1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 54 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，不应计入财务费用的是( )。（A）预提的短期借款利息（B）资本化的专门借款辅助费用（C）支付的流动资金借款手续费（D）支付的银行承兑汇票手续费2 当确认应收账款入账金额是采用总价法时，销售方应将其给予客户的现金折扣计入( )。（A）管理费用（B）营业费用（C）营业外支出（D）财务费用3 以下各项中，在材料收入的核算中，企业需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是( ) 。（A）月末
2、购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料（B）月末购货发票账单未到，但已入库的材料（C）月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料（D）月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料4 在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是( ) 。（A）待摊费用（B）其他业务支出 C 包装物成本（C）包装物成本（D）营业费用5 固定资产改良过程中取得的变价收入应记入( )账户（A）营业外支出（B）在建工程（C）营业外收入（D）固定资产清理6 企业已入账的某项无形资产，如果合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限，则该项无形资产的摊销年限应按( )摊销。（A）超过受益年限的
3、期限（B）不超过法律规定的有效年限（C）超过 10 年的期限（D）不超过经营期的期限7 企业“应交税金 应交增值税 ”明细科目的余额若在借方，则表示为 ( )。（A）企业本期多交的增值税款（B）企业尚未抵扣的留待以后月份继续抵扣的进项税额（C）企业本期实际发生的允许抵扣的进项税额（D）记账错误，月末应无余额8 以下各项中，当本期计提债券利息和摊销折价时，应按( )借记“财务费用” 、“在建工程”等科目。（A）折价摊销额（B）应计利息（C）应计利息与折价摊销额之和（D）应计利息与折价摊销额的差额9 当企业采用权益法对被投资单位的长期股权投资进行核算时，对于因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积
4、，企业按其持股比例计算的份额，应贷记( )。（A）资本公积被投资单位接受捐赠（B）资本公积其他资本公积（C）盈余公积（D）资本公积股权投资准备10 某企业月末在产品数量很小，在产品成本的变化对完工产品的成本影响不大时，则可采用( ) 方法将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。（A）不计算在产品成本（B）在产品按其所耗用的原材料费用计算（C）约当产量法（D）在产品成本按定额成本计算11 期末将“补贴收入 ”科目的余额转入 ( )科目。（A）本年利润（B）利润分配（C）应收补贴款（D）营业外收入12 甲公司根据债务重组协议的规定，以一台机器偿还所欠乙公司 100 7Y 元的债务(应付账款) ，
5、该机器原价 120 万元已提折旧 10 万元，没有减值准备。乙公司对该重组债权(应收账款) 计提坏账准备 5 万元。假定不考虑其他税费，则乙公司应当( )。（A）将 120 万元作为所接受机器的入账价值（B）将 95 万元作为所接受机器的入账价值（C）确认债务重组收益 25 万元（D）确认债务重组收益 10 万元13 当在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占( ) 的比例等于或低于 25%确定。（A）换入资产公允价值减补价（B）换出资产公允价值加上支付的补价（C）换入资产公允价值加补价（D）换出资产公允价值减去支付的补价14 以下各项中，( ) 属于会计
6、政策变更。（A）某企业原领用低值易耗晶时一次计费用，现因所需低值易耗品较多，改按分期摊销的方法计入费用（B）某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入（C）原租人设备为经营租赁，本年度起租赁的设备改为融资租赁，自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法（D）存货期末计价由成本法改按成本与可变现净值孰低法15 当对资产负债表日后调整事项进行处理时需对相关会计报表进行调整。这些会计报表中不包括( ) 。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表正表 （D）利润分配表二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备
7、选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列项目中，投资企业应通过“投资收益” 科目核算的有 ( )。（A）权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的（B）成本法核算的被投资企业实现净损益（C）成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享有的部分)（D）处置短期股票投资或长期股权投资的净损益（E）收到短期股票投资的现金股利17 下列交易或事项中，属于会计政策变更的有( )。（A）坏账的核算由直接转销法改为备抵法（B）固定资产预计使用年限由 8 年改为 5 年（C）对不重要的交易或事项采用新的会计政策（D）发出存货的计价方法由先进先出法
8、改为后进先出法18 某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度，该公司 2002 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2002 年年初未分配利润的有( )。（A）发现 2001 年漏记管理费用 100 万元（B） 2002 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C）发现应在 2001 年确认为资本公积的 5 000 万元计入了 2001 年的投资收益（D）2002 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（E）2002 年 7 月 5 日因追加投资将 2001 年取得的长期股权投资由成本法改为权益
9、法核算19 AS 公司 2001 年开始执行企业会计制度，2004 年度发生的下列交易或事项中，正确的会计处理的有( )。（A）企业应定期对固定资产预计使用寿命进行复核，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理（B）企业应定期对固定资产预计净残值进行复核，如果固定资产预计净残值与原先的估计数右重大差异，企业对固定资产预计净残值所作的调整，应作为会计估计变更处理（C）企业应定期复核固定资产的折旧方法，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应改按新的折旧方法计提折旧，对于固定资产折旧方法的变更，作
10、为会计估计变更处理（D）如果固定资产减值损失转回后，其预计使用寿命、预计净残值和折旧方法发生变更的，企业应按照会计估计变更的有关规定进行会计处理20 下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。（A）固定资产采用年数总和法计提折旧（B）固定资产期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价（C）在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价（D）企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用（E）长期股权投资采用成本法核算21 对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入管理费用的有( )。（A）由于自然灾害造成的存货毁损净损失（B）由于核算差错造成的存货盘亏净损失（C）由于定额内
11、损耗造成的存货盘亏净损失（D）由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失（E）由于管理不善造成的存货盘亏净损失22 下列各项中，正确的表述是( )。（A）企业于会计期末估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响（B）确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额（C）如果期末存货计价过高，说明本期收益可能高估；反之，则会引起本期收益低估（D）存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的相关费用（E）为特定客户设计产品发生的设计费也应计入存货成本23 下列项目中，应通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人
12、因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额的差额（B）成本法改为权益法核算时在被投资企业中拥有的所有者权益与原投资成本之间的差额（C）用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额（D）被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益（E）转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额24 下列项目中，不应计入产品成本的有( )。（A）独立销售机构人员的工资（B）医务福利部门人员的工资（C）生产技术人员的工资（D）职工食堂炊事人员的工资（E）车间核算员的工资25 下列项目中，应记入“营业外收入” 科目的有( )。（A）以固定资产换入固定资产收到的补价而确
13、认的收益（B）债券发行期间冻结资金产生的利息收入减去发行费用后的差额（C）存货盘盈收益（D）没收的逾期未退还包装物的押金（E）教育费附加返还款三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 确定转回固定资产减值准备而恢复累计折旧的金额：应将计提减值准备后重新计算确定的折旧额与按不考虑减值因素情况下计提的折旧额的差额，调整累计折旧。( )（A）正确（B）错误27 企业利润分配表中的“应付优先股股利” 、“应
14、付普通股股利”和“ 转作资本(或股本)的普通股股利” 项目均反映本年度实际分配的股利。( )（A）正确（B）错误28 企业由于投资目的改变或其他原因，可以将短期投资划转为长期投资，应采用未来适用法。( )（A）正确（B）错误29 待业保险费无论哪一个部门发生，均应计入管理费用。( )（A）正确（B）错误30 上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的 10%计算的金额三者孰低的金额，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积(关联交易差价)。( )（A
15、）正确（B）错误31 不附追索权的应收债权出售的会计处理，企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款” 等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同)的金额，借记“其他应收款” 科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备” 科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“ 财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记 “应收账款”科目，差额计入财务费用。( )（A）正确（B）错误32 上市公司对关联方进行正常商品销售的，当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的(通常为 20%及以上)，实际交易价格超过所销售商品账面价值1
16、20%的，将商品账面价值的 120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。( )（A）正确（B）错误33 企业转让股权收益的确认，应满足的条件包括：出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过 50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。( )（A）正确（B）错误34 在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值。( )（A）正确（B）错误35 确定转回的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额，应以该项固定
17、资产的可收回金额与固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额确定。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 腾达公司是一家工业生产企业，20002004 年发生如下经济业务：(1)2000 年年初购入一项专利权，买价为 100 万元，法定有效期限为 5 年，预计受益年限为 6 年。该公司采用成本与可变现净值孰低法进行无形资产的期末计价，2000 年年末该无形资产的可变现净值为 64 万元，2001 年年末该
18、无形资产的可变现净值为 61 万元。(2)2002 年年末腾达公司将此专利权与天和公司的一辆小汽车交换，该小汽车的账面原价为 50 万元，已提折旧 10 万元，已提减值准备 3 万元，公允价值为 38 万元，专利权的公允价值为 42 万元，双方约定，由天和公司另行支付给腾达公司 4.2万元的补价，转让专利权适用的营业税税率为 5%。腾达公司将换入的汽车用于销售部门。(3)2003 年年初腾达公司采用直线法开始对该汽车提取折旧，假定该汽车的净残值 7.89 万元，折旧期为 6 年，按成本与可变现净值孰低法对其进行期末计价。2003 年年末该汽车的可变现净值为 29.89 万元，2004 年年末该
19、汽车的可变现净值为 25.89 万元，假定净残值始终维持原标准。要求：(1)计算腾达公司 20002002 年无形资产的摊销额，并作出相应的账务处理；(2)作出腾达公司专利权交换汽车的账务处理；(3)计算腾达公司 20032005 年的汽车折旧额，并作出相应的账务处理。37 甲公司自 2000 年年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价 60 万元，折旧期为 5 年，假定无残值，税务上采用 10 年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001 年年末可收回价值为 30万元，2003 年年末可收回价值为 11 万元。2003 年的年报于 2004 年
20、4 月 25 日批准报出，所得税的汇算清缴日为 2004 年 3 月 10 日。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按 5%提取法定公益金。甲公司采用纳税影响会计法进行所得税核算，所得税税率为 33%。注册会计师于 2004 年 3 月 1 日发现甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。要求：根据以上资料，编制甲公司的调整分录并作出相应的会计报表调整。相关表格如下：五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 华月公司
21、是一家音响生产企业，产品适用的增值税税率为 17%，消费税税率为10%，华月公司采用债务法核算所得税，所得税税率为 33%。股权投资差额的分摊期为 10 年。2002 2006 年发生如下经济业务：(1)2002 年 10 月 1 日，华月公司赊销商品给联华公司，商品的售价为 600 万元，成本为 400 万元。双方约定一个月后交割货款，由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了 2 万元的坏账准备。经双方协议，采用如下债务重组方案：首先豁免 10 万元的债务；其后，联华公司以一批原材料抵债，该原材料的账面成本为 80 万元，公允价值为 100 万元，增值
22、税税率为 17%。该原材料于 2002 年 12 月 5 日运抵华月公司。另外，联华公司以持有的长丰公司 100 万股股票抵债，每股面值为 1 元，市价为 5 元。华月公司另行支付印花税及相关手续费 5 万元。股权转让手续于 2003 年12 月 25 日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。剩余债务延期两年，于 2004 年年末结清。如果 2003 年、2004 年联华公司的盈余达到 200 万元，则每年需追加偿付 30 万元。华月公司与联华公司于 2003 年 1 月 1 日办妥了债务解除手续。2003 年联华公司实现盈余 210 万元，2004 年联华公司实现盈余 120 万元。(
23、2)长丰公司 2003 年年初所有者权益总量为 5 000 万元，其中：股本 1 000 万元，资本公积 3 000 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 700 万元。2003 年长丰公司发生如下经济业务：4 月 1 日长丰公司宣告分红，每股红利为 0 1 元，于 4 月 15 日实际发放；6 月 1 日接受现金捐赠 200 万元；当年长丰公司实现峥利润 1 000 万元。(3)2003 年 4 月 1 日华月公司自益达公司购入长丰公司 2002 年 1 月 1 日发行的可转换公司债券，该债券面值为 800 万元，票面利率为 6%，期限为 5 年，到期一次还本付息。长丰公司共发行了 1
24、000 万元的可转换公司债券，当初发行价为 950 万元。该债券在两年后可转换为普通股股票，每 100 元面值的债券可转股 25 股，每股面值为 1 元，不足折股的部分以现金支付，华月公司支付买价 806 万元，另支付相关税费 12 万元(已达到了重要性标准)。2004 年年初华月公司如期将债券转为普通股(假定未发生相关税费)。假定只有华月公司完成了转股。(4)2004 年 5 月 1 日长丰公司宣告分红，每股红利为 0.2 元，于 5 月 15 日实际发放。(5)当年长丰公司实现净利润 300 万元。(6)2005 年年末长丰公司发生亏损 600 万元。(7)2005 年年末华月公司对长丰公
25、司的长期股权投资发生贬值，预计可收回价值为 1 100 万元。(8)2006 年年长丰公司实现盈余 100 万元。(9)2006 年年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复，预计可收回价值为 1 510 万元。(10)2007 年年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售，售价为 1 600 万元，假定不存在相关税费。要求：根据上述资料，完成华月公司如下会计处理：(1)作出债务重组的会计处理；(2)作出 2003 年长期股权投资的会计处理；(3)作出可转换公司债券的会计处理；(4)作出 2004 年成本法转权益法的会计处理；(5)作出 2004-2007 年长期股权投资的权益法核算。 3
26、9 天达股份有限公司(以下简称天达公司)为增值税一般纳税人，主业为建材销售，附业为工程装修，适用的增值税税率为 17%。天达公司适用的所得税税率为33%，装修的营业税税率为 5%，所得税采用纳税影响会计法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。天达公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。2002 年度所得税汇算清缴于 2003 年 4 月 18 日完成，在此之前发生的 2002 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 天达公司 2002 年度财务报告于 2003 年 4 月 20日经董事会批准对外报出。注册会计师在
27、审计该公司报告时发现以下资料： (1)天达公司 2002 年 4 月 1 日承揽了 M 公司的一项装修工程，工程总收入为 400 万元，预计总成本为 340 万元，工程开始日预收了 100 万元，至 12 月 31 日止，已经垫付了 238 万元的成本，天达公司按完工百分比法认定了收入和成本。2003 年 3 月因M 公司与天达公司对装修质量产生严重分歧，预计 M 公司不会再付工程款。天达公司对此事未作账务反映。假定税务机关认可会计口径的收支调整并可依此认定所得税及营业税额调整。 (2)2002 年 7 月 1 日，天达公司对销售部门使用的固定资产进行大修理，共发生修理费用 100 万元，由于
28、金额较大，企业将其列入“长期待摊费用”，并按 2 年期在当年分摊了 25 万元。此项修理费用经税务部门核定准予扣除。(3)天达公司 2002 年 1 月 1 日投资持股 H 公司 30%，被投资方所得税税率为20%，当年 H 公司实现盈余 100 万元，天达公司认定了投资收益 30 万元，并对此收益作了永久性差异处理。 (4)2002 年 5 月，天达公司与债务人对某债权达成重组协议，该应收账款账面余额 200 万元，已提坏账准备 20 万元，具体重组协议如下：豁免债务 50 万元； 以某专利权抵债 80 万元； 在 2003 年第一季度末归还60 万元，如果在第一季度实现了盈余，则再追加偿还
29、 15 万元。 在 2003 年 3 月 31日，因债务人在第一季度实现盈余 29 万元，于是天达公司收回债权 75 万元。并对多收的 15 万元追加了“ 资本公积 ”。 (5)2002 年 12 月 31 日，天达公司对无明显贬值迹象的某设备和土地使用权分别计提了 300 万元和 150 万元的减值准备。 假定：(1)除上述 5 个交易或事项外，天达公司不存在其他需调整事项。 (2)各项交易或事项均具有重大影响。 要求： (1)对天达公司上述交易或事项的进行会计调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整 ”科目)。 (2) 根据上述调整，重新计算 2002 年度“利
30、润表” 相关项目的金额，并将结果填入给定的 “利润表”中的“调整后本年累计 (或实际)数”栏。 天达公司 2002 年 12 月 31 日编制的2002 年年度“ 利润表” 有关项目的 “本年累计(或实际)数”有关金额如下： 会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 54 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 应计入财务费用的是 A、C、D 三项，资本化的专门借款辅助费用应该计入“在建工程”科目。2 【正确答案】 D【试题解析】 确定应收账款入账价
31、值时，应考虑现金折扣对应收账款入账价值的影响，可供选择的方法有总价法和净价法。根据我国企业会计准则收入的规定，企业应收账款的人账价值，应当按总价法予以确认。采用总价法时，企业销售产品、商品和提供劳务时，应按总价借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金应交增值税(销项税额)”科目。如果在折扣期限内收到款项时，按实际收到的应收账款净额借记“银行存款”科目，应收账款的总价贷记“应收账款”科目，按两者差额借记“财务费用”科目。3 【正确答案】 B【试题解析】 对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“
32、应付账款暂估应付账款”科目。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”、“应交税金应交增值税(进项税额)” 科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。4 【正确答案】 D【试题解析】 出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务支出，而应冲减营业费用。5 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产改良过程中取得的变价收入应冲减在建工程。6 【正确答案】 B【试题解析】 无形资产的摊销期限，如果合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限，则按其不超过法律规定的有效年限执行。7 【正确答案】 B【试题解析】 企业本期“应交
33、税金应交增值税”明细科目的余额若在借方，则表示进项税额大于销项税额，是留待以后月份继续抵扣的进项税额。8 【正确答案】 C【试题解析】 当票面利率小于发行时的市场利率时，公司债券会折价发行。计人“财务费用”或“在建工程”科目的金额应相当于按市场利率计算的数额，因此，应按应计利息与折价摊销额之和计算。9 【正确答案】 D【试题解析】 企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积，应借记“长期股权投资 XX 公司(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积股权投资准备”科目。10 【正确答案】 A【试题解析】 虽然有月末在
34、产品，但月末在产品数量很小，可采用不计算在产品成本法分配生产费用在完工产品与在产品之间的成本。11 【正确答案】 A【试题解析】 期末，应将补贴收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，“补贴收入”科目应无余额。12 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司是债权人于应当按照重组应收债权的账面价值(1005)万元95 万元，作为所接受机器的入账价值。13 【正确答案】 C【试题解析】 在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占换出资产公允价值的比例等于或低于 25%确定。14 【正确答案】 D【试题解析】 会计政策变更，指的是企业对相同的交易和事项由原来采用
35、的会计政策改用另一种会计政策的行为，也就是说在不同的会计期间实行不同的会计政策。不属于会计政策变更的情况有：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。15 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意
36、的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 C,D17 【正确答案】 A,D【试题解析】 固定资产预计使用年限改变属于会计估计变更；对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更范畴。18 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 A 选项、C 选项属于发现以前年度重大会计差错，会影响 2002 年年初未分配利润， E 选项，因需要采用追溯调整法，也会影响 2002 年年初未分配利润。B 选项、D 选项属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响 2002年年初未分配利润。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 谨慎性原则，
37、是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：(1)计提八项减值准备；(2)在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计价；(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧；(4)企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。21 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 由于自然灾害造成的存货毁损净损失，计入营业外支出。22 【正确答案】 C,E【试题解析】 企业于会计期末所估计的存货跌价损失不一定会对当期损益产生影响。因为每一会计期末：通过比较存货账面成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的
38、余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数；若应提数等于已提数，则不计提。根据“本期销售成本=期初库存+ 本期购进-期末库存”计算公式的原理，期末库存计价过高说明本期销售成本估价过低，由此本期收益可能高估。现金折扣只有在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。23 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 成本法改为权益法核算时在被投资企业中拥有的所有者权益与原投资成本之间的差额作为股权投资差额；用于对外投资的非现金资产按照非货币性交易处理。24 【正确答案】 A,B,D25 【正确
39、答案】 A,E【试题解析】 债券发行期间冻结资金产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同溢价收入；存货盘盈收益冲减管理费用；没收的逾期未退还包装物的押金，扣除增值税后计入其他业务收入。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 企业发放的股利均作为实际发放年度的事项进行处理，企业利润分配表中的“应付优先股股利”、“应付普通股股利”和“转作资本(或股本
40、)的普通股股利”项目均反映上年度实际分配的股利。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 A30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 其差额借记“营业外支出应收债权融资损失”或贷记“营业外收入应收债权融资收益”科目。32 【正确答案】 B【试题解析】 上市公司对关联方进行正常商品销售的，当期对非关联方的销售量占该商品总销售量较大比例的(通常为 20%及以上)，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。33 【正确答案】 A34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 确定转回
41、的固定资产减值准备而冲减营业外支出的金额：应以该项固定资产的可收回金额与不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值两者孰低确定的金额，与其账面价值的差额确定。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)20002002 年无形资产摊销额的计算及账务处理如下：2000 年无形资产摊销额=1005=20(万元)借：管理费用 20贷：无形资产 202000 年年末应计提的减值准备：(100-20)-64=16(万元)借：营业外支出 16
42、贷：无形资产减值准备 162001 年无形资产摊销额=644=16(万元)借：管理费用 16贷：无形资产 162001 年年末计提无形资产减值的计算过程如下：2001 年年末的账面价值=64-16=48( 万元)2001 年年末不考虑减值准备的摊余价值=100-202=60( 万元)由于 2001 年该项无形资产的可变现净值 61 万元已超过不考虑减值准备的摊余价值 60 万元，所以，应冲回的减值准备额=60-48=12(万元)借：无形资产减值准备 12贷：营业外支出 122002 年的无形资产摊销额=603=20(万元)借：管理费用 20贷：无形资产 20(2)2002 年专利权交换汽车时的
43、会计处理：补价占交易总量的比重=4.242100%=10%25% ，所以该交易应作为非货币性交易处理；补价收益：4.2-40(4.242)-4.25%=-0.01(万元)换入汽车的入账成本=40-4.2-0.01+425%=37.89(万元)借：固定资产 37.89营业外支出非货币性交易损失 0.01银行存款 4.2无形资产减值准备 4贷：无形资产(100-20-16-20) 44应交税金应交营业税(42x5%) 2.1(3)2003-2005 年折旧额的计算及账务处理如下：2003 年应提折旧额：(37.89-7.89)6=5(万元)借：营业费用 5贷：累计折旧 52003 年年末应提取的减
44、值准备额：(37.89-5)-29.89=3(万元)借：营业外支出 3贷：固定资产减值准备 32004 年应提取的折旧额：(37.89-5-3-7.89)5=4 4(万元)借：营业费用 4.4贷：累计折旧 4.42004 年末固定资产减值准备处理过程如下：2004 年年末固定资产的账面价值=37.89-5-3-4.4=25.49(万元)2004 年年末固定资产的可变现净值为 25.89 万元2004 年年末不考虑减值准备的折余价值=37.89-52=27.89( 万元)由于固定资产的可变现净值 2589 万元并未超过不考虑减值的折余价值 27.89 万元，所以，固定资产的价值仅是部分恢复，对此
45、应作如下会计处理：2004 年年末应提的减值准备：不考虑减值准备的折余价值 27.89 万元-可变现净值 25.89 万元=2(万元)2004 年年末应冲回的减值准备=截止本年末已提减值准备 3 万元-本年末应提的减值准备 2 万元=1(万元)2004 年年末应补提的折旧额：不考虑减值准备的当年年末累计折旧-已提累计折旧=10-(5+4.4)=0.6(万元)2004 年年末应冲回的营业外支出=应冲回的减值准备 1 万元-应补提的折旧 0.6 万元：0.4( 万元)借：固定资产减值准备 1贷：累计折旧 0.6营业外支出 0.437 【正确答案】 (1)会计分录如下： 借：以前年度损益调整 10
46、贷：累计折旧 10 借：固定资产减值准备 5 贷：累计折旧 4 以前年度损益调整 1 (注：2003 年年末的固定资产账面价值=60-12-12-10-10-6=10(万元)，相比此时的可收回价值 11 万元，可判断该固定资产账面价值有所恢复，但因为小于不考虑减值准备的拆余价值 12 万元(60-12-12-12-12)，说明该设备的账面价值并未全部恢复。以可收回价值 11 万元与不考虑减值准备的折余价值 12 万元相比，认定期末应提足准备为 1 万元；由于已经提过，了 6 万元，应冲回 5 万元，在补足了少提折旧 4 万元后，应冲回营业外支出 1 万元。) 借：应交税金应交所得税(633%)
47、 1.98 贷：以前年度损益调整 1.98 借：递延税款(4-1)33% 0.99 贷：以前年度损益调整 0.99 借：利润分配未分配利润 6.03 贷：以前年度损益调整 6.03 借：盈余公积法定盈余公积 0.6 法定公益金 0.3 贷：利润分配未分配利润 0.9(2)会计报表调整如下：五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)债务重组的会计处理2003 年 1 月 1 日为债务重组完成日。债务重组时的会计处理：借：应收账款 75原材料 100应交税金应交增值税(进项税额) 17长期股权投资长丰公司 505坏账准备 2营业外支出债务
