1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 69 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其会计计量属性是( ) 。（A）历史成本（B）公允价值（C）重置成本（D）可变现净值2 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2008年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同
2、价合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2009 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 10%。至 2009 年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30 万元，则 2009 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）60（B） 42（C） 40（D）203 甲公司以 900 万元的价格对外转让一项专利权的所有权。该项专利权系甲公司以1 440 万元的价格购入，购
3、入时该专利权预计使用年限为 10 年，法律规定的有效使用年限为 12 年。采用直线法摊销。转让时该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 45 万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。（A）135（B） 120（C） 145（D）1604 下列经济业务产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量” 的是( )。（A）出售固定资产所收到的现金（B）出让无形资产使用权所收到的现金（C）取得债券利息收入所收到的现金（D）支付现金股利所支付的现金5 估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法是( )。（A）以可获取的最佳信息
4、为基础，参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计（B）根据该资产账面价值减去处置费用后的金额（C）根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额（D）根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额6 B 公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率 17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为 6%。B 公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为 700 万元，已计提折旧 72 万元，已计提减值准备 20 万元，其公允价值为 600万元。换入的商品在甲公司的账面成本为 660 万元，不含增值税的公允价值和计税价格为 566.04 万元。在运回货物过程中，B 公司
5、用银行存款支付运费 2 万元，B公司收到货物，并取得了甲公司由税务局代开的增值税专用发票。假设该交换具有商业实质，不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则 B 公司换入商品的入账价值是( ) 万元。（A）579.34（B） 559.34（C） 568.04（D）505.777 A 股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2009 年 1 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=6.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.21 元人民币。2009 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.22 元人民币。A
6、股份有限公司购入的该 240 万美元在 2009 年1 月产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）2.40（B） 4.80（C） 7.20（D）9.608 A 公司为建造厂房于 2009 年 4 月 1 日从银行借入 1 800 万元专门借款，借款期限为 2 年，年利率为 6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为 3%， 2009 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司为其建造该厂房，并预付了 600 万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工期为 2 年。该工程因发生施工安全事故在 2009 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中断施工，12 月 1
7、日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，除预付给 B 公司的款项外，12 月 1 日企业为该项工程还支付了其他款项 600 万元。该项厂房建造工程在 2009 年度应予资本化的利息金额为( ) 万元。（A）18（B） 37.5（C） 13.5（D）11.259 某股份有限公司 2009 年度实现利润总额 2 500 万元，各项资产减值准备年初余额为 810 万元，本年度共计提有关资产减值准备 275 万元，冲销某项资产减值准备30 万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2009 年起所得税率为 25%(非预期税率变动)，而以前为 33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中
8、扣除；2009 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司2009 年度发生的所得税费用为( )万元。（A）689.8（B） 560.2（C） 679.2（D）62510 甲公司 2008 年 11 月份与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，被乙公司起诉，至 2008 年 12 月 31 日法院尚未判决。为此甲公司 2008 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债” 项目反映了 135万元的赔偿款。2009 年 3 月 5 日经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 15
9、7.5万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。甲公司 2008 年度财务会计报表批准报出日为 2009 年 4 月 28 日，报告年度资产负债表中有关项目应作的调整为( )。(不考虑所得税因素 )（A）“预计负债 ”项目调增 22.5 万元；“其他应付款 ”项目调增 157.5 万元（B） “预计负债” 项目调减 135 万元；“ 其他应付款” 项目调增 157.5 万元（C） “预计负债” 项目调增 22.5 万元；“ 其他应付款” 项目调增 0（D）“预计负债 ”项目调减 157.5 万元；“其他应付款 ”项目调增 22.5 万元11 A 单位为财政全额拨款的事业单位，自 2008 年
10、起实行国库集中支付制度。 2008年，财政部门批准的年度预算为 4 500 万元，其中：财政直接支付预算为 3 000 万元，财政授权支付预算为 1 500 万元，2008 年，A 单位累计预算支出为 4 050 万元，其中，2 925 万元已由财政直接支付，1 125 万元已由财政授权支付。2008 年 12 月31 日，A 单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为( )万元。（A）75（B） 300（C） 375（D）45012 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是( ) 。（A）固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（B
11、）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益（C）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化（D）固定资产的成本以购买价款为基础确定13 甲公司于 2009 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为 60 480 万元，期限为 3 年，票面年利率为 3%，面值为 60 000万元，交易费用为 60 万元，半年期实际利率为 1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则 2009 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本为( )万元。（A）60 39
12、1.24（B） 60 451.24（C） 60 480（D）60 54014 广源公司于 2008 年 7 月 10 日从深大公司购得一批产品，价值 200 000 元(含应付的增值税)，由于广源公司发生财务困难，至 2009 年 1 月尚未支付货款。经与深大公司协商，深大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为 195 000 元，应交的营业税为 9 750 元，公允价值为 150 000 元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深大公司取得的该项无形资产的入账价值为( )元。（A）150 000（B） 195
13、 000（C） 200 000（D）140 25015 甲公司为上市公司，2008 年 1 月 1 日按面值发行年利率 3%的可转换公司债券，面值 10 000 万元，期限为 5 年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股 5 元，即每 100 元债券可转换为 1 元面值的普通股 20 股。2008 年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为 30 000 万元，2008 年发行在外普通股加权平均数为 40 000 万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率 25%。假定实际利率为 4%，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其
14、中负债成份的公允价值为 9 555.6 万元，权益成份的公允价值为 444.4 万元。则甲公司 2008 年稀释每股收益为( )元。（A）0.75（B） 0.74（C） 0.72（D）0.71二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一项准备持有至到期投资换取一项公允价值 100 万元的固定资产（B）以一项公允价值为 450 万元的专利权换取一批原材料（C）以公允价值 150 万元的 A 设备换取 B 专利权，同时收到 18 万
15、元补价（D）以公允价值 40 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价17 下列各项，需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（A）投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计景模式（B）固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法（C）因追加投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算（D）本期发现前期重要差错18 根据企业会计准则第 9 号职工薪酬规定，下列账务处理不正确的有( )。（A）企业决定以其自产产品发放给职工作为职工薪酬时，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬 ”科目，实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入 ”科目，同时，还应结
16、转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理（B）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记 “累计折旧 ”科目（C）租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记成本费用类科目，贷记“ 应付职工薪酬 ”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“ 银行存款”科目（D）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记 “营业外支出”科目，贷记“ 应付职工薪酬”科目19 关于借款费用资本化，下列说法中正确的有( )。（A）资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内（B）资本化期间是指从借款
17、费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内（C）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（D）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本20 H 公司为甲公司及乙公司的母公司；乙公司与丙公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，乙公司占 50%，丙公司占 50%。投资合同约定，乙公司和丙公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B） H 公司与甲公司（C）乙公司与戊公司（D）乙公司与丙公司21 下列有关
18、行政事业单位的收入核算，说法正确的是( )。（A）行政单位的收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入（B）事业单位的收入应当采用权责发生制核算（C）年终结账时，行政单位要将“预算外资金收入 ”科目贷方余额转入“结余” 科目（D）按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金应计入事业收入22 下列现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有( )。（A）因火灾造成原材料损失所收到的保险赔款（B）出售管理用设备所收到的现金（C）经营租赁所收到的租金（D）收到的增值税返还23 下列属于 M 企业的投资性房地产的有( )。（A）M 企业持有的已出租的土地使用权（B） M 企业持有的以经营租赁方
19、式对外出租的建筑物（C） M 企业持有并准备增值后转让的建筑物（D）M 企业出租给本企业单身职工的职工宿舍，收取一定的租金24 关于金融资产，下列说法中正确的有( )。（A）可供出售金融资产取得时发生的相关交易费用计入初始确认金额（B）持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量（C）交易性金融资产计提的减值损失在以后期间可以转回（D）持有至到期投资计提的减值损失，应当计入当期损益25 下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。（A）董事会提出的现金股利分配方案（B）发现报告年度少计销售费用 150 万元（C）报
20、告年度以前年度销售的商品在日后期间发生退回（D）新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核时，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额在继后期间不应转回。 ( )27 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并
21、方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。( )28 在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息，应当全部计入所建造资产成本。 ( )29 企业在进行重组时，应根据所发生的职工岗前培训费、市场推广费等直接支出计算确定预计负债。 ( )30 企业披露分部信息时，应当以业务分部为主要报告形式，以地区分部为次要报告形式。 ( )31 不具有商业实质的非货币性资产交换，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产公允价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。 ( )32 企业发行债券实际收
22、到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期增加。 ( )33 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 ( )34 企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。 ( )35 事业单位的专用基金包括修购基金、投资基金、职工福利基金、医疗基金等。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36
23、环宇公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一座办公楼，工程采用出包方式，于2009 年 12 月 31 日完工达到预定可使用状态，所发生的资产支出为：2008 年 1 月 1 日支出 2 000 万元；2008 年 7 月 1 日支出 1 000 万元；2009 年 1 月 1 日支出 3 000 万元；2009 年 7 月 1 日支出 2 000 万元。环宇公司为建造此项办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门借入款项 5 000 万元，期限为三年，年利率为 6%，除此外无其他专门借款，另外还占用了两笔一般借款：(1)向甲银行长期贷款 1 000 万元，期限为 2007 年 12 月
24、 1 日至 2010 年 12 月 1 日，年利率为 8%，按年支付利息；(2)发行公司债券 1 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为9%，按年支付利息。企业将闲置的专门借款资金用于固定的短期债券投资，假定短期投资月收益率为 1.5，假定全年按照 360 天计算。该项办公楼在 2009 年末达到预定可使用状态后，作为管理部门的办公楼使用，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 33.2 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011 年 6 月 30 日，环宇公司与大华公司签订协议，将该办公楼经营出租给大华公司，租赁期为 5 年，租赁开始日为 2011 年 7 月
25、 1 日，2011 年 7 月 1 日该项办公楼的公允价值为 8 000 万元，甲公司采用公允价值模式核算投资性房地产。要求：(1)计算 2008 年度和 2009 年度应予以资本化的借款费用金额，并做出借款费用相关账务处理；(2)计算该项固定资产的实际成本；(3)计算 2010 年、2011 计提折旧的金额，并编制相关账务处理；(4)编制 2011 年 7 月 1 日由自用房地产转换为投资性房地产的账务处理(答案以万元为单位)。37 黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17%，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。不考虑除增值税以外的其他相关税费。208 年发生以
26、下经济业务(下列贷款均为不含增值税的货款)：(1)1 月 1 日，黄河公司与 A 公司签订了一项建造合同，合同总收入 1 000 万元，合同总成本 800 万元，208 年 1 月 1 日开工，预计 209 年 12 月 31 日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务。208 年当年有关资料如下：208 年实际发生成本 500 万元；完成合同尚需发生成本 300 万元；当年已结算工程价款 600 万元；当年实际收到价款 460 万元。(2)3 月 18 日，黄河公司销售给某客户甲产品 600 件，每件售价为 210 元，成本为150 元，同时，黄河公司规定，若客户购买 500 件(含 500
27、件)以上可得到每件 10 元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为： 2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于 4 月 1 日收到款项。(3)5 月 1 日， A 公司要求黄河公司给予所购商品 10%的折让，因该商品外观存在质量问题，黄河公司同意了 A 公司的要求并到税务机关开具了红字增值税专用发票，该批商品是 A 公司 207 年购入的，售价为 600 000 元，成本为 400 000 元，货款尚未收到。(4)6 月 10 日，黄河公司向 B 公司销售乙商品 800 件，每件售价 500 元，成本
28、为400 元；销售丙商品 300 件，每件售价 1 000 元，成本为 800 元，款项已收妥。(5)7 月 1 日，黄河公司与 C 公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C 公司有偿使用黄河公司的商标权 1 年，一次性支付使用费 500 000 元，不提供相关的后续服务，款项已收到。(6)8 月 20 日，黄河公司将账面原价为 600 000 元，已提折旧为 300 000 元，已计提减值准备为 80 000 元的固定资产对外出售，取得价款 230 000 元并存入银行。(7)9 月 1 日，黄河公司向 D 公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 500 000 元，增值
29、税额为 85 000 元，该批商品的成本为 400 000 元，商品已发出，款项已收到；同时协议约定，黄河公司应在 209 年 1 月 1 日将所售商品以 510 000 元的价格购回，假定不考虑其他因素。(8)10 月 20 日，黄河公司与 E 公司签订购销合同，黄河公司向 E 公司销售新产品，价款 1 000 000 元，成本 800 000 元。合同约定试用期 6 个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到产品已发出。(9)11 月 1 日，黄河公司采用以旧换新的方式销售给 F 公司产品 2 件，单价为 200 000 元，单位销售成
30、本为 150 000 元，同时收回两件同类的旧商品，每件回购价为30 000 元，回收的旧商品作为原材料 (不考虑进项税额问题)，款顷已收到。(10)12 月 31 日，黄河公司偿还到期的银行短期借款 100 000 元；计提未到期借款分次付息的利息 5 000 元。要求：编制上述业务的有关会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 A 股份有限公司(本题下称“A 公司”) 为上市公司， 2009 年至 2010 年发生的相关交易或事项如下：
31、 (1)2009 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 25 万元，均为对应收 B 公司账款 700 万元计提坏账准备 100 万元引起的；递延所得税负债余额为0。(2)2009 年 3 月 10 日，A 公司就应收 B 公司账款 700 万元与 B 公司签订债务重组合同。合同规定：B 公司以其生产的一批库存商品甲及一项股权投资偿付该项债务；B 公司该批库存商品转移至 A 公司后，双方债权债务结清。当日， B 公司将库存商品甲的所有权交付 A 公司。B 公司该批商品的账面余额为 280 万元，公允价值为 300 万元，未计提减值准备；B 公司该项股权投资的账面余额为 200 万元，公允价值为
32、 210 万元，未计提减值准备；A 公司将收到该批甲商品后作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管理。(3)A 公司取得甲商品后，市场上出现了该类商品的替代产品，甲商品严重滞销，截至 2009 年末，该批商品只售出 20%给 C 公司，售价为 80 万元，款项于销售当日已收妥存人银行。出于促销的考虑，A 公司对 C 公司做出如下承诺：该产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，A 公司免费负责保修。 A 公司于期末预计未来期间将发生的相关修理支出为该项销售收入的 2%(假定该预计是合理的)。(4)2009 年末，A公司预计剩余甲商品的可变现净值为 200 万元
33、。可供出售金额资产的公允价值为290 万元。A 公司 2009 年利润总额为 5 000 万元。 (5)2010 年 2 月 3 日，A 公司将2009 年末留存的甲商品全部赊销给 D 公司，售价为 250 万元，价税合计为 292.5万元。双方签订的销售合同规定：D 公司应于 2010 年 10 月 3 日支付全部款项。对于该笔销售，A 公司未做出质量保证承诺。(6)截至 2010 年 12 月 31 日，A 公司尚未收到 D 公司欠款。A 公司于资产负债表口对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。2010 年，销售给 c 公司甲商品多次出现质量问题，A 公司共发生修理支出 10 万元。(7
34、)A 公司 2010 年利润总额为 5 000 万元。2010 年末， A 公司持有的可供出售金额资产的公允价值为 280 万元；存货跌价准备余额为 0。(8)2011 年 1 月 15 日，A 公司收到法院通知，D 公司已宣告破产清算，无力偿付所欠部分款项。 A 公司预计可收回应收账款的 20%。(9)其他有关资料如下：A 公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%；A 公司 2009 年至 2011 年除上述部分事项涉及所得税纳税调整外，无其他纳税调整事项；A 公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异；假设税法规定 A 公司计提的坏账准备在实际发生
35、坏账损失前不允许税前扣除；A 公司各年度财务报表批准报出日均为 4 月 30 日；盈余公积提取比例为 10%。要求：(1)编制 A 公司进行债务重组的相关会计分录；(2)分别计算 A 公司 2009 年年末应计提的存货跌价准备及预计负债，并编制相关会计分录；(3)计算确定 2009 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；(4)计算确定 2010 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税及所得税费用，并编制相关会计分录；(5)编制2010 年日后期间发生日后事项的相关会计分录；(6)根据日后事项的相关处理，填列 A 公司报告年度(2010 年度)资产负债表、利润表
36、相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示)。39 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率 25%，假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 甲公司 207 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下： (1)12 月 1 日，向 A 公司销售一批应税消费品，增值税专用发票上注明销售价格为 600 万元增值税税率为
37、 17%，消费税税率为10%。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 400 万元。(2)12 月 5 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 10 日所购商品在销售价格上给予 10%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100 万元，但款项尚未收取)。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，井开具红字增值税专用发票。(3)12 月 9 日，收到
38、 A 公司支付的贷款，并存入银行。(4)12 月 12 日，与 C 公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为 3 年，一次性支付使用费 150 万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存人银行。(5)12 月 15日与 D 公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为 4 个月，合同总价款为 200 万元。合同签订日预收价款 50 万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20 万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用 80 万元。甲公司按实
39、际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。(6)12 月 20 日，与 P 公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400 万元(不含增值税额)，实际成本为 320 万元，F 公司按销售额的 10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的 75%，款项尚未收到。(7)12 月 22 日，销售材料一批，价款为 60 万元，该材料发出成本为 50 万元。款项已收入银行。(8)12 月 24 日，转让可供出售金融资产取得转让收入 120 万元，可供出售金融资产账面余
40、额为 85 万元(其中：“可供出售金融资产成本 ”的余额为 65 万元，“可供出售金融资产公允价值变动”的余额为 20 万元)，208 年 1 月 1 日该可供出售金融资产的公允价值为 85 万元。(9)12 月 31 日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为 200 万元，公允价值为 240 万元。(10)计提存货跌价准备 30 万元。(11)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：(12)假定不考虑相关事项的纳税调整。要求： (1)编制甲公司上述(1) 至(10)项经济业务相关的会计分录。 (2) 计算甲公司207 年应交所得税(“应交税费”科目要求写出明
41、细科目及专栏名称 )。 (3)编制甲公司 207 年 12 月份的利润表。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 69 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。2 【正确答案】 B【试题解析】 2008 年有合同部分的可变现净值=350-35=315(万元)，成本=5
42、0060%=300(万元) ，未发生减值。无合同部分的可变现净值 =210-30=180(万元)，成本=500-300=200(万元)，发生减值 20 万元。2009 年剩余产品的可变现净值=150-30=120(万元)，成本=20090%=180(万元)，减值 60 万元，存货跌价准备的期末余额为 60 万元。应计提的存货跌价准备=60-(20-2010%)=42( 万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司转让该专利权所有权获得的转让收益=900-1 440/105-45=135(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 和 C 属于投资活动产生的现金流量；选项 D 属于筹
43、资活动产生的现金流量；只有选项 B 属于经营活动产生的现金流量。5 【正确答案】 C【试题解析】 根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。6 【正确答案】 C【试题解析】 B 公司换入商品的入账价值=600-566.046%+2=568.04(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 购入时：借：银行存款美元户 1 490.4(2406.21)财务费用 9.6贷：银行存款人民币户 1 500(2406.25)1 月 31 日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款美元户 2
44、.4240(6.22-6.21)贷：财务费用 2.42009 年 1 月所产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2(万元人民币)。8 【正确答案】 C【试题解析】 由于工程于 2009 年 8 月 1 日至 11 月 30 日发生停工，这样能够资本化的期间为 2 个月(7 月和 12 月)。2009 年度应予资本化的利息金额=1 8006%2/12-(1 2003%1/12+6003%1/12)=13.5(万元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 应交所得税=(2 500+275-30)25%=686.25(万元)至 2009 年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率降低而调减的递延所得税资产=810
45、(33%-25%)=64.8(万元)(贷方)2009 年产生的可抵扣暂时性差异对递延所得税资产的影响数=(275-30)25%=61.25(万元)(借方)因此，2009 年度发生的所得税费用=686.25+64.8-61.25=689.8( 万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 因该事项而确认的预计负债应全部冲减，预计负债与实际赔偿额之间的差额调整营业外支出；同时“其他应付款”项目应调增 157.5 万元。11 【正确答案】 D【试题解析】 “财政应返还额度”项目的余额=4 500-4 050=450(万元)。12 【正确答案】 A【试题解析】 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付
46、，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。13 【正确答案】 B【试题解析】 实际利息收入=60 5401.34%=811.24(万元)应收利息=60 0003%6/12=900(万元)债券实际利息与应收利息的差额=900-811.24=88.76(万元)2009 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本=60 540-88.76=60 451.24(万元)。14 【正确答案】 A【试题解析】 此题为以非现金资产进行的债务重组，深大公司应按收到无形资产的公允价值入账。15 【正确答案】 C【试题解析】 基本每股收益=30 000/40 000=0.75( 元)稀释每股收
47、益的计算：假设转换所增加的净利润=9 555.64%(1-25%)=286.67(万元)假设转换所增加的普通股股数=10 000/10020=2 000(万股)增量股的每股收益=286.672 000=0.14(元)增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72( 元)二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 持有至到期投资属于货币性资产，故选项
48、 A 不属于非货币性资产交换；15/(40+15)= 27.27%，25%，故选项 D 不属于非货币性资产交换。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目；选项 D，借记“管理费用”科目，贷记 “应付职工薪酬”科月。19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，借款费用暂停资本化
49、的期间不包括在资本化期间内。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 甲公司与乙公司为同一母公司下的于公司；H 公司与甲公司、H 公司与乙公司均为母子公司关系；戊公司为乙公司的合营企业；上述企业之间均构成关联方关系。乙公司与丙公司为共同控制合营企业的合营者之间的关系，通常不构成关联方关系。21 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B事业单位的收入通常采用收付实现制核算，经营收入可以采用权责发生制核算；选项 D，按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于投资活动产生的现金流量。23 【正确答案】 A,B24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 交易性金融资产按公允价值进行后续计量，期末不计提减值损失，直接按公允价值调整其账面价值。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断，日后调整事项均应调整报告年度报表相关项目。
