1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 220 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于会计基础的表述中，错误的是( )。（A）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告（B）权责发生制是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用（C）权责发生制要求凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用（D）我国行政事业单位，都必须采用收付实现制2 甲公司为增值税一般纳税人，2016 年
2、10 月 20 日收购免税农产品一批，支付购买价款 100 万元，另发生保险费 8 万元，装卸费 4 万元，途中发生 1的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价 11的扣除率计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为( )万元。（A）101（B） 9813（C） 112（D）1113 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为 1 000 万元，已提折旧500 万元，改良中发生各项支出共计 100 万元，改良时被替换部分的账面价值为 20万元。则该项固定资产的入账价值为( )万元。（A）1 000（B） 1 100（C） 580（D）6004 下列各项关于无形资产相关会计处理的表
3、述中，不正确的是( )。（A）企业转让无形资产使用权，摊销的无形资产成本应计入其他业务成本（B）无形资产的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核（C）将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用（D）非同一控制下企业合并中产生的商誉不应确认为无形资产5 甲公司以一台电子设备换入 A 公司的一批商品，该设备系甲公司 2009 年 2 月购入的，账面原价为 800 000 元，已提折旧 300 000 元，已提减值准备 60 000 元，其公允价值为 500 000 元；A 公司换出商品的账面成本为 300 000 元，公允价值(计税价格)为 400 000 元，增值税税率为 17，A
4、 公司另向甲公司支付银行存款 117 000元(其中补价 100 000 元) 。甲公司为换出该项电子设备发生相关清理费用 8 000 元。该项非货币性资产交换具有商业实质，则甲公司换入商品的入账价值为( )元。（A）300 000（B） 400 000（C） 468 000（D）500 0006 资产负债表日，可供出售金融权益工具的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“可供出售金融资产 公允价值变动” 科目，应借记的科目是 ( )。（A）可供出售金融资产减值准备（B）资产减值损失（C）其他综合收益（D）投资收益7 某企业 2016 年 12 月 1 日开始建造一项固定资产，未取得专门借款
5、而占用两笔一般借款。一般借款包括：2017 年 1 月 1 日借人三年期借款 3 000 万元，年利率6；2017 年 9 月 1 日发行五年期债券 2 000 万元，票面年利率 5，到期一次还本付息，发行价 2 000 万元。下列有关 2017 年一般借款的加权平均年度利率和季度利率表述不正确的是( )。（A）年度加权平均利率为 582（B）第一、二季度加权平均利率 15（C）第三季度加权平均利率为 145（D）第四季度加权平均利率为 0598 A 公司从乙银行取得贷款 900 万元，甲公司为其担保本息和罚息总额的70，A 公司逾期无力偿还借款，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息
6、1 050 万元，并支付罚息 975 万元，会计期末尚未被乙银行起诉。甲公司估计承担担保责任的可能性为 90，且 A 公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债是( ) 万元。（A）900（B） 0（C） 80325（D）1 032759 某企业期末持有一批存货，成本为 1 000 万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为 800 万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备 200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础为( ) 万元。（A）1 000（B） 800（C） 200（D）010 甲公司 2016 年度财务报告于 2017
7、 年 2 月 25 日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是 2017 年 4 月 15 日，经董事会批准报表对外公布日是 2017 年4 月 22 日，实际对外公布日期是 2017 年 4 月 26 日，2017 年 4 月 24 日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿 800 万元。董事会再次批准报表对外公布日为 2017 年 4 月 29 日。不考虑其他因素，则该公司 2016 年度资产负债表日后事项涵盖的期间是( ) 。（A）201 7 年 1 月 1 日至 4 月 22 日（B） 2017 年 1 月 1 日至 4 月 26 日（C） 2017 年 1 月 1
8、日至 4 月 29 日（D）201 7 年 1 月 1 日至 4 月 15 日二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 甲公司 2016 年 1 月 1 日开始自行研究开发无形资产，12 月 1 日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬 30 万元，计提专用设备折旧 40 万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬 30 万元，计提专用设备折旧 30 万元，符合资本化条件后发生职工薪酬 100 万元，计提专用设备折旧 200 万元。预计使用年限为 10 年，采
9、用直线法摊销，不考虑净残值。甲公司 2016 年对上述业务进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）研发阶段确认的管理费用为 130 万元（B）无形资产达到预定用途确认的成本为 300 万元（C）影响 2016 年管理费用的金额为 1575 万元（D）2016 年末无形资产的账面价值为 2725 万元12 下列各项中，影响资产预计未来现金流量现值的有( )。（A）资产预计未来现金流量（B）资产的使用寿命（C）折现率（D）资产未来持有期间的公允价值变动13 下列各项关于金融资产的表述中，正确的有( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资（B）可供出售权
10、益工具投资可以划分为持有至到期投资（C）持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产14 下列属于短期薪酬的有( )。（A）职工工资（B）医疗保险费（C）辞退福利（D）津贴和补贴15 下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。（A）企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认预计负债（B）企业应当按照与重组有关的直接支出，满足预计负债确认条件时，应确认预计负债（C）与重组有关的直接支出包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出（D）企业在重组业务过程中承担重组
11、义务的，应当确认预计负债16 下列各项关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）现金折扣在实际发生时计入财务费用（B）现金折扣在确认销售收入时计入财务费用（C）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入（D）商业折扣在确认销售收入时计入销售费用17 针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有( )。（A）按与资产相关的政府补助处理（B）按与收益相关的政府补助处理（C）能区分的，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理（D）难以区分的，统一按与收益相关的政府补助处理18 下列各事项中，计税基础等于账面价值的有(
12、 )。（A）支付的购货合同违约金（B）计提的国债利息（C）因产品质量保证计提的预计负债（D）应付的税收滞纳金19 下列项目中，不应计入当期损益的有( )。（A）符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额（B）外币兑换业务的折算差额（C）外币财务报表折算差额（D）符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额20 甲公司因违约于 2016 年 10 月被乙公司起诉，该项诉讼在 2016 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为败诉可能性为 60，赔偿的金额为 50 万元。2017 年 3 月 30日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失为 45 万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。对于
13、此资产负债表日后事项，甲公司作的会计处理中，正确的有( ) 。（A）按照调整事项处理原则，编制会计分录调整以前年度损益和其他相关科目（B）调整 2017 年 3 月资产负债表的期末数（C）调整 2016 年度利润表及所有者权益变动表相关项目（D）调整 2017 年 3 月资产负债表相关项目的年初余额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及
14、其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，不论金额大小，都计入存货成本。 ( )（A）正确（B）错误22 公司各部门使用的固定资产在进行修理时发生的修理费用均应计入管理费用，包括专设销售机构的修理费用。 ( )（A）正确（B）错误23 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误24 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及不能按合理方法分摊的总部资产部分。 (
15、)（A）正确（B）错误25 现金结算的股份支付，在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日和结算日，应对负债的公允价值重新计量，并将其变动计入当期管理费用。 ( )（A）正确（B）错误26 在计量与重组义务相关的预计负债时，需考虑预期处置相关资产的利得或损失。( )（A）正确（B）错误27 对于因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过其他综合收益核算。虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误28 2017 年 2 月 13 日，在 2016 年度财务报告
16、批准报出前，发现 2016 年末可供出售金融资产公允价值变动 2 000 万元计入了公允价值变动损益，企业应调整 2016年度会计报表相关项目的期末数和本年数。 ( )（A）正确（B）错误29 企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生外汇汇率大幅度变动，应作为调整事项进行处理。 ( )（A）正确（B）错误30 民间非营利组织在进行会计核算时，应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时 I 生原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题
17、本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上海证券交易所上市公司，所得税根据企业会计准则第 18 号所得税的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25。2016 年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)2016 年 10 月 2 日，甲公司支付 3 000 万元从证券市场购入一部分股票，占发行股票方有表决权资本的 2，将其划分为可供出售金融资产。2016 年 12 月 31 日，该股票的市价为 3
18、 200 万元，甲公司确认了递延所得税负债 50 万元(20025)，同时计入了当期损益。(2)甲公司于 2014 年 12 月购入一台管理用设备，原值 600 万元，预计使用年限 10年，预计净残值为 0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计规定相同。2016 年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为 420 万元，甲公司在 2016 年末计提了固定资产减值准备 60 万元(此前未计提减值)。甲公司确认了递延所得税资产 15 万元(6025)。(3)甲公司 2016 年 10 月 10 日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出3
19、00 万元，其中研究阶段支出 200 万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100 万元，该研究工作年末尚未完成。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按 150税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150摊销。甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。(4)12 月 1 日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已
20、收到并存入银行。该批商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品 350 万元，未进行所得税的处理。(5)甲公司 2016 年 12 月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款 100 万元。甲公司已计入营业外支出 100 万元，同时确认了其他应付款100 万元，至 2016 年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司确认了递延所得税负债 2
21、5 万元(10025) 。要求：分析判断甲公司上述事项(1)(5) 是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。31 A 公司 2015 年发生的有关交易或事项如下。(1)2015 年 1 月 2 日，A 公司从深圳证券交易所购入甲公司股票 1 000 万股，占其表决权资本的 1，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项 8 000 万元，另付交易费用 25 万元，准备近期出售。2015 年 12 月 31 日公允价值为 8 200 万元。(2)2015 年 1 月 20 日，A 公司从上海证券交易所购入乙公司股票 2 000 万股，占其表
22、决权资本的 2，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项 10 000 万元，另付交易费用 50 万元，不准备近期出售。2015 年 12 月 31 日公允价值为 11 000 万元。(3)2015 年 2 月 20 日，A 公司取得丙公司 30的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项 60 000 万元，另付交易费用 500 万元，其目的是准备长期持有。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 200 000 万元。(4)2015 年 3 月 20 日，A 公司取得丁公司 60的表决权资本，对丁公司构成非同一控制下企业合并。支付款项 90 000 万元，另付评估审计费用 800 万元，其目
23、的是准备长期持有。(5)2015 年 4 月 20 日，A 公司以银行存款 500 万元对戊公司投资，占其表决权资本的 6，另支付相关税费 2 万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量，不准备近期内出售。A 公司与上述公司均不存在关联方关系。(答案中的金额单位用万元表示)要求：32 分别说明 A 公司对各项股权投资如何分类。33 计算 A 公司对各项股权投资的初始确认成本，并编制会计分录。34 编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日对甲、乙公司投资的相关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的
24、，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 甲公司 2016 年至 2017 年有关投资资料如下。资料一：2016 年 1 月 1 日，甲公司和乙公司分别出资 400 万元和 100 万元设立丁公司，丁公司成立当日实收资本为 500 万元，甲公司、乙公司的持股比例分别为80和 20，甲公司控制丁公司，乙公司对丁公司有重大影响。2016 年丁公司实现公允净利润 50 万元，截至年末因可供出售金融资产形成其他综合收益 40 万元。2017 年 1 月 1 日，乙公司对丁公司增资 450 万元，形成在丁公司追加资本额 300万元，资本溢价 150 万元
25、。至此，甲公司持股比例由 80下降为 50，丧失控制权，但仍对丁公司有共同控制权。资料二：甲公司 2016 年初购入 M 公司 10的股份，作可供出售金融核算，初始成本为 100 万元，2016 年 M 公司分红 20 万元，2016 年末此股份的公允价值为115 万元。2017 年 4 月 3 日甲公司又自非关联方购入 M 公司 50的股份，初始成本为 700 万元，当日甲公司完成了对 M 公司的控制，此次合并过程不属于一揽子交易，当日 M 公司可辨认净资产的公允价值为 1100 万元，原 10股份的公允价值为 140 万元。资料三：甲公司 2017 年初自非关联方购入 T 公司 80的股份
26、，初始投资成本为1 000 万元，当日 T 公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元。2017 年 5 月 12 日T 公司宣告分红 30 万元，于 6 月 4 日发放。2017 年 T 公司实现净利润 200 万元，2017 年末 T 公司实现其他综合收益 100 万元。2017 年 8 月 1 日甲公司将 T 公司70的股份卖给了非关联方，售价为 900 万元，假定无相关税费。甲公司持有的T 公司剩余股份作可供出售金融资产核算，当日公允价值为 130 万元。要求：35 根据资料一，作出甲公司的相应会计处理。36 根据资料二，编制甲公司的会计分录。37 根据资料三，编制甲公司相应的会计分录
27、。37 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，适用的所得税税率为 25。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从 2015 年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。(1)甲公司于 2015 年 1 月 1 日，以 900 万元银行存款取得乙公司 20的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2015 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产的公允价值为 4 000 万元，与所有者权益账面价值相同。2015 年 3月 12 日，乙公司股东大会宣告分派 2014 年现金股利 200 万元。2015 年乙公司实现净利润 1 100 万元，提取盈余公积 110 万元，未
28、发生其他计入所有者权益的交易或事项，不考虑其他因素。(2)2016 年 1 月 1 日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款 3 900 万元增持乙公司 60的股份，至此甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 5 500 万元，所有者权益账面价值为 4 900 万元(其中实收资本 2 500 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 210 万元，未分配利润 1 690 万元)，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为 850 万元，公允价值为 1 450 万元，剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有
29、的乙公司 20股权的公允价值为 1 300 万元。(3)2016 年乙公司实现净利沮 680 万元。(4)2017 年 1 月 1 日，甲公司又出资 1 356 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 8 200 万元。(5)其他有关资料如下。甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。该项合并不属于“一揽子” 交易。甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司和乙
30、公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：38 根据资料(1)，计算 2015 年 12 月 31 日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。39 根据资料(1)和(2) ，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在 2016 年 1 月 1 日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。40 计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制 2016 年末相关调整和抵销分录。41 根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司 18股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易
31、对合并财务报表中股东权益的影响金额。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 220 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。2 【正确答案】 A【试题解析】 增值税一般纳税人购入免税农产品，可按照购买价款的 11计算可以抵扣的增值税进项税额，故甲公司购入免税农产品的成本=100(111)+8+4=101(万元 )。3 【正确答案】
32、C【试题解析】 按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值。所以改良后的固定资产的入账价值=1 000 一 500+100 一 20=580(万元)。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，应计入营业外支出。5 【正确答案】 B【试题解析】 在非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入商品的入账价值=500 000100 000=400 000(元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科
33、目，贷记“其他综合收益”科目；低于其账面余额的差额，如属于暂时性下跌，应借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。7 【正确答案】 D【试题解析】 年度一般借款加权平均利率=(3 0006+2 0005 412)(3 0001212+2 000412)=581；第一季度加权平均利率=6312：15；第二季度加权平均利率=6312=15；第三季度加权平均利率=(3 0006312+2 0005112)(3 00033+2 00013)=1 45；第四季度加权平均利率=(3 0006312+2 0005312)(3 00033+2 00033)=1 4。8 【正确答案】 C【试题解析
34、】 甲公司确认的预计负债=(1 050+975)70 =803 25(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 资产的计税基础：资产未来可税前列支的金额=资产的成本一以前期间已税前列支的金额=1 0000=1 000(万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2016 年度资产负债表日后事项涵盖的期间为 2017 年 1 月 1 日至 4 月 29 日。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答
35、案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B【试题解析】 本题考核内部研发无形资产的核算。选项 A，管理费用的金额=30+40+30+30=130(万元)；选项 B，无形资产达到预定用途的确认成本=100+200=300(万元) ；选项 C，影响 2016 年管理费用的金额=130+无形资产 2016年摊销额 25(30010112)：1325(万元)；选项 D，2016 年末无形资产的账面价值=300 25=297 5(万元)。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不是影响资产预计未来现金流量现值的因素。13 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，股权
36、投资没有固定的到期日，因此不能划分为持有至到期投资；选项 D，持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。所以选项 A、B、D 符合题意，选项 C 不符合题意。15 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前的培训、市场的推广、新系统和营销网络投入的支出；选项 D，承担了重组义务还必须满足预计负债的其他确认条件才能确认为预计负债。16 【正确答案】 B
37、,D【试题解析】 企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理。17 【正确答案】 C,D【试题解析】 本题考核综合性项目的政府补助。企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 本题考核资产的计税基础。选项 C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。19 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化
38、，一律计入财务费用。选项 B，外币兑换业务的折算差额，计入财务费用。20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，应调整 2016 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。相关会计分录为：借：预计负债 50贷：其他应付款 45以前年度损益调整营业外支出 5借：以前年度损益调整所得税费用 125贷：递延所得税资产 125借：应交税费应交所得税 1125贷：以前年度损益调整所得税费用 1125借：以前年度损益调整 375贷：利润分配未分配利润 375借：利润分配未分配利润 0375贷：盈余公积 0375三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中
39、信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 B【试题解析】 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。22 【正确答案】 B【试题解析】 按照现有规定，专设销售机构固定资产修理费用记入“销售费用”科目其他所有固定资产修理费用都记入“管理费用”科目。23 【正确答案】
40、A【试题解析】 这种情况下应以账面价值模式计量非货币性资产交换。24 【正确答案】 B【试题解析】 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及能按合理方法分摊的总部资产部分。25 【正确答案】 B【试题解析】 对于现金结算的股份支付可行权日之后在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益(公允价值变动损益)。26 【正确答案】 B【试题解析】 在计量与重组义务相关的预计负债时，不需考虑预期处置相关资产的利得或损失。27 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产公允价值变动通过“其他综合收益”科目核算，并
41、不影响会计利润，同时税法此时也是不承认公允价值变动的，所以在计算应纳税所得额时，不需要考虑这部分暂时性差异的。28 【正确答案】 A【试题解析】 本题属于前期差错更正，应采用追述重溯法进行更正。29 【正确答案】 B【试题解析】 应作为非调整事项处理。30 【正确答案】 A【试题解析】 民间非营利组织会计核算的基本原则。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。31 【正确答案】 (1)事项(1) 处理不正确。正确处理：甲公司确认的递延所得税负债计入
42、其他综合收益。理由：资产的账面价值为 3 200 万元，计税基础为 3 000 万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异 200 万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=20025=50( 万元)，同时计入其他综合收益。(2)事项(2)处理正确。理由：资产的账面价值为 420 万元(600 一 60010260)，资产的计税基础为480 万元(600600102) ，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异 60 万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=6025=15( 万元) 。(3)事项(3)处理正确。理由：对于享受税收
43、优惠的研究开发支出(如“三新 ”技术开发)，在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而税法规定按照无形资产成本的 150摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计 50，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。(4)事项(4)处理不正确。正确的处理：应确认递延所得税资产 125 万元，递延所得税负债 875 万元。理由：该事项会计处理上不符合收入确认条件，不确认收入
44、，结转成本，不纳税。按照税法规定要纳税，会计处理和税法上处理不一致，形成暂时性差异，应确认相关的递延所得税。预收账款的账面价值为 500 万元，而计税基础为 0 万元，负债的账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，所以应确认递延所得税资产=50025=125(万元)。发出商品的账面价值为 350 万元，而计税基础为 0 万元，资产的账面价值计税基础，产生应纳税暂时性差异，所以应确认递延所得税负债=35025=875(万元)。(5)事项(5)处理不正确。正确处理：不确认递延所得税负债。理由：负债的账面价值为 100 万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，与该
45、项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为 0，其计税基础=账面价值 100 万元一未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=100(万元)。因此，该项负债的账面价值 100 万元与其计税基础 100 万元相等，不形成暂时性差异，所以甲公司不应确认递延所得税负债。32 【正确答案】 A 公司对各项股权投资的分类：购入甲公司股票应确认为交易性金融资产；购入乙公司股票应确认为可供出售金融资产。33 【正确答案】 A 公司对各项股权投资的初始确认成本和相关会计分录为：对甲公司的投资初始确认成本为 8 000 万元借：交易性金融资产成本 8 000投资收益 25贷
46、：银行存款 8 025对乙公司的投资初始确认成本为 10 050 万元 借：可供出售金融资产成本 (10 000+50)10 050贷：银行存款 10 050取得丙公司股权应确认为长期股权投资；对丙公司的投资初始确认成本为 60 500 万元借：长期股权投资投资成本 (60 000+500)60 500贷：银行存款 60 500取得丁公司股权应确认为长期股权投资；对丁公司的投资初始确认成本为 90 000 万元借：长期股权投资 90 000管理费用 800贷：银行存款 90 800对戊公司的投资应确认为可供出售金融资产。对戊公司的投资初始确认成本为 502 万元借：可供出售金融资产成本 (50
47、0+2)502贷：银行存款 50234 【正确答案】 A 公司 2015 年 12 月 31 日对甲、乙公司投资的相关会计分录为：借：交易性金融资产公允价值变动 (8 200 一 8 000)200贷：公允价值变动损益 200借：可供出售金融资产公允价值变动 (11 000 一 10 050)950贷：其他综合收益 950五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 【正确答案】 按照新的持股比例确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=450
48、50=225( 万元)；应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=4003080=150(万元 )；应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额为 75 万元(225 一 150)应计入当期投资收益。借：长期股权投资 75贷：投资收益 75长期股权投资账面价值=400+75=475(万元)。新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。追溯一：初始投资的追溯因初始投资成本等于所占的公允可辨认净资产份额，无股权投资差额，无需追溯。追溯二：成本法下被投资方净利的追溯借：长期股权投资 (5050)25贷：盈余公积 25利润分配未分配利润 225追溯三：成本法下被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资 (4050)20贷：其他综合收益 20最终，甲公司长期股权投资账面价值=400+75+25+20=520(万元)。36 【正确答案】 甲公司 2016 年账务处理如下：初始投资时：借：可供出售金融资产成本 100贷：银行存款 100甲公司针对 M 公司分红的会计处理：宣告分红时：借：应收股利 2贷：投资收益 2收到股利时：借：银行存款 2贷：应收股利 22016 年末可供出售金融资产增值时：借：可供出售金融资产公允价值变动 15贷：其他综合收益 1 5甲公司 201
