1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 216 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。（A）股票发行费用（B）长期借款的手续费（C）外币借款的汇兑差额（D）溢价发行债券的利息调整2 2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014
2、 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。（A）18（B） 23（C） 60（D）653 甲公司为增值税一般纳税人。2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009 年 5 月30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 204 万元，另支付消费税 28 万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为( )万元。（A）252（B） 25404（C） 280（D）282.044 甲公司和
3、乙公司无关联方关系，2012 年 6 月 1 日，乙公司经审计的净资产公允价值为 1 亿元，甲公司以评估的实物资产 5000 万元(账面价值为 4500 万元)对乙公司进行投资，同时以银行存款支付审计、法律等相关费用 100 万元，拥有乙公司58的股权。则甲公司长期股权投资的入账价值是( )万元。（A）5000（B） 4550（C） 5400（D）54505 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2015 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认资产
4、公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年 1 月 1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（A）560（B） 575（C） 700（D）8756 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为 1000 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为780 万元；换出专利权的账面原价为 120 万元
5、，累计摊销为 24 万元，公允价值为100 万元。乙公司换出机床的账面原价为 1500 万元，累计折旧为 750 万元，固定资产减值准备为 32 万元，公允价值为 700 万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180 万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。（A）538（B） 666（C） 700（D）7187 2012 年 10 月 8 日，甲公司从二级市场上以 1050 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元)购入乙公司的股权投资，另发生交易费用 10 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2012 年 12 月
6、 31 日，该项可供出售金融资产的公允价值为 1300 万元。假定不考虑其他因素，则 2012 年 12 月 31 日甲公司的下列会计处理中正确的是( ) 。（A）应确认公允价值变动损益 300 万元（B）应确认其他综合收益 290 万元（C）应确认公允价值变动损益 250 万元（D）应确认其他综合收益 240 万元8 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。（A）外币财务报表折算差额（B）现金流量套期的有效部分（C）可供出售金融资产公允价值变动损益（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额9 下列项目中，不属于借款费用应予资本化的资产范围的是( )。（A）经过 2
7、 年的购建达到预定可使用状态的投资性房地产（B）需要 2 年的生产活动才能达到可销售状态的存货（C）以经营租赁方式租入的生产设备（D）经过相当长时间自行制造的生产设备10 某企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的费用，应在取得时计入( )。（A）递延收益（B）营业外收入（C）资本公积（D）其他业务收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有( )。（A）构成工程实体的材料成本（B）施工人员的工资（C）财产保险
8、费（D）经营租入施工机械的租赁费12 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有( )。（A）已出租的土地使用权（B）以经营租赁方式租人再转租的建筑物（C）持有并准备增值后转让的土地使用权（D）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼13 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）未投入使用的固定资产不应计提折旧（B）特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本（C）融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益（D）预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认14 在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( ) 。（A）因汇率
9、发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失（B）企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回（C）报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债（D）企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备15 2013 年 1 月 2 日，甲公司以货币资金取得乙公司 30的股权，初始投资成本为4000 万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司 2013 年实现净利润 1000 万元。假定不考虑所
10、得税等其他因素，2013年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有( )。（A）确认商誉 200 万元（B）确认营业外收入 200 万元（C）确认投资收益 300 万元（D）确认资本公积 200 万元16 下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）该专利权的摊销金额应计入管理费用（B）该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核（C）该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核（D）该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量17 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时应考虑的因素有( ) 。（A）换出
11、资产的账面余额（B）换出资产计提的减值准备（C）应支付的与换入资产相关税费（D）换出资产账面价值与其公允价值的差额18 关于收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认（B）企业建造房地产，无论房地产购买方是否能够在建造过程中决定主要结构变动，企业均应当遵循建造合同准则确认收入（C）企业建造房地产，房地产购买方能够在建造过程中决定主要结构变动的。企业应当遵循建造合同准则确认收入（D）企业建造房地产，房地产购买方影响房地产设计能力有限的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入19
12、 对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。（A）外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用（B）外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用（C）企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用（D）企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用20 2013 年 6 月 1 日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的 1200 万元货款到期，双方协议进行债务重组。债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设甲公司普通股每股面值 1 元，甲公司用 500 万股抵偿该项债务(不考虑相关税费)，公允价值为 900 万元。乙公司对应收账款计提
13、了 120 万元的坏账准备。甲公司于 9月 1 日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。（A）债务重组日为 2013 年 6 月 1 日（B）甲公司记入“股本” 科目的金额为 500 万元（C）甲公司记入“资本公积股本溢价”科目的金额为 400 万元（D）甲公司记入“ 营业外收入” 科目的金额为 300 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 企业为执行销售合同而持
14、有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。 ( )（A）正确（B）错误22 以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。 ( )（A）正确（B）错误23 对于购建固定资产发生的利息支出，在交付使用前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在交付使用后发生的，则应作为当期费用处理。 ( )（A）正确（B）错误24 采用公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额，借记“ 投资性房地产 公允价值变动” 科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于账面价值的差额，作相反的会计分录。 ( )（A）正确（
15、B）错误25 非同一控制下的企业合并，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及直接相关费用之和。 ( )（A）正确（B）错误26 具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误27 总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。 ( )（A）正确（B）错误28 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的
16、，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。 ( )（A）正确（B）错误29 企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。( )（A）正确（B）错误30 企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用资产负债表日即期汇率折算。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。30 甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税
17、税率为 17。2012 年 1 月，甲公司自行建造某项生产线，该生产线由 A、B、C、D 四个设备组成。建造过程中发生外购设备和工程物资成本 5000 万元，增值税为 850 万元，人工成本 1000 万元，资本化的借款费用 100 万元，安装费用 500 万元，为达到正常运转发生测试费 300万元，外聘专业人员服务费 100 万元，员工培训费 10 万元。2012 年 3 月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该生产线整体预计使用年限为状态时的公允价值分别为 3000 万元、2000 万元、4000 万元、1000 万元，各设备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12
18、年。要求：31 计算甲公司建造该生产线的成本。32 计算甲公司该生产线 2012 年度各项设备的入账成本。33 说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。34 计算甲公司各个设备 2012 年度应计提的折旧额。34 甲公司 2011 年至 2016 年发生以下交易或事项：2011 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 150 万元，每
19、半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2200 万元；2015 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2100 万元；2016 年 6 月 30 日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为 2000 万元。假定不考虑相关税费。要求：35 确定房地产转换日。36 计算出租办公楼 2014 年计提折旧额并编制相关会计分录。37 编制租赁开始日的会计分录。38 编制 2014 年取得租金的会计分录。39 计算上述交易或事项对甲公司 2014 年度营业利润的影响金
20、额。40 编制 2016 年 6 月 30 日出售投资性房地产的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 甲企业为一生产制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲企业本期发生经济业务如下：(1)12 月 5 日委托乙企业加工应税消费品(商品加工完工后直接对外出售)，甲企业发出材料成本 200 万元，支付加工费 70 万元(不含增值税)，该产品适用的消费税率为 10，12 月 20 日材料加工完成，甲企业收回该委托加工物资并验
21、收入库。(2)12 月 7 日，甲企业与丙企业签订一笔委托代销协议，甲企业委托其代为销售产品，协议约定丙企业按照产品销售价款的 1收取手续费，并在应付甲企业的款项中扣除。当日，甲企业发出代销商品成本 400 万元，估计不含税售价为 600 万元。至期末，甲企业并未收到丙企业提供的代销清单。(3)12 月 10 日，甲企业外购原材料一批，成本为 40 万元。该批原材料用于生产已与丁企业签订合同所需交付的产品，合同约定产品售价为 60 万元。期末，甲企业尚未开始产品的生产，但甲公司预计生产产品尚需花费加工费 15 万元，销售过程中将产生相关税费 7 万元。(4)12 月 16 日，甲企业按照签订的
22、合同从国外购入 C 原材料一批，合同价款 100万元，原材料已经验收入库，至 3 月 31 日仍未收到原材料发票账单。(5)12 月 25 日，甲企业为建造自用办公楼，外购建造过程中所耗用的材料一批，成本为 150 万元，增值税额 255 万元，企业为购入该批材料同时发生差旅费 4 万元、运杂费等 6 万元。(6)12 月 30 日，甲企业外购红酒若干，购买价款 20 万元，对于该批红酒企业拟做年终福利发送给全体职工。至期末，甲企业尚未发放该批红酒。要求：41 计算资料(1)中甲企业收回委托加工物资的成本。42 计算资料(3)中外购原材料期末是否需要计提减值准备，如不需要，请说明理由，如果需要
23、，请写出具体计算过程。43 会计小王根据上述资料计算得出期末资产负债表存货项目应填列金额为 990 万元，请判断小王的计算是否正确，如果不正确。请计算出正确的期末存货金额。43 甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2014 年至2015 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014 年度资料1 月 1 日，甲公司以银行存款 18400 万元自非关联方购入乙公司 80有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23000 万元，其中股本 6000 万元，资本
24、公积 4800 万元、盈余公积 1200 万元、未分配利润11000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2000 万元，生产成本为1400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 600 万元，计提了存货跌价准备 200 万元；甲公司应收款项 2000 万元尚未收回，计提坏账准备 100 万元。7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 1200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年、残值为
25、零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为 6000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3000 万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元。资料二：2015 年度资料2015 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2000 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税
26、费及其他因素。要求：44 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。45 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)46 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 216 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。
27、每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用是指股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，不属于借款费用，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣，股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣发行费用的部分，应冲减盈余公积和未分配利润。2 【正确答案】 A【试题解析】 无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较高者：(1)无形资产的公允价值扣除处置费用后的余额；(2)预计未来现金流量的现值。因此，无形资产的可收回金额为 60 万元，2014
28、 年年末该无形资产账面价值=12042=78(万元)，应计提减值准备的金额=7860=18( 万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费应交消费税”科目借方。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服
29、务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。故初始投资成本=5000( 万元) 。5 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 1 月 1 日合并时产生的商誉=1800 一 1500100=300(万元)；本题是处置子公司丧失控制权的情况下，2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)一(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+其他综合收益结转份额=(2000+500)一(1500+125+300)100=575(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的
30、入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费一收到的补价=(1000 一 250)+(120 一 24)一 180=666(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末公允价值变动计入其他综合收益，2012 年12 月 31 日，甲公司应确认其他综合收益的金额=1300 一(105050+10)=290(万元) 。8 【正确答案】 D【试题解析】 重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益将来不能转入损益。9 【正确答案】 C【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的同定资产、
31、投资性房地产和存货等资产。以经营租赁方式租入的生产设备不属于固定资产的购建。10 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到与收益相关的政府补助用于补偿已经发生的费用或支出，应于取得直接计入营业外收入。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用
32、的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用(指直接可计入合同成本的费用)。选项 C，财产保险费属于间接费用。12 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，以经营租赁方式租入的建筑物，不具有所有权，再转租的建筑物不能作为投资性房地产核算：选项 D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项 A 不正确。14 【正确答案】 B,C,D
33、【试题解析】 调整事项与非调整事项都应该是在资产负债表日后事项涵盖的期间内。调整事项发生在资产负债表日之前，资产负债表日后有新的证据加以证明；非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。选项 A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。15 【正确答案】 B,C【试题解析】 初始投资成本 4000 万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 4200 万元(1400030)，应确认营业外收入 200 万元；2013 年甲公司应确认投资收益：100030=300(万元)。1
34、6 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项 A 错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项 B 和C 正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值 =原价一累计摊销一无形资产减值准备，选项 D 正确。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费；对于不计提折旧或进行摊销的资产，换出资产账面价值=换出资产账面余额一减值准备，选项 D 与换入资产入账价值的确定无关。18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 房地产购买方影响房地产
35、设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循收入准则中商品销售收入的原则确认收入。19 【正确答案】 C,D【试题解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，债务重组日为 2013 年 9 月 1 日。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判
36、断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 A【试题解析】 企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。23 【正确答案】 B【试题解析】 对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。24 【正确答案】 A25 【正确答案】 B【试题解析】 合并成本不包括直接相关费用，直接相关费用应在发生时计入当期损益。26
37、【正确答案】 B【试题解析】 具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益，不是换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额。27 【正确答案】 B【试题解析】 在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该支出没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。28 【正确答案】 B【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取
38、得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定应予资本化的利息金额。29 【正确答案】 B【试题解析】 企业因亏损合同确认的预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者。30 【正确答案】 B【试题解析】 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一
39、级科目。31 【正确答案】 生产线的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000( 万元)。32 【正确答案】 A 设备入账成本=70003000(3000+2000+4000+1000)=2100(万元)B 设备入账成本=7 0002000(3000+2000+4000+1000)=1400(万元)C 设备入账成本=70004000(3000+2000+4000+1000)=2800( 万元)D 设备入账成本=70001000(3000+2000+4000+1000)=700(万元)。33 【正确答案】 按照 A、B、C、D 各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限。34
40、 【正确答案】 A 设备 2012 年应计提的折旧额=210010912=1575(万元)B 设备 2012 年应计提的折旧额=1400159 12=70(万元)C 设备 2012 年应计提的折旧额=2800209 12=105(万元)D 设备 2012 年应计提的折旧额=700129 12=4375(万元)。35 【正确答案】 转换日为 2014 年 6 月 30 日。36 【正确答案】 2014 年 16 月计提折旧，712 月不计提折 1 日。2014 年应计提的折旧=3000206 12=75(万元)。会计分录为：借：管理费用 75贷：累计折旧 7537 【正确答案】 办公楼出租前已提
41、折旧=30002025=375( 万元)。转换日分录为：借：投资性房地产成本 2800累计折旧 375贷：固定资产 3000其他综合收益 17538 【正确答案】 因年租金为 150 万元，所以 2014 年下半年的租金为 75 万元，会计分录为：借：银行存款 75贷：其他业务收入 7539 【正确答案】 上述交易或事项对 2014 年度营业利润的影响金额=一 75+1502一(2200 2800)=600(万元)。40 【正确答案】 出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=21002800=一 700(万元)，会计分录为：借：银行存款 2000贷：其他业务收入 2000借：其他业务成本
42、2100投资性房地产公允价值变动 700贷：投资性房地产成本 2800借：其他业务成本 700贷：公允价值变动损益 700借：其他综合收益 175贷：其他业务成本 175五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。41 【正确答案】 甲企业委托加工物资应交消费税=(200+70)(110)10=30( 万元)，由于甲企业收回该应税消费品后直接对外出售，所以由受托方代收代缴的消费税应计入该委托加工物资的成本中，所以甲企业收回委托加工物资的成本=200+70+3
43、0=300(万元 )。42 【正确答案】 )由于该原材料是用于生产产品的，所以应当首先测算产品是否减值：产品的成本=4015=55(万元)产品的可变现净值=607=53(万元)产品的成本大于其可变现净值，所以该材料发生减值。材料的成本=40(万元)材料的可变现净值=60715=38( 万元)所以材料应该计提的减值金额=4038=2( 万元)。43 【正确答案】 资料(1)中委托加工物资期末成本 300 万元，应计入资产负债表存货项目中；资料(2)中委托代销商品期末成本 400 万元，应计入资产负债表存货项目中；资料(3)中计提减值后材料价值 38 万元，应计入资产负债表存货项目中；资料(4)中
44、对于材料已入库发票未到的材料应作暂估入账处理，暂估价值为合同价款 100 万元，应计入资产负债表存货项目中：资料(5)中外购材料用于办公楼的建造，应计入工程物资科目，不属于企业的存货；资料(6)中外购红酒用于职工福利，不属于存货定义范围。故甲公司根据上述资料计算资产负债表存货项目金额应为 838 万元。44 【正确答案】 甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整，由于乙公司当年实现的净利润为 6000 万元，因此取得投资当年应确认的投资收益=600080=4800(万元 )；借：长期股权投资 4800贷：投资收益 4800由于乙公司因持有的可供出售金融资产公允
45、价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元，因此应确认的其他综合收益=40080=320(万元)；借：长期股权投资 320贷：其他综合收益 320由于乙公司向股东分配现金股利 3000 万元，因此分配现金股利调整减少长期股权投资=300080=2400(万元 )。借：投资收益 2400贷：长期股权投资 2400调整后长期股权投资的账面价值=1840048002400320=21120(万元)。该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录为：借：股本 6000资本公积 4800盈余公积 1800未分配利润年末(1100060006003000) 13400其他综合收益 400贷：长
46、期股权投资 21120少数股东权益 5280借：投资收益 4800少数股东损益 1200未分配利润年初 11000贷：提取盈余公积 600对所有者(或股东) 的分 3000未分配利润年末 1340045 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵消分录为：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：营业成本 240贷：存货 240借：存货存货跌价准备 200贷：资产减值损失 200借：应付账款 2000贷：应收账款 2000借：应收账款坏账准备 100贷：资产减值损失 100借：营业外收入 700贷：无形资产 700借：无形资产累计摊销(7005612) 70贷：管理费用 7046 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵消分录：借：未分配利润年初 240贷：营业成本 240借：存货存货跌价准备 200贷：未分配利润年初 200借：营业成本 200贷：存货存货跌价准备 200借：应收账款 100贷：未分配利润年初 100借：资产减值损失 100贷：应收账款 100借：未分配利润年初 700贷：无形资产 700借：无形资产累计摊销 70贷：未分配利润年初 70借：无形资产累计摊销(7005) 140贷：管理费用 140
