1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 45 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2002 年 1 月 1 日 A、B、C 三家企业共同出资组建甲公司，其中 A 企业出资 90万元拥有 15%股份，B 企业出资 270 瓦元拥有 45%股份，C 企业出资 240 万元拥有40%股份。 2002 年度甲公司实现净利润 100 万元，以银行存款分配利润 50 万元，2003 年 1 月 1 日 A 企业与 B 企业达成协议，A 企业出资 300 万元收购 B 企业拥有的甲公司
2、 45%股份，该项收购业务发生后， A 企业长期股权投资账户中的股权投资差额为( ) 。（A）借方 30 万元（B）借方 7.5 万元（C）贷方 15 万元（D）贷方 75 万元2 某公司接受捐赠一台设备，其原值为 40 万元，已提折旧 10 万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出 1 万元，该公司适用的所得税税率为 33%。则会计上记入“资本公积 ”科目的金额为 ( )万元。（A）30（B） 20.1（C） 28（D）403 某企业为增值税一般纳税人，本期购进商品一批，进货价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元，商品到达验收入库时发现短缺 20%，其中合理损耗为 5%，另有15%尚
3、待查明原因。则该商品的等量齐观账价值应为( )万元。（A）100（B） 80（C） 85（D）954 只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。这一规定主要体现的会计核算的一般原则是( )。（A）相关性原则（B）一贯性原则（C）可比性原则（D）实质重于形式原则5 6 月 15 日 A 公司收到 B 公司签发的面值为 4800 元、60 天到期、票面利率为12%的票据一张，并于 6 月 30 日到银行贴现，贴现率为 10%，则贴现所得为( )元。（A）4834.8（B） 4834（C） 4830（D）48506 企业已入账的某项无形资产，如果合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限，
4、则该项无形资产的摊销年限应按( )摊销。（A）超过受益年限的期限（B）不超过法律规定的有效年限（C）超过 10 年的期限（D）不超过经营期的期限7 某项债券为溢价发行，如债券溢价的摊销采用实际利率法，则该债券各期所计算出来的实际利息费用应( )。（A）各期相等（B）逐期增加（C）逐期减少（D）没有规律8 专门用于职工福利设施方面支出的是( )。（A）公益金（B）应付福利费（C）管理费用（D）一般盈余公积9 下列各项中，应列为管理费用处理的是( )。（A）自然灾害造成的流动资产净损失（B）退休人员的工资（C）固定资产盘盈净收益（D）广告费10 下列项目中应计入营业外支出的是( )。（A）存货跌价
5、损失（B）短期投资跌价损失（C）自然灾害造成的固定资产损失（D）坏账损失11 2003 年 1 月 10 日，A 公司销售一批材料给 B 公司，同时收到 B 公司签发并承兑的一张面值为 100 000 元、年利率为 7%、6 个月期限、到期还本付息的票据。7月 10 日 ，B 公司发生财务困难，无法承兑票据，经双方协议，A 公司同意 B 公司用一台设备抵偿该应收票据。该设备历史成本为 120 000 元，累计折旧为 30 000 元，评估确认的原价为 120 000 元，评估确认的净价为 95 000 元。假定设备于 7 月 11日运往 A 公司，不考虑有关税费，债务人应确认的资本公积为 (
6、)元。（A）5 000（B） 9 500（C） 5 500（D）13 50012 在下列情况中，企业应当确认收益的情况为( )。（A）债务重组收到补价时（B）债务重组支付补价时（C）非货币性交易收到补价时（D）非货币性交易支付补价时13 下列各项，不属于会计政策的为( )。（A）对长期股权投资采用权益法核算（B）对不需用固定资产计提折旧（C）对支出项目应当划分资本性支出与收益性支出（D）对存货计价应当采用先进先出法或后进先出法14 某上市公司 2004 年度财务会计报告批准报出日为 2005 年 4 月 20 日。该公司在2005 年 1 月 1 日至 4 月 20 发生的下列事项中属于资产负
7、债表日后调整事项的是( )。（A）支付 2004 年度财务会计报告审计费 3577 元（B）因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 10077 元（C）与某债权人签订了债务重组协议，该债务因 2004 年 10 月购货而产生（D）在一起历时半年的诉讼中败诉，应支付赔偿金 80 万元，而在上年末已确认预计负债 60 万元15 某企业有关明细科目的期末余额为：“应收账款甲” 贷方余额 3 万元；“预收账款乙” 借方余额 4 77 元；“ 应收账款丙”借方余额 5 万元；“预付账款丁”借方余额 6 万元，则资产负债表中预收账款项目的数额为( )万元。（A）3（B） 4（C） 6（D）7二、多项选择题本类题
8、共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中，应记入“坏账准备” 账户借方的有 ( )。（A）提取坏账准备 2 000 元（B）冲回多提坏账准备 20 000 元（C）收回以前确认并转销的坏账（D）备抵法下实际发生坏账17 假定甲公司初始对乙公司投资时产生股权投资贷方差额 100 000 元；2004 年 1月日，甲公司又购人乙公司发行在外普通股股票的 30%，产生股权投资借方差额250 000 元。股权投资借方差额按 10 年摊销；不考虑其他因素。则甲公司追加投资时应( ) 。（A）借记“
9、资本公积 股权投资准备”100 000 元（B）借记 “长期股权投资乙公司(股权投资差额)”150 000 元（C）贷记 “长期股权投资乙公司(投资成本)”250 000 元（D）贷记“长期股权投资乙公司(股权投资差额)”150 000 元18 下列各项支出中，可以计入无形资产价值的有( )。（A）外购专利权的买价（B）外购专利权支付的手续费（C）自创专有技术的研究开发费用（D）自创专利权的注册登记费19 下面( ) 应作为包装物进行核算和管理。（A）随同商品出售不单独计价的包装物（B）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（C）随同商品出售单独计价的包装物（D）用于储存和保管产品、材
10、料而不对外出售的包装物20 根据投资准则有关规定，企业在核算“长期股权投资” 时，应设置下列( )相关的明细账。（A）投资成本（B）损益调整（C）股权投资差额（D）相关费用21 已入账的固定资产，可以变动其人账价值的情况有( )。（A）法定固定资产的重新估价（B）以外币购入的固定资产发生汇率变动（C）固定资产实际价值与原人账暂估价不同（D）发现入账的固定资产价值有错误22 下面会引起企业净资产发生变动的业务有( )。（A）摊销应付债券的溢价或折价（B）计提长期应付债券的应付利息（C）可转换公司债券持有人行使转换权（D）专门为购建固定资产而发行债券过程中发生的数额较小的发行费用23 在不涉及补价
11、的非货币性交易中，确定换人资产人账价值应考虑的因素有( )。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产计提的减值准备（C）换出资产应支付的相关税费（D）换出资产账面价值与其公允价值的差额24 下面( ) 不能按债务重组进行会计处理。（A）债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资（B）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务（C）可转换债券按条件转为股权（D）债务人以存货清偿债务25 当企业发生会计政策变更时，以下各项中( )属于应披露的内容。（A）会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额（B）采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数（C）累积影响数不能合理确定的理由（D）
12、会计政策变更的内容三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其收回的可能性不大，则不能全额计提坏账准备。( )（A）正确（B）错误27 企业预提长短期借款利息均应通过“预提费用”科目进行核算。( )（A）正确（B）错误28 企业为购建固定资产而专门借人的款项，其当期借款利息资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息总额。( )（A）正确（B）错误29 长
13、期投资的可收回金额，是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较低者。( )（A）正确（B）错误30 按照现行会计制度规定，对于融资租人的固定资产，应按该固定资产预计可使用年限计提折旧；其发生的修理费用，也应比照白有固定资产的修理费用进行处理。( )（A）正确（B）错误31 企业长期股权投资占被投资企业股份总额 20%以下时，只要对被投资企业具有重大影响，也应采用权益法核算。( )（A）正确（B）错误32 企业将应付账款划转出去或确实无法支付的应付账款，应直接转入“资本公积其他资本公积” 科目。( )（A）正确（B）错误33 无形资产预计不
14、能给企业带来经济利益时，应将其账面价值全部转入当期管理费用。( )（A）正确（B）错误34 甲公司 2004 年度财务报告于 2005 年 4 月 20 日由董事会批准对外公布，该公司于 2005 年 4 月 1 日与乙企业签订了收购乙企业 80%股权的协议，2005 年 4 月 15日该收购协议经董事会批准。该事项属于调整事项。( )（A）正确（B）错误35 企业对于行政划拨方式取得的且未人账的土地使用权，在土地使用权有偿转让时，应当按规定将补交的土地价款予以资本化，作为无形资产核算。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程
15、；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲公司 2000 年实现净利润 400 000 元，1999 年 12 月 31 日的未分配利润为 50 000 元，2001 年 2 月 5 日经董事会批准按以下分配方案分配。(1)按净利润的 10提取法定盈余公积。(2)按净利润的 5提取法定公益金。(3)分配给普通股股东现金股利 100 000 元。(4)分配股票股利 100 000 元。上述利润分配方案于 2001 年 5 月 1 日经股东大会批准实施。要求：根据上述利润分配情况，编制相关利润分配的会计分录。37 甲公司出现资
16、金紧张问题，为此，2004 年 1 月 1 日甲公司经批准后发行 3 年期公司债券，债券面值为 200 万元，债券年利率为 12%，到期一次还本付息，每年年末计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。但是，2004 年 1 月 1 日并未发行出去，7 月 1 日以 218 万元价格发行，发行费用 1 万元(不重要) ，发行收入全部收到存人银行。其中乙公司购买了甲公司发行的全部债券的 60%，实际支付价款 130.8 万元，已用银行存款支付，另外，以现金 2 000 元支付有关税费。乙公司为甲公司的全资子公司。要求：(1)编制甲公司 2004 年应付债券的有关会计分录。(2)编
17、制乙公司 2004 年债券投资的有关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3 个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5。根据税法规定，按应收款项期末余额 5%。计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲
18、公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 2 月 28 日完成，在此之前发生的2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司 2004 年度财务报告于 2005年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。2005 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，甲公司发生如下交易或事项。(1)1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 2004 年 10 月 4 日从其购人的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 200 万元，增值税为 34 万元，销售成本
19、为 185 万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 2005 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。(2)2 月 25 日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230 万元。(3)2 月 26 日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款 250万元 (含增值税) 收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2004 年 12月 31 日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的 50%计提了坏账准备。(4)3 月 5 日，甲公司发现 2004 年度漏记某项生产设备折旧费
20、用 200 万元，金额较大。至 2004 年 12 月 31 日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(5)3 月 15 日，甲公司决定以 2 400 万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成启，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的 10%。(6)3 月 28 日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 620 万元，分配现金股利 210 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2004 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。要求：(1)指出甲公司发生的上述(1) 、(2)、(3)
21、、(4)、(5)、(6)事项中，哪些属于调整事项。(2)对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。(3)填列甲公司 2004 年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调整表见答题纸第 10 页；调增数以“+”表示，调减数以 “”表示)。 (“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)39 2001 年 4 月 1 日，甲公司销售一批商品给乙企业，销售货款总额为 300 万元(含增值税)。甲企业于同日收到一张票面金额为 300 万元、期限为 6 个月、票面年利率为 8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票
22、的利息。(1)2001 年 10 月 1 日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计利息。2001 年 12 月 5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。1)乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿 60 万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为 100 万元，已计提折旧 30 万元，已计提减值准备 5 万元。2)甲企业同意豁免乙企业债务本金 40 万元及 2001 年 4 月 1 日至 2001 年 9 月 30日已计提的全部利息。3)将剩余债务的偿还期限延长至 2002 年 12 月 31 日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率
23、5%收取利息，本息到期一次偿付。4)该协议自 2001 年 12 月 31 日起执行。(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于 2001 年12 月 31 日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。(4)乙企业于 2002 年 12 月 31 日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：(1)计算甲企业 2001 年 12 月 31 日该重组债权的账面余额。(2)编制甲企业及乙企业 2001 年 12 月 31 日与该债务重组相关的会计分录(不考虑相关税费)。(3)编制甲企业及乙企业 2002 年 12 月
24、31 日债权、债务实际清偿时的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 45 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 2003 年 1 月，甲公司的净资产(90+270+240)+100-50 万元650万元。2003 年 1 月，A 公司股权投资差额(30065045%) 万元7.5 万元。2 【正确答案】 B【试题解析】 接受捐赠过程中发生运费支付影响固定资产计价，不影响资本公积。会计上记入人“资本公积”科
25、目的金额(40-10)万元(1 33%)20.1 万元。3 【正确答案】 C【试题解析】 该商品的入账价值100 万元(1-15%)85 万元4 【正确答案】 C【试题解析】 可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。不同的企业可能处于不同行业、不同地区，经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。5 【正确答案】 A【试题解析】 贴现计算公式：贴现所得票据到期价值贴现息本题票据到期价值为 4 896 元(4 800 元+4 800
26、 元12% 60/360)，贴现息为 61.2 元(4 896 元10%45/360)，则贴现所得为 4 834.8 元(4 896 元-61.2 元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 无形资产的摊销期限，如果合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限，则按其不超过法律规定的有效年限执行。7 【正确答案】 C【试题解析】 债券为溢价发行，如债券溢价的摊销采用实际利率法，则本期实际利息等于每期期初账面价值乘以实际利率。因此，债券各期所计算出来的实际利息费用逐期减少。8 【正确答案】 A【试题解析】 应付福利费主要用于职工个人的福利；管理费用用于核算企业行政管理部门日常经营活动中发生的各项支出；一
27、般盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，分别按照国家的规定提取和自行提取，用于弥补亏损和转增资本。9 【正确答案】 B【试题解析】 自然灾害造成的流动资产净损失应计入营业外支出；退休人员的工资应计入管理费用；固定资产盘盈净收益应计入营业外收入；广告费应计入营业费用。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 应计入管理费用，选项 B 应计入投资收益；选项 D 应计入坏账准备。11 【正确答案】 D【试题解析】 债务人 B 公司应确认的资本公积100 000(1+7%/2)-(120 000-30 000)元13 500 元12 【正确答案】 C【试题解析】 根据相关会计准则的规定，债务重组
28、过程中，无论债务人和债权人哪方收补价或付补价，均不能确认债务重组收益。而在非货币性交易中，如果涉及补价，则收补价方在一定条件下可以确认为非货币性交易收益，并计入营业外收入。13 【正确答案】 C【试题解析】 会计政策是指具体的会计处理原则和方法。划分资本性支出与收益性支出属于会计核算的一般原则，不属于会计政策。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确，是由于该诉讼历时半年，说明在 2004 年资产负债表日诉讼状况已经存在，日后败诉应支付的赔偿金额为 80 万元，应将上年末已确认的 60 万元调整到 80 万元，属于日后调整事项。选项 B 和 C 不正确，因为二者均与资产负债表日的状况
29、无关，但对财务报告具有重大影响，均属于日后非调整事项。选项 A 不正确，是因为支付财务报告审计费属于日常经营活动的范围，与日后事项无关。15 【正确答案】 A【试题解析】 预收账款项目是反映应收账款明细科目的贷方余额和预收账款明细科目贷方余额的合计数。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B 和 D 应记入“坏账准备”账户借方；选项 A 和 C 应记入“坏账准备”账户的贷方。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 如果追加投资时产生
30、的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资XX 单位(投资成本)”科目。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，而企业自创专有技术的研究开发费用记人“管理费用”科目而不计人无形资产成本。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 为了包装本企业商品而储备的各种包装容器为包装物。包装物按其具体用途可分为：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 随同商品出售不单独计价的
31、包装物；随同商品出售单独计价的包装物； 出租或出借给购买单位使用的包装物。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业在核算“长期股权投资”时，应设置的明细账有：投资成本；股权投资差额； 损益调整； 股权投资准备。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 以外币购入的固定资产，以当日的市场汇率折算为人民币，确定固定资产入账价值，发生的汇率变动，不再调整固定资产入账价值。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 为购建固定资产而发行债券过程中发生的少量发行费用、计提长期应付债券的应付利息、摊销应付债券的溢折价都会引起“财务费用”项目金额的变动，从而影响企业净损益；可转换公司
32、债券持有人行使转换权引起股本甚至资本公积项目的变动，进而影响企业净资产的变动。23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在不涉及补价的非货币性交易中，换人资产的人账价值换出资产账面价值+应吱付的相关税费换出资产账面余额换出资产计提的减值准备+ 应支付的相关税费。因此答案为 A、B、C 三项。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 以下情况不能按债务重组进行会计处理：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权，属于正常条件下的可转换债券的转换，不属于债务重组；债务人破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营下的债务重组，也不能按本章规定的持续经营条件下的债务重组进行会计处理；债务人改组，债权人将债
33、权转为对债务人的股权投资，不属于债务重组；债务人以借新债偿旧债，也不属于债务重组；债务人以非现金资产抵偿债务(含债务重组中以非现金资产抵偿债务)后，又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产的，也不属于债务重组，不能按照债务重组的规定进行会计处理。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 对于会计政策变更，企业应当在会计报表附注中披露以下事项：会计政策变更的内容和理由，主要包括对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策及会计政策变更的原因；会计政策变更的影响数，主要包括采用追溯调整法时会计政策变更的影响数、会计政策变更对当期及以前比较会
34、计报表所列其他各期净损益的影响金额；累积影响数不能合理确定的理由，主要包括累积影响数不能合理确定的理由和会计政策变更对当期经营成果的影响金额。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 企业预提短期借款利息时计人“预提费用”科目和“财务费用”科目；而预提长期借款时则计人“财务费用”科目和“长期借款”科目。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【
35、试题解析】 长期投资的可收回金额，是指长期投资的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。30 【正确答案】 A31 【正确答案】 A32 【正确答案】 A33 【正确答案】 A34 【正确答案】 B【试题解析】 这一事项发生于 2005 年度，且在甲公司 2004 年度财务报告尚未批准对外公布的期间内。由于该收购乙企业股权的事项在 2004 年 12 月 31 日资产负债表日尚未发生，即在资产负债表日不存在收购乙企业的事项，与资产负债表日存在的状况无关。该事项属于非调整事项。35 【正确答案】 A四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。
36、凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)2001 年 2 月 5 日提取法定盈余公积和法定公益金借：利润分配提取法定盈余公积 40 000利润分配提取法定公益金 20 000贷：盈余公积(40000015%) 60 000(2)2001 年 2 月分配现金股利借：利润分配应付普通股股利 100 000贷：应付股利 100 000(3)结转利润分配科目中的明细科目借：利润分配未分配利润 160 000贷：利润分配提取法定盈余公积 40 000利润分配提取法定公益金 20
37、000利润分配应付普通股股利 100 000(4)2000 年 5 月 1 日分配股票股利借：利润分配转作股本的普通股股利 100 000 贷：股本 100 00037 【正确答案】 (1)甲公司的会计分录借：银行存款 218贷：应付债券债券面值 200应付债券应计利息 12 债券溢价 6 借：财务费用 l贷：银行存款 l借：财务费用 10.8应付债券债券溢价 1.2贷：应付债券应计利息 12(2)乙公司的会计分录溢价价格面值利息(130.8-120-12012%X1/2)7 万元3.6 万元借：长期债权投资债券投资(面值) 120长期债权投资债券投资(应计利息) 7.2(12012%Xl/2
38、) 长期债权投资债券投资(溢价) 3.6投资收益 0.2贷：银行存款 130.8现金 0.2借：长期债权投资债券投资(应计利息) 7.2贷：长期债权投资债券投资(溢价) 0.72(3.6/5)投资收益 6.48五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)(1)， (3)，(4)，(6)属于调整事项。(2)借：以前年度损益调整 200应交税金应交增值税(销项税额) 34贷：应收账款 234借：坏账准备 1.17贷：以前年度损益调整 1
39、.17借：库存商品 185贷：以前年度损益调整 185借：应交税金应交所得税 4.56贷：以前年度损益调整 4.56借：以前年度损益调整 125(250X50%)贷：坏账准备 125借：应交税金应交所得税 41.25贷：以前年度损益调整 41.25借：库存商品 200贷：累计折旧 200将上述调整事项发生的“以前年度损益调整” 结转至 “利润分配未分配利润”借：利润分配未分配利润 93.02贷：以前年度损益调整 93.02借：盈余公积法定盈余公积 9.3 贷：利润分配未分配利润 9.3借：利润分配 提取法定盈余公积 620应付普通股股利 210贷：盈余公积提取法定盈余公积 620应付股利 21
40、0借：利润分配未分配利润 830贷：利润分配提取法定盈余公积 620应付普通股股利 210(3)应收账款项目应调整：-357.83 万元( 其中应收账款调减 234 万元，坏账准备调增 123.83 万元)；存货项目调整：+385 万元；累计折旧项目调整：+200 万元；应付股利项目应调整：+210 万元；应交税金项目应调整：-79.81 万元；盈余公积项目应调整：+610.7 万元；未分配利润项目应调整：-913.72 万元。39 【正确答案】 (1)由于甲企业是按月计提该商业汇票的利息，票据到期甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计息利息，因此，甲企业 2001 年 12 月31
41、日该重组债权的账面余额300 万元(1+8%/2)312 万元，但是考生应注意如果题目中未要求按月计利息，应注意在 6 月 30 日计提已形成的利息，2001 年 10月 1 H 票据到期甲企业将应收票据余额(面值+ 已预计的利息)转入应收账款，12 月31 日该重组债权的账面余额也为 312 万元。(2)甲企业及乙企业 2001 年 12 月 31 151 与该债务重组相关的会计分录。甲企业：1)虽然本题目属于以非现金资产抵债，但是，已明确以其持有的一项资产抵偿一定数额的债务，因此，应按其确定非现金资产的人账价值，而不能按其债权的账面价值作为确定非现金资产的人账价值基础。2)应收金额的计算。
42、考生应注意以债务重组日为始点计算利息。将来应收本金312 万元-40 万元-300 万元8%l/2-60 万元200 万元将来应收金额200 万元+200 万元 5%1210 万元3)债务重组产生的损失(31g-60-210) 万元42 万元，应计人营业外支出。借：固定资产 60应收账款债务重组 210营业外支出 42贷：应收账款 312乙企业：涉及以固定资产进行抵债的情况下，应通过“固定资产清理” 科目，将固定资产的账面净额转出，以非现金资产清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组，债务人应先以非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，剩余部分如果大于将来应付金额，其金额确认为资本公积。即资本公积(312-65-210) 万元37 万元借：固定资产清理 65累计折旧 30固定资产减值准备 5 贷：固定资产 100借：应付账款 312贷：固定资产清理 65应付账款 210资本公积 37(3)甲企业及乙企业 2002 年 12 月 31 日债权，债务实际清偿时的会计分录甲企业：借：银行存款 210贷：应收账款 210乙企业：借：应付账款 210贷：银行存款 210
