1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 56 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列有关委托加工应税消费品的会计论述中，正确的是( )。（A）如果委托方收回加工物资用于连续加工应税消费品的，则由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本（B）如果委托方收回的加工物资用于直接出售，则由受托方代收代缴的消费税应列入加工物资的成本（C）作为一般增值税纳税人，委托方应将受托方针对加工费收取的增值税列入加工物资的成本（D）委托方向受托方发出加工用的原材料应视同销售计列增值税和
2、消费税2 A 公司于 1999 年 7 月 1 日购入 B 公司于 1998 年 1 月 1 日发行的可转换公司债券，该债券面值 100 万元，票面利率为 6%，期限为 4 年，每年的年末支付利息，A 公司支付买价 105 万元，假定无其他相关税费，根据双方约定， A 公司于 2000年 10 月 1 日将债券转换为普通股股票 10 万股，则转股后的长期股权投资的账面价值为( ) 万元。（A）105.5（B） 104.6（C） 108.5（D）1003 生产费用在完工产品与月末在产品之间分配时，如果月末在产品数量很小且很稳定的企业，可以采用的方法是( )。（A）月末在产品成本按所耗直接材料成本
3、计算（B）不计算在产品成本（C）月末在产品成本按约当产量法计算（D）月末在产品成本按定额比例法计算4 年终结账时应收“ 财政补助收入 ”和“上级补助收入”科目的贷方余额全数转入( )。（A）“事业结余 ”科目（B） “经营结余” 科目（C） “结余分配” 科目（D）“事业收入 ”科目5 甲公司于 2004 年 3 月 15 日赊销商品给乙公司，售价为 1 000 万元，增值税税率为 17% ，执行 10%的商业折扣，双方约定在 30 天内付款，现金折扣条件为2/10；1/20；N/30。后因商品质量问题又给予了 8%的销售折让，乙公司于 4 月 1日实际付款，则发生的现金折扣为( )万元。（A
4、）96.876（B） 16.4（C） 18（D）206 甲公司 2003 年 3 月 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期一年，合同总收入 200 000 元，最初预计合同总成本 160 000 元，至 2003 年 12 月 31 日，实际发生成本 136 000 元，预计还将发生成本 34 000 元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。据此计算，甲公司 2003 年度应确认的劳务收入为( ) 元。（A）200 000（B） 170 000（C） 160 000（D）136 0007 甲公司 2003 年 12 月 1 日用专门借款建造一栋厂房，借款总额为 2
5、 000 万元，借款利率为 5%，期限为 3 年。工程于 2004 年 1 月 1 日正式开工，当年有关的资产支出情况为：1 月 1 日 500 万元、7 月 1 日 500 万元、11 月 1 日 600 万元。则 2004年借款费用的资本化金额为( )万元。（A）100（B） 80（C） 42.5（D）208 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司应收乙公司的账款 3 150 万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 450 万元；乙公司以一项存货为和一项股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项存货的账面价值为 1
6、350 万元，公允价值为 1 575 万元；股权投资的账面价值为 1 575 万元，公允价值为 2 025 万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，该存货在甲公司的入账价值为( )万元。（A）1 181.55（B） 913.50（C） 1 449.30（D）1 064.119 甲企业采用债务法进行所得税核算，2000 年前所得税税率为 30%，从 2000 年 1月 1 日起适用所得税税率为 33%。2000 年初“递延税款 ”为贷方余额 3 万元，2000年实现利润总额为 200 万元，本年度发生应纳税时间性差异 4 万元，可抵减时间性差异 3 万元，取得国债利息收入 3 万元，支付违法经营
7、罚款 1 万元。则 2000 年的净利润为( ) 万元。（A）134.96（B） 134.36（C） 134.69（D）135.2910 H 公司 2003 年受赠一批原材料，公允价值为 100 万元，增值税税率为 17%，另支付运杂费 8 万元，当年 H 公司亏损 30 万元，假定不存在会计与税务的收支差异，H 公司的所得税税率为 33%，则 H 公司因受赠该批原材料而追加资本公积( )万元。（A）88.29（B） 58.29（C） 78.39（D）83.7511 甲公司于 2000 年 4 月 1 日购入乙公司于 1999 年年初发行的公司债券，该债券面值为 100 万元，票面利率为 6%
8、，期限为 5 年，到期一次还本付息，甲公司支付买价 112 万元，另支付经纪人佣金和相关税费 15 万元，则 2001 年年末该长期债权投资的账面余额为( ) 万元。（A）128.4（B） 118（C） 120.8（D）114.612 有关返还税金的会计处理正确的是( )。（A）发生在资产负债表日后期间的以前年度所得税返还应追溯调整年报期间的所得税口径（B）先征后返的增值税应记入“营业外收入”（C）先征后返的教育费附加应记入“补贴收入”（D）先征后返的消费税应根据其针对业务的主次分别冲回 “主营业务税金及附加”和“其他业务支出 ”13 M 公司 2002 年 6 月 15 日将一台设备出售给某
9、租赁公司，售价为 300 万元，假定无相关税费，该设备账面原价为 400 万元，已提折旧 130 万元，并于 7 月 1 日以经营租赁方式回租此设备，租期为 3 年，总租金为 60 万元，2002 年支付租金 40万元，2003 年支付租金 10 万元，2004 年支付租金 5 万元，2005 年支付租金 5 万元。则 2003 年负担的租金费用为( )万元。（A）20（B） 10（C） 15（D）2514 太华公司采用纳税影响会计法核算所得税，当年税前会计利润 100 万元，所得税税率为 33%。本年按会计规定计提的折旧比按税法规定多提 15 万元，冲回多提的存货跌价准备 5 万元，成本法下
10、收到被投资方的分红 152 万元，确认为投资收益，被投资方的所得税税率为 24%。则当年的净利润为( )万元。（A）70.216（B） 67（C） 80.256（D）69.3315 H 公司于 2002 年 1 月 1 日发行可转换公司债券，该债券面值为 1 000 万元，票面利率为 3%，期限为 6 年，到期一次还本付息，发行价为 1 006 万元，支付发行手续费 10 万元，协议约定，两年后即 2004 年 1 月 1 日该债券可以转股，每 100 元面值可转 6 股，每股面值为 1 元，如果在 2004 年年初有一半债券持有人完成了转股，则转股当时贷记“ 资本公积 股本溢价”( )万元。
11、（A）500（B） 502（C） 403（D）1 004二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中，属于资本性支出的有( )。（A）购置固定资产支付的增值税（B）购入某项专利权发生的支出（C）支付给工程项目人员的工资（D）支付固定资产的日常修理费17 下列项目中，遵循实质重于形式原则进行会计处理的有( )。（A）出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理（B）重要事项，应充分、准确披露（C）融资租赁按自有固定资产入账（D）售后租回不能确认收入18 下列事项
12、中，属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法（B）由于债务人财务状况改善，应收账款计提坏账比例由 20%下降为 12%（C）所得税核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法（D）由于环境发生变化，将固定资产使用年限由 8 年改为 5 年19 下列业务事项会计处理时，不会产生投资收益的有( )。（A）短期投资持有期间收到投资后被投资单位实现的净利润分配的现金股利（B）投资企业将可转换公司债券转为股权（C）长期股权投资成本法下收到投资后被投资企业实现净利润的分配额（D）将长期股权投资抵偿债务时转出已计提的减值准备20 发生下列情况( ) 之一时，借款费用应停止资本化。（
13、A）固定资产实体建造已经全部完成（B）所购建的固定资产与设计要求相符（C）继续发生在所购建固定资产上的金额很少（D）所购建的固定资产试运行后生产出合格产品21 下列经济业务事项会计处理中，应计入管理费用的有( )。（A）存货管理不善发生盘亏（B）委托贷款计提减值准备（C）申报专利成功的技术研究与开发费用（D）债务重组发生的损失22 下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）资本公积转增资本（B）发生重大会计政策变化（C）对外提供重大担保（D）发生巨大亏损23 下列事项中，属于非货币性资产的有( )。（A）存货（B）其他应收款（C）固定资产（D）短期投资24 下列项目中，不应计入
14、产品成本的有( )。（A）独立销售机构人员的工资（B）医务福利部门人员的工资（C）生产技术人员的工资（D）职工食堂炊事人员的工资25 某股份有限公司 2001 年开始执行企业会计制度。该公司 2002 年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2002 年年初未分配利润的有( )。（A）发现 2001 年漏记管理费用 100 万元（B） 2002 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C）发现应在 2001 年确认为资本公积的 5 000 万元计入了 2001 年的投资收益（D）2002 年 1 月 1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百
15、分比法改为账龄分析法三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 某一项目如果满足资产定义，必须确认为资产。( )（A）正确（B）错误27 发出存货时，应同时转出已计提的存货跌价准备，将存货跌价准备计入管理费用。( )（A）正确（B）错误28 车间使用的固定资产、大修理停用时计提的折旧应计入制造费用，所发生的大修理费用也应计入制造费用。( )（A）正确（B）错误29 在债务重组业务中，债务人以非现金资产
16、清偿债务的，债权人应按受让的非现金资产的公允价值等作为受让的非现金资产的入账价值。( )（A）正确（B）错误30 企业因追加投资而将长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应在中止采用成本法时，按改为权益法核算前长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。( )（A）正确（B）错误31 不具体使用专项资金的事业单位，可以不设置“专款支出” 科目。( )（A）正确（B）错误32 按资产负债表日后事项处理原则的规定，“以前年度损益调整” 科目余额应转入“本年利润”科目。( )（A）正确（B）错误33 非货币性交易发生的换入的存货所涉及的增值税进项税额，如属可抵扣的，则应以换出资产账面价值
17、扣除增值税进项税额后，再确定换入资产的入账价值。( )（A）正确（B）错误34 在编制分部报告时，编制的分部报告各个分部对外营业收入总额应占企业全部营业收入总额的一半以上。( )（A）正确（B）错误35 专用基金是事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、固定基金、投资基金等。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为增值税一般纳税人，适用的增
18、值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A 公司对应摊销的股权投资差额按 10年平均摊销。A 公司 19992002 年与投资有关的资料如下：(1)1999 年 11 月 2 日，A 公司与 B 企业签订股权购买协议，购买 B 企业 56%的股权，购买价款为 5 200 万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于 1999 年 11 月20 日分别经 A 公司临时股东大会和 B 企业董事会批准；股权过户手续于 2000 年1 月 1 日办理完毕；A 公司已将全部价款支付给 B 企业。A 公司取得上述股权后成为 B 企业的第一大股东，有权决定 B 企业的财务和经营政策。2000 年 1
19、月 1 日，B 企业的所有者权益总额为 8 100 万元；(2)2000 年 3 月 20 日，B 企业宣告发放 1999 年度现金股利 500 万元，并于 2000年 4 月 20 日实际发放。2000 年度，B 企业实现净利润 600 万元。(3)2001 年 9 月，B 企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220 万元。2001 年度，B 企业实现净利润 900 万元。(4)2002 年 1 月 20 日，A 公司与 D 公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取 D 公司所持有 E 公司股权的 40%(即 A 公司取得股权后将持有 E 公司股权的 40%)。A
20、公司换出的房屋账面原价为 2200 万元，已计提折旧为 300 万元，已计提减值准备为 100 万元；换出的库存商品实际成本为 200 万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为 240 万元。上述协议于 2002 年 5 月 30 日经 A 公司临时股东大会和 D 公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2002 年 4 月 1 日完成。A 公司获得 E 公司股权后，在 E 公司董事会中拥有多数席位。2002 年 4 月 1 日，E 公司所有者权益总额为 5 500 万元。2002 年度，E 公司实现净利润的情况如下：1 月份实现净利润 120 万元；23
21、月份实现净利润 220 万元；412 月份实现净利润 800 万元。(5)2002 年 8 月 29 日，A 公司与 C 公司签订协议，将其所持有 B 企业 56%的股权全部转让给 C 公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经 A 公司和 C 公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 6 300 万元，协议生效日 C 公司支付股权转让总价款的 60%，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的 30%，股权过户手续办理完毕时支付其余 10%的款项。2002 年 9 月 30 日，A 公司和 C 公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日， A 公司收到 C 公司支付的股权转
22、让总价款的 60%。2002 年 10 月 31 日，A 公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的 30%。截至 2002 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2002 年度，B 企业实现净利润的情况如下：19 月份实现净利润 700 万元；10月份实现净利润 100 万元；1112 月份实现净利润 220 万元。除上述交易或事项外，B 企业和 E 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1)编制 A 公司 2000 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录，并计算 A 公司对 B 企业长期股权投资于 2000 年 12 月 31 日的账面价值。(2)编
23、制 A 公司 2001 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录，并计算 A 公司对 B 企业长期股权投资于 2001 年 12 月 5 日的账面价值。(3)编制 A 公司 2002 年对 E 公司长期股权投资相关的会计分录。(4)判断 A 公司在 2002 年是否应确认转让所持有 B 企业股权相关的损益，并说明理由。(5)计算 A 公司上述长期股权投资在 2002 年 12 月 31 日资产负债表上的金额(不考虑减值因素)。(答案中的金额单位以万元表示) 37 AS 公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。所得税税率 33%，2003 年的财务会计报告于 2004
24、年 4 月 30 日经批准对外报出。2003 年所得税汇算清缴于 2004 年 2 月 15 日完成。2003 年前该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金，2003 年尚未提取法定盈余公积和法定公益金，2003 年税后利润为 56 000 万元。假定税法规定可按应收账款余额 5 呖。计提坏账准备在税前扣除；违约金和诉讼费实际发生时允许税前扣除。2004 年 1 月 1 日至 4 月 30 日会计报表公布日前发生如下事项：(1)2003 年 1 月，AS 公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为债务法。将该方法运用于 2003 年及以后年
25、度发生的经济业务。2004 年 1 月发现在 2002 年只发生一项纳税调整事项，即公司于 2002 年年末计提的固定资产减值准备 500 万元。该减值准备金额至 2003 年 12 月 31 日未发生变动。(2)2004 年 1 月发现一项重大差错。2003 年 1 月 18 日购入一项无形资产，入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，甲公司 2003 年度对此项无形资产未进行摊销。(3)2004 年 2 月发现一项重大差错。2003 年 8 月，甲公司与广告公司签订广告代理合同，委托该公司承办其产品广告业务。广告代理合同约定：广播电视广告费用1 350 万元，播放时间为 2003
26、 年 10 月2003 年 11 月。甲公司于 2003 年 9 月支付上述费用计 1 350 万元，考虑到广告的受益期间难以准确界定，将广告费计入长期待摊费用，在自 2003 年 10 月起的 4 年内平均摊入营业费用。假定广告费用均可税前扣除。(4)2004 年 2 月发现一项重大差错。2003 年 10 月 25 日，公司接受其他企业捐赠全新非货币性资产，有关凭据表明该项资产取得成本为 100 万元。甲公司登记了递延税款。税法规定从 2003 年 1 月 1 日起接受捐赠的非货币性资产按入账价值计入当期应税所得并缴纳所得税。(5)AS 公司于 2004 年 3 月 10 日收到 A 企业
27、通知，A 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计 AS 公司可收回应收账款的 40%。该业务为 AS 公司 2003 年 3 月销售给 A 企业的产品，价款为 135 万元(含增值税额)，A 企业于 3 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 A 企业应于收到所购物资后 1 个月内付款。由于 A 企业财务状况不佳，面临破产，到 2003 年 12 月 31日仍未付款。AS 公司为该项应收账款提取坏账准备 21 万元。假定税务部门尚未批准税前扣除。(6)AS 公司 2005 年 2 月 10 日收到 B 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公司 2003 年 1
28、1 月 1 日销售给 B 公司的产品，价款 100 万元，产品成本 80 万元，消费税税率 10%，2003 年 12 月 31 日仍未收到货款，年末按 5%计提了坏账准备。(7)AS 公司 2004 年 3 月 15 日收到 C 公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务为 AS 公司 2003 年 11 月 10 日销售给 C 公司的产品，价款 200 万元，增值税税率 17%，产品成本 160 万元，2003 年 12 月 31 日仍未收到货款，年末按10%计提了坏账准备。(8)2004 年 2 月 7 日，经法庭一审判决，AS 公司需要赔偿 C 公司违约金 87 万元，支付诉
29、讼费用 3 万元。AS 公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。假定已经税务部门批准允许税前扣除。该事项为 AS 公司与 C 公司签订供销合同，合同规定 AS 公司在 2003 年 9 月供应给 C 公司一批货物，由于 AS 公司未能按照合同发货，致使 C 公司发生重大经济损失。C 公司通过法律要求 AS 公司赔偿违约金等经济损失 150 万元，该诉讼案在12 月 31 日尚未判决，AS 公司已确认预计负债 60 万元(含诉讼费用 3 万元)。(9)2004 年 3 月 15 日 AS 公司与 E 公司签订协议，E 公司将其持有 60%的乙公司的股权出售给 AS 公司，价款为 10 000
30、 万元。(10)2004 年 3 月 20 日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：按照2003 年净利润(调整后的)的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金；分配现金股利 300 万元；分配股票股利 400 万元。要求：根据以上资料，判断上述业务属于是调整事项还是非调整事项；并根据调整事项编制会计分录。涉及所得税均按每项业务调整，涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录。(答案中的金额单位以万元表示) 五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外
31、，只需写出一级科目。38 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司 2002年发生的有关交易如下：(1)2002 年 1 月 1 日，甲公司与 A 公司签订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司，受托期限 2 年。协议约定：甲公司每年按 B 公司当年实现净利润(或净亏损 )的 70%获得托管收益( 或承担亏损)。 A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名成员中有 7 名由甲公司委派。2002 年度，甲公司根据受托经营协议经营管理 B 公司。2002 年 1 月 1 日，
32、B 公司的净资产为 12 000 万元。2002 年度，B 公司实现净利润 1 000 万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至 2002 年 12 月 31 日，甲公司尚未从 A 公司收到托管收益。(2)2002 年 2 月 10 日，甲公司与 D 公司签订购销合同，向 D 公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 万元，增值税额为 170 万元。该批产品的实际成本为 750 万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系 D 公司的母公司，其生产的该产品 96%以上均销往 D 公司，且市场上无同类产品。(3)2002 年 4 月 11 日，甲公
33、司与 E 公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为 21 000 万元；甲公司应按 E 公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起 2 个月内交货。至 2002 年 6 月 7 日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵 E 公司由其验收入库；货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为 14 000 万元。上述协议签订时，甲公司特有 E 公司 30%有表决权股份，对 E 公司具有重大影响；相应的长期股权投资账面价值为 9 000 万元，未计提减值准备。2002 年 5 月 8日，甲公司将所持有 E 公司的股权全部转让给 C 公司，该股权的市场价格为 10 000 万
34、元，实际转让价款为 15 000 万元；相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。C 公司系甲公司的合营企业。(4)2002 年 4 月 12 日，甲公司向 H 公司销售产品一批，共计 2 000 件，每件产品销售价格为 10 万元，每件产品实际成本为 65 万元；未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为 78 万元。货已发出，款项于 4 月 20 日收到。除向 H 公司销售该类产品外，甲公司 2002 年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是 H 公司的总经理。(5)2002 年 5 月 1 日，甲公司以 20 000 万元的价格将一组资产和负债转让给 M 公司。
35、该组资产和负债的构成情况如下：应收账款：账面余额 10 000 万元，已计提坏账准备 2 000 万元；固定资产(房屋) ：账面原价 8 000 万元，已提折旧 3 000万元，已计提减值准备 1 000 万元；其他应付款：账面价值 800 万元。5 月 28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从 M 公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M 公司系 N 公司的合营企业，N 公司系甲公司的控股子公司。(6)2002 年 12 月 5 日，甲公司与 W 公司签订合同，向 W 公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为 4 500 万元(不含增值税额)，其中系
36、统软件的价值为 1 500 万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2 个月后，由 W 公司一次性支付给甲公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则 W 公司可拒绝付款。至 2002 年 12 月 31 日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业 Y 公司开发完成，甲公司为此已支付开发费 900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于 2002 年 12 月 31 日完成设计制造工作，实际发生费用 2 560 万元。要求：分别计算 2002 年甲公司与 A 公司、D 公司、E 公司、H 公司、M 公司及W 公司发生的交易对甲公司 2002 年度利润
37、总额的影响。 39 仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 33%，两公司均采用债务法核算所得税，按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金。仁大公司股权投资差额按 10 年摊销。仁大公司发生下列业务：仁大公司于 2003 年 1 月 1 日以 5 200 万元购入库克公司普通股 300 万股，占库克公司股权份额的 5%，另支付税费 50 万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，采用成本法核算。当日库克公司所有者权益为 15 000 万元。2005 年 1 月 1 日，仁大公司又以 15 000 万元从其他原有股东购入库克公司普通股 1 20
38、0 万股，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到 25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响，股权投资改用权益法核算。库克公司发生下列业务：2003 年 3 月 8 日库克公司宣告分派 2002 年现金股利，每股 0.25 元，2003 年实现净利润 2 250 万元(未包括下列 2003 年业务)；2004 年 3月 8 日库克公司宣告分派 2003 年现金股利，每股 0.3 元，2004 年实现净利润 3 000万元(包括下列 2004 年业务)。此外，库克公司 2003 年、2004 年还发生过以下事项：(1)2003 年 5 月 10 日接受某机构捐赠设备一台，未取得相关凭据，类
39、似的设备市价为 9 375 万元，估计八成新。另外还发生安装调试费用 150 万元。假设库克公司不存在历年未弥补的亏损。(2)2004 年 1 月 10 日，取得一项技术改造拨款 30000 万元，用于固定资产技术改造，该项目于 2004 年 9 月 30 日完成。技改过程中，发生各项费用 13 500 万元，增加固定资产价值 13 500 万元。(3)由于发生财务困难，两年前从银行借入的 750 000 万元，年利率为 6%，到期一次还本付息的一笔借款暂时无法支付。2004 年 11 月 15 日，与银行达成债务重组协议如下：豁免库克公司所有积欠利息。库克公司用一批库存商品、一栋办公楼和一块
40、土地使用权抵偿债务。用于偿债的库存商品成本为 180 000 万元，市场价格和计税价格均为 225 000 万元；办公楼的原价为 13 500 万元，累计折旧为 3 750 万元，公允价值为 7 500 万元；土地使用权的账面价值为 552 000 万元，公允价值为 600 000 万元。各项资产均未计提减值准备。假定与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于 2004年 12 月 1 日办理完毕。假设整个交易中不考虑除产品增值税以外的其他相关税费。(4)2004 年 12 月 31 日发现，2003 年 1 月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为 2 400 万
41、元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3 000 万元。该专利权的有效年限为 10 年。假设此项会计差错已达到重要性要求。要求：(1)编制 2003 年库克公司有关接受捐赠设备的会计分录。(2)编制 2003 年库克公司有关技术改造拨款而增加固定资产的会计分录。(3)确定库克公司债务重组完成日，并编制库克公司债务重组完成日相关的会计分录。(4)编制库克上述会计差错更正相关的会计分录。(5)编制仁大公司投资库克公司的有关会计分录。 会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 56 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一
42、个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 如果委托方收回加工物资用于连续加工应税消费品的，则由受托方代收代缴的消费税应记人“应交税金应交消费税”的借方；作为增值税一般纳税人，委托方应将受托方针对加工费收取的增值税记入“应交税金应交增值税(进项税额)” ；委托方向受托方发出加工用的原材料不应视同销售；应税消费品的计税价格=(加工用原材料的成本+加工费)(1-消费税税率)。2 【正确答案】 A【试题解析】 (1)该债券的净买价=105-1006%0.5=102(万元)(2)该债券的溢价总额 =102-100=2(万元)(3)2000 年 10 月 1 日尚未
43、摊销的溢价额=2(212+6)(12+3)=1(万元)(4)转股当时债券投资的账面价值=100+1+1006%9/12=105.5(万元)3 【正确答案】 B【试题解析】 由于月末在产品的数量很小，所以出于简化，可以不计算在产品成本，将本期所有的生产费用均列入产成品成本。4 【正确答案】 A【试题解析】 事业结余=财政补助收入+上级补助收人+附属单位缴款+ 事业收入+其他收入-(拨出经费 +事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金 +对附属单位补助)5 【正确答案】 A【试题解析】 该销售产生的应收账款 =1 000(1-10%)(1-8%)(1+17%)=968.76(万元)；由于乙
44、公司于 4 月 1 日付款，付款期限在 20 天之内，应享受1%的现金折扣，现金折扣= 968.761%=96.876(万元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 该劳务的完工程度 =136 000(136 000+34 000)100%=80%2003 年应确认的劳务收入=200 00080%=160 000(元)7 【正确答案】 C【试题解析】 5005%+5005%2+6005%122=42.5( 万元)8 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司换入非现金资产的入账价值总额=3 150-450-1 57517%=2 432.25(万元)；换入存货的入账值=2 432.251 575/(1 5
45、75+2 025)=1 064.11(万元)9 【正确答案】 B【试题解析】 应纳税所得额=200-4+3-3+1=197(万元)应交所得税=19733%=65.01( 万元)本期递延税款贷方发生额=330%(33%-30%)+433%-333%=0.63(万元)本期所得税费用=65.01+0.63=65.64( 万元)本期净利润=200-65.64=134.36(万元)10 【正确答案】 A【试题解析】 H 公司因受赠应交纳的所得税额=100(1+17%)-3033%=28.71(万元)，追加 “资本公积”=100(1+17%)-28.71=88.29(万元)。11 【正确答案】 A【试题解
46、析】 2001 年年末长期债权投资的账面余额=面值+ 未摊溢价+已提利息+未摊债券费用=100+(112-1006%1215-100)4524+1006%3+154524=128.4(万元)。12 【正确答案】 D【试题解析】 先征后退的所得税应直接冲减当年的“所得税”费用；返还的增值税记入“补贴收入”科目；返还的教育费附加记入“营业外收入”科目。13 【正确答案】 C【试题解析】 M 公司的售后回租收益 =300-(400-130)=30(万元)2003 年的租金费用=603-30(1060)=20-5=15(万元)14 【正确答案】 A【试题解析】 当年的应纳税所得额=100+15-5=1
47、10( 万元)当年应交所得税额=(110-15.2)33%+15.2(1-24%)(33%-24%)=31.284+1.8 =33.084(万元)当年的递延税款借方发生额=(15-5)33%=3.3(万元)当年的所得税费用=33.084-3.3=29.784(万元)当年的净利润=100-29.784=70.216(万元)15 【正确答案】 B【试题解析】 “应付债券”在 2004 年年初的账面余额=1 000+664+1 0003%2=1 064(万元)转股部分的“应付债券”账面余额=1 0642=532(万元)转股部分所对应的股本额=1 00021006=30(万元)转股当时形成的“资本公积
48、股本溢价”=532-30=502(万元)二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 支付固定资产的日常修理费直接计入当期损益。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 的处理体现了重要性原则，其余都是按照实质重于形式原则进行的会计处理。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 所得税核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法，属于会计政策变更。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 应计入投资收益。20 【正确答案】 A
49、,B,C,D【试题解析】 按规定，以上情况出现时，借款费用应停止资本化。21 【正确答案】 A,C【试题解析】 委托贷款计提减值准备应冲减投资收益；债务重组损失计入营业外支出。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 非调整事项有两个特点：日后发生；有重大影响。上述事项均属于非调整事项。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 其他应收款属于货币性资产；准备持有至到期的长期债券投资，属于货币性资产；短期投资属于非货币性资产。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 独立销售机构人员的工资计入营业费用；医务福利部门人员的工资和职工食堂炊事人员的工资计入应付福利费；生产技术人员的工资计入生产成本。25 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题的考核点是会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计处理。发现 2001 年漏记管理费用 100 万元，应作为重大会计差错进行更正，会影响其 2002 年年初未分配利润；2002 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 15年改为 11 年，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响其 2002 年年初未分配利润；发现应在 2
