1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 211 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业对境外经营子公司的外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是( )。（A）可供出售金融资产（B）固定资产（C）实收资本（D）应付账款2 下列各项中，关于无形资产取得时入账成本的表述不正确的是( )。（A）外购无形资产入账成本应包括专业服务费用（B）外购无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应以购买价款的现值为基础确
2、定无形资产的入账成本（C）投资者投入的无形资产应以投资合同约定的价值确定无形资产的入账成本（D）债务重组取得的无形资产，应按无形资产的公允价值确定无形资产的入账成本3 2017 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售其自行生产的大型机器设备一台，合同规定不含增值税的销售价格为 1500 万元，价款分三次于每年 12月 31 日等额收取，假定在现销方式下，该设备不含增值税的销售价格为 1209 万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司 2017 年应确认的销售收入为( )万元。（A）1500（B） 1209（C） 500（D）4034 2017 年 1 月 31 日甲公司应付某金融机
3、构一笔贷款 1000 万元到期(含利息)，因甲公司发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的 15，其余部分延期两年支付，年利率为 6(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了 50 万元减值准备。假定不考虑其他因素，该金融机构应确认的债务重组损失为( )万元。（A）150（B） 100（C） 48（D）1085 企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为( )。（A）营业外收入（B）资本公积（C）其他综合收益（D）公允价值变动损益6 甲公司持有乙公司 365的
4、股权，其长期股权投资的账面价值为 1200 万元，能够对乙公司施加重大影响。2016 年乙公司发生亏损 4000 万元，2017 年乙公司实现盈利 1050 万元。甲公司和乙公司未发生内部交易，且乙公司各项可辨认资产、负债账面价值与公允价值相等，甲公司无其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。不考虑其他因素，则甲公司 2017 年应确认的投资收益为( )万元。（A）38325（B） 12325（C） 0（D）2607 某事业单位实行国库集中支付制度，财政全额拨款。2017 年 12 月 31 日，该事业单位“财政应返还额度 ”项目的余额为 500 万元，其中，应返还财政直接支付额度为 18
5、0 万元，财政授权支付额度为 320 万元。2018 年 1 月 1 日，恢复财政直接支付额度 180 万元和财政授权支付额度 320 万元后，则该事业单位“财政应返还额度”项目的余额为( ) 万元。（A）0（B） 320（C） 180（D）5008 2017 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。经过专业律师的经验判断，甲公司该项诉讼很可能败诉。如果败诉需承担诉讼费用 3 万元，同时，甲公司赔偿对方 100 万的概率为 80，赔偿 150 万元的概率为 20，但甲公司很可能从第三方收到补偿款 60 万元。则 2017 年 12 月 31 日，甲公司应就此项未决诉讼确认预计负债的金额
6、为( ) 万元。（A）103（B） 100（C） 110（D）1139 甲公司将发行的“ 优先股 ”分类为金融负债，体现会计信息质量要求中的 ( )。（A）重要性（B）实质重于形式（C）谨慎性（D）可理解性10 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，月初库存商品的账面余额为1200 万元，存货跌价准备为 100 万元。当月购入一批库存商品成本为 500 万元，当月销售一批库存商品成本为 600 万元。甲公司存货发出计价采用先进先出法核算。月末结存的库存商品有 60已签订不可撤销合同，合同总金额为 700 万元，估计销售税费为 10 万元。剩余 40无不可撤销合同，其市场估计售价为 430
7、 万元，估计销售税费为 5 万元。则月末甲公司需计提的存货跌价准备为( )万元。（A）35（B） 15（C） 85（D）50二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列各项中，会影响在建工程项目成本的有( )。（A）建设期间发生的工程物资盘亏(非自然灾害导致)净损失（B）在建工程试运行收入（C）自然灾害等原因造成的在建工程报废净损失（D）工程物资期末计提的减值准备12 甲、乙公司均系增值税一般纳税人。甲公司以一批产品换取乙公司闲置的设备。产品的成本为 350 万元(未计提存货跌
8、价准备)，公允价值为 400 万元(等于计税价格)，设备的原价为 420 万元，已计提折旧 70 万元，无法取得其公允价值。乙公司需支付补价 10 万元给甲公司，另承担换入产品的运费 5 万元。假设该交换不具有商业实质，不考虑其他因素，则下列表述中正确的有( )。（A）乙公司应确认固定资产的处置损失 40 万元（B）乙公司换入产品的入账价值为 365 万元（C）甲公司应确认非货币性资产交换收益 50 万元（D）甲公司换入设备的入账价值为 340 万元13 下列各项中，应当作为以权益结算的股份支付进行会计处理的有( )。（A）授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划
9、（B）授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划（C）公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划（D）以低于市价向员工出售限制性股票的计划14 下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有( ) 。（A）尚未达到预定可使用状态的无形资产（B）使用寿命不确定的专有技术（C）非同一控制下企业合并产生的商誉（D）使用寿命有限的无形资产15 甲公司 2016 年财务报告于 2017 年 3 月 20 日经董事会批准对外报出，其于2017 年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为 2016 年度资产负债表日后调整事项的有( ) 。（A）2 月 10
10、 日，收到客户退回 2016 年 6 月销售部分商品 (已确认收入)，甲公司向客户开具红字增值税发票（B） 2 月 20 日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款 600 万元（C） 3 月 15 日，于 2016 年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告 2000万元，该金额较 2016 年年末原已确认的预计负债多 500 万元（D）3 月 18 日，董事会会议通过 2016 年度利润分配预案，拟分配现金股利 5000万元，以资本公积转增股本，每 10 股转增 3 股16 下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的汇率，符合会计准则规定的有( ) 。（
11、A）股本采用股东出资日的即期汇率折算（B）长期股权投资采用资产负债表日即期汇率折算（C）未分配利润项目采用报告期平均汇率折算（D）负债采用资产负债表日即期汇率折算17 确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素包括( )。（A）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报（B）投资方拥有对被投资方的权力（C）投资方有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（D）投资方与被投资方是否发生关联方交易18 下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有( )。（A）负债成分和权益成分分拆时应采用未来现金流量折现法（B）发行时发生的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊（C）附赎回
12、选择权的可转换公司债券，在赎回日需支付的利息补偿金，应在债券发行日至约定赎回届满日期间计提（D）可转换公司债券属于复合金融工具，在初始确认时需将负债成分和权益成分进行分拆19 下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债（B）递延所得税费用是按规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额（C）企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核（D）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现20 关于合并范围，下列说法中正确的有( )。（A）母公司是投资性主体，只应将那些为投资性主体的投
13、资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围（B）母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围（C）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围（D）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。
14、21 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。 ( )（A）正确（B）错误22 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应收金额，债权人应当将该或有应收金额确认为其他应收款。 ( )（A）正确（B）错误23 有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 ( )（A）正确（B）错误24 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 ( )（A）正确（B）错误25 如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排是合营企业。 ( )（A）
15、正确（B）错误26 将来须用企业自身权益工具结算衍生工具的，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具，则该金融工具为权益工具。 ( )（A）正确（B）错误27 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为编报货币。 ( )（A）正确（B）错误28 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。 ( )（A）正确（B）错误29 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释但未丧失控制权，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子
16、公司账面净资产份额之间的差额应计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误30 民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 甲公司为大型综合性企业，拥有三个分公司 A、B 、C，甲公司将每个分公司划分为一个资产组。2017 年 12 月 31 日甲公司对各项资产组进行减值测试，相关资料如下：(1)分公司 A 系
17、甲公司当年吸收合并 M 公司形成，该分公司年末的账面价值为1500 万元(含商誉 100 万元)，该资产组的预计未来现金流量现值为 1450 万元，公允价值减处置费用的净值为 1410 万元。(2)分公司 B 由设备乙、丙、丁构成，该分公司年末的账面价值为 5000 万元，其中乙设备为 2500 万元，丙设备为 1000 万元，丁设备为 1500 万元。该资产组的预计未来现金流量现值为 4850 万元，公允价值减处置费用的净值为 4910 万元。其中乙设备的预计未来现金流量现值为 2460 万元，丙设备和丁设备均无法预计未来现金流量。(3)分公司 C 由设备 X 构成，X 设备年末的账面价值为
18、 3000 万元(未扣除弃置费用1000 万元)，其公允价值减去处置费用为 2100 万元(已考虑弃置费用)，预计未来现金流量现值为 3600(未扣除弃置费用)。其他资料：分公司 B 和分公司 C 均不存在商誉，不考虑相关税费及资金时间价值等因素。要求：31 根据资料(1)，计算分公司 A 应计提商誉减值准备的金额，并编制相关会计分录。32 根据资料(2)，计算资产组、设备乙、设备丙和设备丁应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。33 根据资料(3)，说明分公司 C 是否发生减值，并简述理由。33 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为创业板上市公司， 2017 年度实现利润总额为 305
19、0 万元。2017 年年初递延所得税资产为 125 万元(系在法定补亏期尚未弥补的亏损形成)，递延所得税负债为 50 万元(系上年可供出售金融资产公允价值上升形成)。2017 年度，所得税汇算清缴时存在下列会计核算与税法存在差异的事项：(1)1 月 1 日，甲公司以 5000 万元取得乙公司 30股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出 1 名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 15000 万元(与公允价值相同)。乙公司 2017 年实现净利润 1000 万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资年末市价相对于取得成本上升增加其他综合
20、收益 500 万元。甲公司与乙公司 2017 年未发生任何交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。(2)6 月 30 日，甲公司将持有的可供出售金融资产全部出售。(3)7 月 1 日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定用途，当年发生研究开发支出合计为 3000 万元，其中，费用化支出 2000 万元，资本化支出 1000 万元。甲公司预计该非专利技术可以使用 5 年，无残值，采用直线法摊销。税法规定，企业为开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 50加计扣除；形成资产的，未
21、来期间按照无形资产摊销金额的 150予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。(4)12 月 31 日，甲公司因一项未决诉讼而确认预计负债 1200 万元，税法规定，在实际支付赔偿款项时可以税前扣除。(5)12 月 31 日，应收账款账面余额 5000 万元，计提坏账准备 500 万元。其他资料：甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，未来期间不会发生变化，甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：34 根据上述资料，逐项说明相关资产或负债在 2017 年年末的账面价值及计税基础，形成何种暂时性差异，并说明是否可以确认递延所得税资产或递延
22、所得税负债；如果不能确认，请说明理由，如果可以确认，则计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。35 计算甲公司当年应交所得税及所得税费用。36 编制与所得税有关的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲公司发生的与金融资产相关的业务如下：(1)2015 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券 60000 份，每份债券的面值为 1000 元，票面年利率为 5，分期付息到期还本。甲公司实际支付购买价款 574
23、5 万元，另支付相关交易费用 252 万元。甲公司将其划分为持有至到期投资。(2)2015 年 12 月 31 日，甲公司收到当年公司债券的利息 300 万元，款项已存入银行。(3)2016 年 12 月 31日，甲公司收到当年公司债券的利息 300 万元，款项已存入银行。甲公司得知乙公司发生财务困难，预计后 3 年的利息会按时支付，但本金到期只能偿还 5500 万元。(4)2017 年 12 月 31 日，甲公司收到当年公司债券的利息 300 万元，款项已存入银行。乙公司经济效益有所好转，甲公司预计后 2 年的利息会按时支付，本金能够收回 5800 万元。(5)2018 年 1 月 1 日，
24、甲公司将持有的债券出售 30000 份，取得价款3010 万元(假定不涉及交易费用)，款项已存入银行。甲公司将剩余债券重新分类为可供出售金融资产。其他资料：要求：37 根据上述资料，计算债券的实际利率。38 编制上述业务相关的会计分录。39 计算出售债券应确认的投资收益金额。(持有至到期投资需写出必要的二级明细科目)39 甲公司 2015 年至 2017 年与股权投资相关的内容如下：(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8800 万元自非关联方处取得乙公司有表决权股份的 80，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为 9000 万元，公允价值为 10000 万元(差额
25、为一台管理用固定资产的公允价值高于账面价值导致，该固定资产尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧)。(2)2015 年度乙公司实现净利润 3200 万元，计提盈余公积 320 万元，分配现金股利500 万元，持有的可供出售金融资产期末公允价值上升 600 万元，无其他所有者权益变动事项。(3)2016 年 6 月 30 日，甲公司将持有乙公司股份出售 50，取得处置价款 7800 万元。出售股权后甲公司持有乙公司 30股权，对乙公司丧失控制权，但仍能够对乙公司施加重大影响，当日，剩余股权的公允价值为 4680 万元。(4)2016 年 1 月至 6 月，甲公司实现净利润 20
26、00 万元，未发生其他所有者权益变动事项。(5)2016 年度乙公司实现净利润 5000 万元，计提盈余公积 500 万元，分配现金股利300 万元，持有的可供出售金融资产期末公允价值上升 800 万元，无其他所有者权益变动事项。 (6)2017 年 1 月 1 日，甲公司将持有乙公司股份出售 25，取得处置价款 5200 万元，剩余 5股权当日的公允价值为 1040 万元。出售股权后甲公司对乙公司不具有重大影响，甲公司将剩余股权作为可供出售金融资产核算。(7)2017 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司 5股权的公允价值为 990 万元。其他资料：甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间一
27、致，甲公司按净利润的10计提盈余公积。不考虑相关税费等相关因素。要求：40 根据上述资料，逐笔编制甲公司个别报表中的相关会计分录。41 计算 2016 年 6 月 30 日甲公司出售股权导致丧失控制权时，在合并报表中应确认的投资收益。42 计算甲公司出售 25股权时应确认的投资收益。会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 211 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目
28、中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2 【正确答案】 C【试题解析】 投资者投入的无形资产成本应按合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的应以公允价值入账。3 【正确答案】 B【试题解析】 分期收款方式销售商品实质上具有融资性质，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收入金额，应收合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。4 【正确答案】 B【试题解析】 该金融机构在该项债务重组业务中确认的债务重组损失=100015 50=100(万元 )。5 【正确答案】 C【试题解析】 作为存货的房地产转换
29、为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额记入“其他综合收益”科目，转换日的公允价值小于账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2017 年应确认的投资收益=1050365 (400036 51200)=12325(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 在财政直接支付方式下恢复上年度额度时不作会计处理；在财政授权支付方式下，恢复上年度额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度”科目。因此，2018 年 1 月 1 日，该事业单位“财政应返还额度”项目的余额为 180 万元。8 【正确答案】 A【
30、试题解析】 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值；因此甲公司因该项未决诉讼应确认的预计负债金额=100+3=103(万元) 。9 【正确答案】 B【试题解析】 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和 报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。将发行的优先股分类为金融负债体现会计信息质量要求中的实质重于形式要求。10 【正确答案】 A【试题解析】 有合同部分存货成本：(1200+500 600)60=660(万元) ，其可变现净值=700 10=
31、690(万元)，未发生减值；无合同部分存货成本=(1200+500600)40=440( 万元)，其可变现净值=4305=425(万元)，减值 15 万元(440425)，应转回存货跌价准备=(10050)15=35(万元)，选项 A 正确。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，工程物资期末计提减值准备，在资产负债表中 “工程物资”项目列示，不影响在建工程成本。12 【正确答案】 B,D【试题解析】 该项非货币性资产交换不具有商
32、业实质，故以账面价值计量该非货币性资产交换，不涉及计算资产处置损益。甲公司换入资产的入账价值=350 10=340(万元)；乙公司换入资产的入账价值=(42070)+10+5=365(万元)。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付；选项 B、C 和 D，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行的交易，属于以权益结算的股份支付。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 使用寿命不确定的无形资产和因企业合并所形成的商誉，无论是否存在减值迹象，应当至少每年年末进行减值测
33、试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当至少每年年末进行减值测试。15 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 和 D，属于资产负债表日后非调整事项；选项 A 和 C，属于资产负债表日后调整事项。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，所有者权益项目除“未分配利润 ”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，未分配利润项目不需折算，未分配利润项目期末数根据期初数和本期增减变动数计算确定。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方
34、的权力影响其回报金额。18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 C,D【试题解析】 企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项 A 错误；递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分 )当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项 B 错误。20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的
35、投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项 B 错误。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。23 【正确答案】 A24 【正确答案】 A25 【正确答案】 B【试题解析】 通过单独主体达成的合营安排，可能是共同经营也可能是合营企业。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 业务收支以
36、人民币以外的货币为主的企业，可按规定选择其中一种货币作为记账本位币，但编报货币一定是人民币。28 【正确答案】 B【试题解析】 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。29 【正确答案】 B【试题解析】 差额应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。30 【正确答案】 B【试题解析】 有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，
37、均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 【正确答案】 分公司 A 应计提商誉减值准备的金额 =15001450=50(万元)。借：资产减值损失 50贷：商誉减值准备 5032 【正确答案】 分公司 B 资产组减值准备的金额=50004910=90(万元)，其中乙设备应计提减值准备的金额=2500-2460=40( 万元)；丙设备应计提减值准备的金额=(90-40)1000(1000+1500)=20(万元)，丁设备应计提减值准备的金额=(9040)1500 (1000+1500)=30(万元)。借：资产减值损失 90贷：固定资产减值准备乙设备
38、40丙设备 20丁设备 3033 【正确答案】 分公司 C 未发生减值。理由：分公司 C 扣除弃置费用的账面价值=30001000=2000(万元)，其公允价值减处置费用后的净额为 2100，扣除弃置费用的预计未来现金流量现值=3600 1000=2600(万元)，可收回金额为 2600 万元，高于其账面价值，所以分公司 C 未发生减值。34 【正确答案】 资料(1)，长期股权投资的账面价值=5000+(1000+500)30=5450(万元)，计税基础为 5000 万元，形成应纳税暂时性差异 450 万元，但无需确认递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础
39、形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。资料(2)，可供出售金融资产的账面价值为 0，计税基础为 0，原形成的应纳税暂时性差异消失，当期应转回递延所得税负债 50 万元。资料(3)，无形资产的账面价值=1000 10005612=900( 万元)，计税基础=900150=1350( 万元) ，形成可抵扣暂时性差异，但无需确认递延所得税资产。理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计
40、利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非企业合并产生，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。资料(4)，预计负债的账面价值为 1200 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=120025=300( 万元)。资料(5)，应收账款的账面价值=5000 500=4500( 万元)，计税基础为 5000 万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=50025=125(万元)。35 【正确答案】 应纳税所得额=3050 1000302000501000561250+1200+50012525=2900(万元 )；应交所得税
41、 =290025=725( 万元)；所得税费用=725300=425(万元)。36 【正确答案】 借：所得税费用 425递延所得税资产 300(1200+500 12525)25贷：应交税费应交所得税 725借：递延所得税负债 50贷：其他综合收益 50五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。37 【正确答案】 设实际利率为 R，60005(P A，R，5)+6000(PF，R，5)=5747 52(万元)；当利率为 6时，未来现金流量现值=60005(
42、PA，65)+6000(P F ，6，5)=574752( 万元)，故实际利率为 6。38 【正确答案】 会计分录如下：资料(1)借：持有至到期投资成本 6000贷：银行存款 574752持有至到期投资利息调整 25248资料(2)借：应收利息 300持有至到期投资利息调整 4485贷：投资收益 34485借：银行存款 300贷：应收利息 300资料(3)借：应收利息 300持有至到期投资利息调整 4754贷：投资收益 34754借：银行存款 300贷：应收利息 300预计未来现金流量现值=30026730+550008396=54197(万元) ，应计提减值准备=(574752+4485+4
43、754)54197=420 21(万元)。借：资产减值损失 42021贷：持有至到期投资减值准备 42021资料(4)借：应收利息 300持有至到期投资利息调整 2518贷：投资收益 32518借：银行存款 300贷：应收利息 300预计未来现金流量现值=300(PA，6，2)+5800(PF，6，2)=30018334+58000 89=5712 02(万元)，假定在不计提减值的情况下，此时该债券的摊余成本=(574752+44 85+4754)(1+6)300=58903(万元)，应转回的减值准备=58903571202=178 28(万元 )。借：持有至到期投资减值准备 17828贷：资
44、产减值损失 17828资料(5)借：银行存款 3010可供出售金融资产 3010持有至到期投资减值准备 24193持有至到期投资利息调整 13491贷：持有至到期投资成本 6000投资收益 19842其他综合收益 1984239 【正确答案】 处置持有至到期投资应确认的投资收益=3010 (60002419313491)50 =19842(万元)。40 【正确答案】 取得时：借：长期股权投资 8800贷：银行存款 8800分配现金股利时：借：应收股利 400贷：投资收益 400出售时：借：银行存款 7800贷：长期股权投资 5500投资收益 2300对剩余股权追溯调整时：借：长期股权投资损益调
45、整 1470贷：投资收益 570(2000100052)30 盈余公积 90(3200 10005)30 10利润分配未分配利润 810(320010005)3090 借：长期股权投资其他综合收益 180贷：其他综合收益 180(60030)借：盈余公积 15(5003010 )利润分配未分配利润 135(5003090 )贷：长期股权投资损益调整 150根据被投资方所有者权益变动确认应享有的份额：借：长期股权投资损益调整 870贷：投资收益 870(50002000)10005230借：应收股利 90贷：长期股权投资损益调整 90(30030)借：长期股权投资其他综合收益 240贷：其他综合
46、收益 240(80030)出售时：借：银行存款 5200可供出售金融资产 1040贷：长期股权投资投资成本 3300损益调整 2100其他综合收益 420投资收益 420借：其他综合收益 420贷：投资收益 420期末公允价值发生变动：借：其他综合收益 50贷：可供出售金融资产公允价值变动 5041 【正确答案】 甲公司出售 50股权在合并报表中应确认的投资收益=(7800+4680)(10000+3200500+600+20001000515)80 (88001000080) (商誉)+60080=160(万元)。42 【正确答案】 甲公司出售 25股权时应确认的投资收益=5200+1040(3300+2100+420)+420=840( 万元)。
