支付。甲公司 2016 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 300 万元。甲公司 2016 年 1 月正确的会计处理是( )。（A）2016 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 300 万元确认营业外收入（B） 2016 年 1 月初收到财政拨付的补贴款 300 万元确认财务费用（C） 2016 年 1 月末确认的营业外收入为 100 万元（D）2016 年 1 月末递延收益余额为 300 万元9 甲公司于 2014 年 3 月用银行存款 3000 万元购入一项不需安装的生产用固定资产。该固定资产
8、预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2014 年12 月 31 日，该固定资产公允价值为 2800 万元，处置费用为 28 万元，预计未来现金流量的现值为 2500 万元，假设该固定资产计提减值准备后折旧方法和折旧年限不变，2015 年甲公司该固定资产应计提的折旧额为( )万元。（A）144 （B） 115.5（C） 300（D）010 甲公司为乙公司的母公司。2015 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，款项已收到；该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制
9、2015 年度合并现金流量表时，“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( )万元。（A）300（B） 700（C） 1000（D）117011 A 公司适用的所得税税率为 25，采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。A 公司于 2013 年 12 月 31 日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。该项投资性房地产在 2014 年 12 月 31日的公允价值为 1800 万元，2015 年 12 月 31 日的公允价值为 1700 万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为 20 年；A 公司 20
10、14年年初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。各年税前会计利润均为 1000 万元。2015 年 12 月 31 日，有关所得税的会计处理表述中，不正确的是( ) 。（A）年末递延所得税负债发生额为625 万元（B）递延所得税费用为 625 万元（C）应交所得税为 25625 万元（D）所得税费用为 250 万元12 A 公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计量，成本与可变现净值按照单项存货进行比较。2015 年 12 月 31 日，A、B、C 三种存货的成本与可变现净值分别为：A 存货成本
11、15 万元，可变现净值 12 万元； B 存货成本 18 万元，可变现净值 225 万元；C 存货成本 27 万元，可变现净值 225 万元。A 、B、C 三种存货已计提的跌价准备分别为 15 万元、3 万元、225 万元。假定该企业只有这三种存货，不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日 A 公司应计提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）075（B） 075（C） 375（D）7513 2015 年 1 月 1 日，A 公司首次执行会计准则，下列交易或事项中，不属于会计政策变更的是( ) 。（A）短期投资的期末计价由成本与市价孰低法改为按公允价值计量的交易性金融资产（B）对子公司的
12、长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法（C）坏账准备核算方法由直接转销法改为备抵法（D）固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法14 下列关于外币财务报表折算的表述中不正确的是( )。（A）资产和负债项月应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算（B）所有者权益项日，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生口即期汇率近似的汇率进行折算（D）企业在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额(其他综合收益)转入当期损益15 2014
13、 年 1 月 1 日，甲建筑公司与客户签订承建一栋办公楼的合同合同规定该办公楼 2016 年 3 月 31 日完工，合同总金额为 9000 万元，预计合同总成本为 7500万元。截至 2014 年 12 月 31 日，累计发生成本 2250 万元，预计完成合同还需发生成本 5250 万元。截至 2015 年 12 月 31 日，累计发生成本 6000 万元预计完成合同还需发生成本 2000 万元。甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度并确认合同收入，不考虑其他因素。甲公司 2015 年度应确认的合同毛利为( )万元。（A）270（B） 450（C） 675（D）300二、多项
14、选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列属于投资性房地产的有( )。（A）已出租的土地使用权（B）经营性出租的自有建筑物（C）自用房地产（D）非房地产开发企业持有并准备增值后转让的土地使用权17 企业合并中发生的相关费用处理方法，正确的有( )。（A）同一控制下的企业合并，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用（B）非同一控制下的企业合并，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期管理费用（C）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券
15、相关的佣金、手续费等要冲减发行权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，则冲减留存收益（D）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额18 关于资产组的认定及减值处理下列各项表述中，正确的有( )。（A）当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（D）资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (假设该资产组中存在商誉)的账面价值19 下列有关确定存货可变现净值的表述
16、中，正确的有( )。（A）无销售合同的库存商品以该库存商品的市场价格为基础确定存货可变现净值（B）有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础确定存货可变现净值（C）用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础确定存货可变现净值（D）用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础确定存货可变现净值20 企业发行金融工具时，应确认为金融负债的有( )。（A）如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务（B）如果该工具合同条款中包括交付其他金融资产给其他单位的合同义务（C）如果该工具合同
17、条款中包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产的合同义务（D）如果该丁具合同条款中包括交付现金给其他单位的合同义务21 下列有关政府补助的内容，表述正确的有( )。（A）政府以投资者身份向企业投入资本享有企业相应的所有权，不属于政府补助（B）政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内（C）财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款（D）财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款22 按照企业会计准则第 19 号外币折算，外币财务报表项目中允许采用按照系统合理的方法确定
18、的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。（A）营业收入（B）长期待摊费用（C）资本公积（D）所得税费用23 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产的净残值率由 8改为 5（B）固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（C）投资性房地产的后续计量南成本模式转为公允价值模式（D）使用寿命确定的无形资产的摊销年限由 10 年变更为 7 年24 企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( ) 。（A）不调整合并资产负债表的年初数（B）应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费
19、用纳入合并利润表（D）应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益25 某民间非营利组织医院 2014 年 12 月 6 日收到甲公司 100 万元的现金捐赠。甲公司要求该款项用于资助 60 岁以上老人白内障手术。2015 年 1 月，该医院用该款项中的 20 万元资助 60 岁以上老人白内障手术。假定年末结转净资产，下列说法中正确的有( )。（A）2014 年 12 月 6 日，收到现金捐赠贷记“捐赠收入限定性收入 100”（B） 2014 年 12 月 31 日，将捐赠收入转入“限定性净资产 ”贷方（C） 2015 年 1 月，支出 20 万元计入业务活动成本（D）2015
20、年 1 月，将限定性净资产 20 万元转为非限定性净资产三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 2013 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30万份，支付款项 3000 万元，准备持有至到期且企业有充裕的现金。该债券票面价值总额为 3000 万元，票面年利率为 5，乙公司于次年 1 月 5 日支付上一年度利息。2015 年乙公司出现严重财务困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 2015 年度利
21、息。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baa1 下调至 Baa3。甲公司于 2015 年 7 月 1 日出售该债券的 50(包含未领取的利息)，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元。2015 年 12 月 31 日，预计乙公司债券未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 2016 年 1 月 5 日支付的 2015 年度的债券利息)。要求：26 说明甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别。27 编制 2013 年 1 月 1 日甲公司购入债券的会计分录。28 编制 2015 年甲公司与该债券投资相关的会计分录。29 计算 2015 年甲公司因该项债券投资确认的投资收益的
22、金额。(答案中的金额单位用万元表示)29 甲公司为建造固定资产于 2014 年 1 月 1 日专门发行 2 年期公司债券，实际收到款项 207259 万元债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率为 10，半年期实际利率为 4。此外 2014 年 7 月 1 日取得一笔一般借款 600万元，3 年期年利率为 7。甲公司 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。该固定资产于 2014 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下：(1)2014 年 1 月 1 日，支付工程进度款 207259 万元；(2)2014 年
23、4 月 1 日，因工程进行质量检查而停工；(3)2014 年 5 月 31 日，工程重新开工；(4)2014 年 10 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(5)2015 年 2 月 1 日，支付工程进度款 100 万元；(6)2015 年 4 月 30 日，工程完工并达到预定可使用状态。要求：30 计算 2014 年 6 月 30 日专门借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制与利息相关的会计分录。31 分别计算 2014 年 12 月 31 日专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制与利息相关的会计分录。32 分别计算 2015 年 6 月 30 日
24、专门借款和一般借款的资本化金额、应付利息和利息调整摊销额，并编制与利息相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。33 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25，按照实现净利润的 10提取盈余公积，并有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司 2015 年的财务报告于 2016 年
25、3月 30 日批准报出，所得税汇算清缴于 2016 年 3 月 30 日完成。2016 年 1 月 1 日至3 月 30 日发生下列业务： (1)甲公司于 2015 年 12 月 10 日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为 100 万元。成本为 80 万元，增值税税率为 17，消费税税率为10。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照 5计提坏账准备。因产品质质量原因，乙公司于 2016 年 2 月 10 日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单” 开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。(2)甲公司于 2015 年 1
26、2 月 15 日向内公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为 2000 万元，成本为 1600 万元，增值税税率为 17，货款已收到。因产品外包装质量原因，2016 年 2 月 15 日，接到丙公司通知要求在价格上折让 10，否则将退货。经过检验同意丙公司要求，按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单” 时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。(3)2016 年 2月 20 日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收同应收账款的 40。该业务系甲公司 2015 年 3 月销售给丁公司一批产品，不含税价
27、款为 300 万元，成本为 260 万元，开出增值税专用发票。丁公于 3 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产。截至 2015 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司该项应收账款按 5提取坏账准备。(4)甲公司于 2015 年 12 月 30 日向戊公四赊销一批商品，该批商品的不含税价款为 500 万元，成本为 400 万元，增值税税率为17，至年未货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原因，戊公司于 2016 年3 月 21 日将上述商品退回。按照税法规定销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单” 时开具红
28、字增值税专用发票。并作减少当期应纳税所得额处理。要求：编制相关调整事项的会计分录并调整报告年度财务报表相关项目，填列下表。(合并编制以前年度损益调整结转到“利润分配 未分配利润” 和调整“盈余公积”的会计分录 )(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)33 南方股份有限公司(简称“南方公司”) 为一家上市公司，其发生的有关业务资料如下： (1)2015 年 3 月 1 日，南方公司与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下： 以乙公司 2015 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，南：疗公司定向增发本公司普通股股票 3000 万股(每股面值 1 元)给 A
29、公司，确定每股价格为 61 元，A 公司以其所持有乙公司 80的股权作为对价。 南方公司该并购事项于 2015 年 4 月 1 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2015 年 6月 30 日发行，当日收盘价为每股 652 元，并于当日办理了股权登记手续。 南方公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 60 万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用 30 万元。相关款项已通过银行存款支付。 2015 年 6 月 30 日，南方公司向 A 公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中南方公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2
30、名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (2)2015 年 6 月 30 日，以 2015 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为19200 万元，其中股本 6000 万元、资本公积 2700 万元、其他综合收益 300 万元(可供出售金融资产公允价值变动产生的利得)、盈余公积 1530 万元、未分配利润8670 万元，可辨认净资产的公允价值 25200 万元(不含递延所得税资产和负债)。(3)2015 年 6 月 30 日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产
31、存在差异，即： 上述资产均未计提减值。购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑南方公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。乙公司截至 2015 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买日发生的评估增值的存货，2015 年末已全部对外销售。乙公司固定资产原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用 10 年，未来仍可使用 20 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预计
32、使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(摊销) 年限、折旧(摊销) 方法及预计净残值均与税法规定一致。(4)2015 年 11 月 30 日，乙公司向南方公司销售 300 台 A 产品，每台售价 2 万元(不含税，下同)，增值税税率为 17，每台成本为 1 万元，未计提存货跌价准备。当年南方公司从乙公司购入的 A 产品对外售出 210 台，其余部分形成期末存货。 (5)其他有关资料如下：南方公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合
33、并前南方公司与乙公司未发生任何交易。各个公司所得税税率均为 25。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。南方公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。 乙公司2015 年 16 月和 712 月实现的净利润均为 20325 万元，当年下半年净利润对应计提盈余公积 20325 万元，年末分配现金股利 1500 万元，可供出售金融资产公允价值变动产生的利得 900 万元。各个公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：34 根据题目资料，确定南方公司
34、合并乙公司的类型并说明理由；如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，确定其购买口计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额。35 判断乙公司是否纳入南方公司合并范围，并说明理由。36 根据资料(1)、(2) 、(3)，编制 2015 年 6 月 30 日在南方公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录。37 编制 2015 年 12 月 31 日资产负债表日有关调整抵销分录；说明至 2015 年 12月 31 日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值
35、持续计算的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 205 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，应该计入当期成本或损益；选项 C，应该计入当期成本或损益：选项 D，应该计入其他综合收益。2 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产第一年计提的折旧金额=1200515=400(万元)；固定资产第二年计提的折旧金额=1200415=320(万元) ；甲公司更换主要部件后的固定资产入账价值=1200400
36、320+500(2002005152004 15)=900( 万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 处置 D 公司股权确认的投资收益=85007000+100+900=2500(万元)。提示：长期股权投资处置时要将其持有期间计入资本公积和其他综合收益(不包括属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动)中的金额转入投资收益。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，办公楼 2016 年上半年应计提折旧 =300020612=75( 万元)；选项 B因为采用公允价值模式计量，转换前的账面价值=3000 3000202 5=2625( 万元)，公允价值为 2800 万元，转换
37、资产的公允价值大于账面价值，所以差额应计入贷方其他综合收益=28002625=175(万元)；选项C，由于对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，所以投资性房地产确认的公允价值变动=22002800=600(万元)；选项 D。对营业利润的影响金额=75+75600=600(万元 )(转换前折旧金额 75 万元、转换后确认半年租金 75 万元、当期末公允价值下降 600 万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 执行合同损失=(180150)1=30(万元) ；不执行合同支付违约金 10万元。按照市场价格出售能够盈利 20 万元扣除支付的违约金 10 万元，可见不执行合同没有损失，故选择不执
38、行合同方案因此确认预计负债 10 万元。6 【正确答案】 A【试题解析】 影响 A 公司税前会计利润的金额=债务重组利得405(300+51)+资产处置收益300(450 180)=84( 万元)。7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换入非专利技术的入账价值=换出资产的含税公允价值(117)收到的银行存款(10)=107(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 收到与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额确认递延收益，故甲公司收到补贴款时应确认递延收益300 万元；2016 年 1 月末确认的营业外收入=3003=100(万元)；2016 年 1 月末
39、递延收益余额为 200 万元。9 【正确答案】 A【试题解析】 固定资产 2014 年年末账面价值=3000 3000209 12=28875( 万元)；2014 年该固定资产的可收回金额=280028=2772(万元)(按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者来确定)；因此，2014 年年末应计提减值准备=288752772=1155(万元)；2015 年应计提折旧金额=2772(20129)12=144(万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元) 。销售价款和增值税的款项都已
40、收到，所以应抵销含税金额。11 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年年末账面价值=1800 万元，计税基础=1500 150020=1425(万元)，累计应纳税暂时性差异余额=18001425=375( 万元)；2015 年年末账面价值=1700 万元，计税基础=15001500202=1350(万元)，累计应纳税暂时性差异余额=17001350=350(万元)；2015 年年末“递延所得税负债”余额=35025 =875(万元 )；2015 年“递延所得税负债 ”发生额=875 37525=625( 万元)，为递延所得税收益，所以选项 B 不正确；2015 年应交所得税=(1000+1
41、00150020)25=25625(万元)；2015 年所得税费用=256 25625=250(万元)。12 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，应计提的存货跌价准备总额=(1512)15+(03)+(27225) 225=075( 万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于会计估计变更。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目下转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额(其他综合收
42、益)，转入处置当期损益。15 【正确答案】 D【试题解析】 2014 年确认收入=90002250(2250+5250)=2700(万元)；2015 年应确认收入=90006000 (6000+2000) 2700=4050(万元)；2015 年应确认合同毛利=4050 (60002250)=300(万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，自用的房地产应作为企业的固定资产核算。17 【正确答案】 A,B,C,D18 【正确
43、答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，应确认为权益工具。21 【正确答案】 A,B,C,D22 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，是资产负债表中的资产项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算；选项 C，是所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，属于会计政策变更。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，不能将净利润计入投资收益。25 【正确答案】
44、 A,B,C,D【试题解析】 本题相关分录：2014 年 12 月 6 日：借：银行存款 100贷：捐赠收入限定性收入 1002014 年 12 月 31 日：借：捐赠收入限定性收入 100贷：限定性净资产 1002015 年 1 月：借：业务活动成本 20贷：银行存款 20借：限定性净资产 20贷：非限定性净资产 202015 年 12 月 31 日：借：非限定性净资产 20贷：业务活动成本 20三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 【正
45、确答案】 取得乙公司债券投资时，应当根据管理层意图和能力将其分类为持有至到期投资。【试题解析】 本题是根据持有意图划分金融资产类型的，题目条件是“准备持有至到期且企业有充裕的现金”，因此符合持有至到期投资的确认条件。27 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日：借：持有至到期投资成本 3000贷：银行存款 3000【试题解析】 本题是按债券面值购入的，所以没有产生溢折价，所以直接按债券面值计入持有至到期投资成本明细科目，不产生利息调整明细科目金额。28 【正确答案】 2015 年 1 月 5 日收到上一年度利息：借：银行存款 150贷：应收利息 1502015 年 7 月 1 日：借：应收
46、利息 375(3000252)贷：投资收益 375借：银行存款 1300投资收益 2375贷：持有至到期投资成本 1500(30002)应收利息 3752015 年 12 月 31 日：借：应收利息 75(300025)贷：投资收益 75甲公司持有乙公司债券投资的账面价值=30002=1500(万元)，未来现金流量现值为 1200 万元，故应计提减值准备 300 万元。借：资产减值损失 300贷：持有至到期投资减值准备 300【试题解析】 债券为分期付息，所以各期计提的票面利息计入应收利息，同时确认为投资收益。对于出售的一半债券投资，售价与债券投资账面价值和应收利息的合计数的差额，确认为处置损
47、益，计入投资收益。对剩余的债券投资，账面价值大于未来现金流量现值，所以说明发生了减值，要根据二者差额，计提减值损失。29 【正确答案】 2015 年确认的投资收益=3752375+75=125(万元)【试题解析】 根据甲公司 2015 年的会计分录，将借方和贷方的投资收益加减合计即是结果。30 【正确答案】 专门借款利息的资本化金额=2072594=82 90(万元)应付利息=2000102=100( 万元)利息调整摊销额=1008290=17 10(万元)借：在建工程 8290应付债券利息调整 1710贷：应付利息 100借：应付利息 100贷：银行存款 100【试题解析】 专门借款在 20
48、14 年 1 月 1 日就全部支出了，所以专门借款在上半年的借款利息费用是要全部资本化的，这里是指的将债券按摊余成本和实际利率计算的实际利息费用予以资本化，不是票面利息。31 【正确答案】 专门借款利息的资本化金额=(2072591710)4=82 22(万元)专门借款应付利息=2000102=100( 万元)专门借款利息调整的摊销=1008222=17 78(万元 )一般借款利息资本化金额=3003127 =525(万元)一般借款实际利息费用=60072=21( 万元)一般借款费用化金额=21525=15 75(万元)借：在建工程 8747(8222+525)财务费用 1575应付债券利息调整 1778贷：应付利息 121(100+21)【试题解析】 对于专门借款来说，因已经全部占用了，所以后半年的债券的实际利息费用也是要全部予以资本化的。对一般借款来说，2014 年 10 月 1 日支出的 300 万元为一般借款，占用时间权数是 312，一般借款资本化利率为 7，因此一般借款利息资本化金额=3003127=525(万元 )。32 【正确答案】 专门借款实际利息费用=(20725917101778)4=8151(万元)其中：专门借款利息的资本化金额=81514 6=5434(万元)专门借款费用化金额=81512 6=27
