1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 72 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司 2008 年年初对乙公司投资，获得乙公司有表决权资本的 15%(乙公司为非上市公司)，并准备长期持有，对乙公司无重大影响。当年 5 月 4 日，乙公司宣告发放 2007 年现金股利 40 000 元， 2008 年乙公司实现净利润 50000 元；2009 年 5月 10 日乙公司宣告发放 2008 年现金股利 30000 元，当年乙公司实现净利润 20000元；2010 年 5 月
2、 6 日乙公司宣告发放 2009 年现金股利 35000 元，当年乙公司实现净利润 6000 元。则甲公司 2010 年应确认投资收益的金额为( )元。（A）5 250（B） 3 750（C） 3 000（D）5 0002 甲公司以一台设备换取乙公司一台车床，甲公司设备的账面价值为 22 万元，乙公司车床账面价值为 28 万元，假定设备和车床的公允价值均不能可靠计量，甲公司按照两者账面价值的差额支付了 6 万元的现金，并支付相关税费 2 万元。则甲公司换人车床的入账价值为( )万元。（A）28（B） 24（C） 30（D）223 华宇公司于 2008 年 4 月 1 日从证券市场购入 A 公司
3、股票 60 000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 7 元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利 1 元)，另外支付印花税及佣金 8 000 元。2008 年年底，华宇公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 400 000 元。2009 年 3 月 12 日，华宇公司出售这项金融资产，收入现金 450000 元。华宇公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为( )元。（A）30000（B） 60 000（C） 85 000（D）900004 2007 年 12 月 31 日，甲公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 260 万元、 300 万元、420 万元、550
4、万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 810 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1 940 万元。2007 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2 000 万元。已知部分时间价值系数如下：该生产线 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( ) 万元。（A）30.36（B） 60（C） 0（D）29.645 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2009 年 1 月 A
5、公司董事会决定将本公司生产的 400 件产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本为 0.8 万元，市场售价为每件 1.4 万元(不含增值税)，不考虑其他相关税费，A 公司在 2009 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。（A）655.2（B） 320（C） 240（D）415.26 大华公司 2008 年 5 月 1 日正式开工建造一生产车间，该公司为建造该生产车间占用了两笔一般借款，分别为：向乙银行借款 500 万元，借款期限 5 年，年利率54% ；向丙银行借款 600 万元，借款期限 3 年，年利率 5%，两笔借款均为 2008年 3 月 31 日借人。在建造过程中，于
6、 5 月 1 日第一次向施工单位支付工程款 500万元；10 月 1 日第二次向施工单位支付工程款 800 万元；2009 年 11 月 30 日工程达到预定可使用状态，并支付余款 150 万元。则该项目 2008 年应予资本化的利息为( )万元。(计算结果保留两位小数。)（A）25.04（B） 27.64（C） 30.60（D）41.807 M 公司与 N 公司签订的一项建造合同于 2008 年年初开工，合同总收入为 1 000万元，合同预计总成本为 950 万元，至 2008 年 12 月 31 日，已发生合同成本 848万元，预计完成合同还将发生合同成本 212 万元。该项建造合同 20
7、08 年 12 月 31日应确认的合同预计损失为( )万元。（A）60（B） 12（C） 48（D）08 B 上市公司 207 年 6 月 1 日按面值发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，转股时按照债券面值每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。208 年 B 上市公司归属于普通股股东的净利润为 45 000 万元，208 年发行在外普通股加权平均数为 50000 万股，所得税税率 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆，则 B 上市公司 208 年稀释每股收益为( )元。(保留两位小数)（A）0.90（B） 0.67（C） 0.66
8、（D）0.919 甲企业于 2008 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 54 万元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于 2008 年 5 月 1 日前偿付贷款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协议于 8 月 1 日进行债务重组：乙企业用现金 14 万元和一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为 47 万元。甲企业已于 8 月 10 日收到乙企业通过转账偿还的款项和固定资产。假定甲企业已为该项应收债权计提了 8 万元的坏账准备。则甲企业的债务重组损失为( )万元。（A）0（B） 5.82（C） 8（D）2.1810 关于企业内部研究开发项目的
9、支出，下列说法中错误的是( )。（A）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出（B）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益（C）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益（D）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产11 A 企业 2008 年产生的营业收入为 1 500 万元，营业成本为 800 万元，销售费用为 25 万元，管理费用为 50 万元，财务费用为 10 万元，投资收益为 41 万元，资产减值损失为 70 万元(损失)，公允价值变动损益为肋万元(收益)，营业外收入为 2
10、5万元，营业外支出为 15 万元。则 A 企业 2008 年的营业利润为 ( )万元。（A）666（B） 660（C） 676（D）65612 甲单位为财政全额拨款的事业单位，自 2008 年起实行国库集中支付制度。2008年，财政部门批准的年度预算为 3 000 万元，其中：财政直接支付预算为 2 000 万元，财政授权支付预算为 1 000 万元，2008 年，甲单位累计预算支出为 2 700 万元，其中，1 950 万元已由财政直接支付，750 万元已由财政授权支付。2008 年 12 月31 日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应还额度” 项目的余额为( )万元。（A）50（B） 20
11、0（C） 250（D）30013 M 股份有限公司(以下简称 M 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 M 公司委托 N 公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰) ，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的加工费为 150 万元，增值税额为 25.5 万元，代收代缴的消费税额为 40 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )万元。（A）795.5（B） 620（C） 770（D）81014 甲公司 2008 年 2 月 1 日与某租赁公司签订了一项融资租赁协议，该协议规定甲公司从租赁
12、公司承租一台设备，租赁期为 4 年，估计净残值为 350 000 元，其中甲公司担保余值为 312 000 元，租赁期开始日为 2008 年 4 月 25 日。甲公司支付的最低租赁付款额现值为 6 000 000 元 (小于设备的公允价值)。甲公司为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用为 240 000 元。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，则甲公司在 2012 年对该台设备应计提的折旧额为( )元。（A）592 800（B） 196 333.33（C） 189 600（D）197 60015 208 年 12 月 1 日，H 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办
13、公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7 750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动 1 250 万元。则转换时应确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）220（B） 50（C） 6 720（D）80二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列税金中，不应作为存货价值入账的有( )。（A）一般纳税人购入存货时支付的增值税(已取得增值税专用发票)（B）进口商品应支付的关税（C）签订购货
14、合同时交纳的印花税（D）收回后用于直接对外销售的委托加工应税消费品支付的消费税17 下列各项中，影响企业当年营业利润的有( )。（A）对采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧费用（B）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于原账面价值的差额（C）企业自用的房屋转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额（D）采用权益法核算的长期股权投资期末确认的投资收益18 满足下列哪些条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产( )。（A）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售（B）被指定为有效套期工具的衍生工具（C）属于财务担保合同的衍生工具（D）属于进行集中管理的可
15、辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理19 对于企业发生的外币汇兑差额，下列说法中正确的有( )。（A）企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出（B）企业外币专门借款在资本化期间内发生的汇兑差额，应计入在建工程（C）企业因外币交易业务所形成的应收账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用（D）企业的应付账款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用20 下列各项中，应通过“管理费用” 核算的有( )。（A）土地使用税（B）矿产资源补偿费（C）车船税（D）房产税21 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法
16、中不正确的有( )。（A）企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出确认负债，不能扣除补偿金额（B）企业只能在补偿金额基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值（C）企业只能在补偿金额很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值（D）企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出扣除补偿金额确认负债22 下列交易或事项中，相关负债的计税基础不等于账面价值的有( )。（A）企业因销售商品提供售后服务当期确认了 200 万元的预计负债（B）企业为关联方企业提供债务担保确认了预计负债 600 万元（C）企业违反环保法规，应支
17、付赔款 100 万元（D）税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款 700 万元23 下列各项中，可能通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额（B）同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额（C）以权益结算的股份支付（D）存货或自用房地产转换为投资性房地产24 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（B）坏账准备计提方法的变更（C）固定资产计提折旧方法的变更（D）建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法25 按我国新企业会计
18、准则规定，关于确认收入，下列说法正确的有( )。（A）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（B）广告的制作费，在相关的广告出现于公众面前时确认收入（C）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（D）企业按合同或协议规定一次性收取使用费，但提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 与收入相关
19、的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。 ( )27 企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。 ( )28 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。( )29 或有负债涉及两类义务，即潜在义务和现时义务，它们均不符合负债的确认条件，不能在会计报表内予以确认。 ( )30 资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减
20、记递延所得税资产的账面价值，并且按照资产减值准则的规定，在以后期间不得恢复其账面价值。 ( )31 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。 ( )32 附或有条件的债务重组中，对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，在基本确定能收到时应先确认为其他应收款。 ( )33 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，即使某一部分已可供使用或可对外销售，且必要的购建活动实质上已经完成，但其他部分仍在继续建造或者生产过程中，那么该部分资产相关的借款费用仍应继续资本化，直到其他部分一起完工。 ( )34 资产负债表日后发生
21、的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。 ( )35 企业在编制现金流量表时，对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等，应按照职工的工作性质和服务对象分别在经营活动和投资活动产生的现金流量有关项目中反映。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 2009 年发生的相关交易或事项如下
22、：(1)2009 年 5 月 10 日，甲公司就应收乙公司账款 530 万元与甲公司签订债务重组合同。合同规定：乙公司以其生产的一批库存商品 A 及一项可供出售金融资产偿付该项债务；乙公司该批库存商品转移至甲公司后，双方债权债务结清。甲公司已为该项应收账款提取了坏账准备 50 万元。2009 年 5 月 10 日，乙公司将库存商品 A 的所有权交付甲公司。乙公司该批商品的账面余额为 220 万元，公允价值为 250 万元，未计提减值准备；乙公司的可供出售金融资产的账面余额为 200 万元，其中成本为 180 万元，公允价值变动为 20 万元，在重组日，该项可供出售金融资产的公允价值为 210
23、万元，未计提减值准备；甲公司收到该批商品后作为库存商品管理，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产管理。(2)2009 年 6 月 15 日，甲公司与丙公司达成协议，以资料(1)中取得的库存商品A 及可供出售金融资产换入丙公司拥有的一项无形资产。假定该项交换具有商业实质。当日，甲公司该批库存商品 A 的公允价值为 240 万元，可供出售金融资产的公允价值为 260 万元。丙公司拥有的无形资产的账面价值为 180 万元，公允价值为 490万元。同时，丙公司用银行存款支付给甲公司补价 50.8 万元。双方于当日办理了相关资产移交手续。(3)假定上述交易双方的增值税税率均为 17%；不考虑其他相关税
24、费。要求：(1)编制甲公司进行债务重组的相关会计分录；(2)编制乙公司进行债务重组的相关会计分录；(3)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。37 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定产生的可抵扣暂时性差异预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣，不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。 甲公司 20
25、09 年 12 月发生的部分经济业务及相关资料如下： (1)12 月 1 日，以一批商品换入 A 公司正在使用中的一台设备，换出商品的成本为 360 万元。在交换日不含增值税的市场价格(等于计税价格)为 500 万元，其含增值税的公允价值为 585 万元；换入设备的账面原价为 800 万元，在交换日的累计折旧为 300 万元，公允价值为 585 万元。假设该交换具有商业实质。 (2)12 月 3 日，向 B 公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，款项尚未收取。为及时收回货款，给予 B 公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/
26、30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。该批商品的实际成本为 170万元。 (3)12 月 8 日，与 C 公司签订合同，向 C 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 400 万元，实际成本为 320 万元，款项尚未收到。 (4)12 月 15 日，收到B 公司交来的货款 232 万元。 (5)12 月 16 日，收到 C 公司来函。来函提出，12 月8 日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予 8%的折让。甲公司同意了 C 公司提出的折让要求。12 月 17 日，收到 C 公司支付的含增值税额的价款(已扣除总价款的 8%)，并收到 C 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司
27、开具了红字增值税专用发票。 (6)12 月 18 日，与 D 公司签订合同，向 D 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 750 万元，实际成本为 620 万元。该销售合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，D 公司可以退货，待安装调试工作完成后支付款项。至 12 月 31 日，货已发出但安装调试工作尚未完成。 (7)12 月 19 日，与 E 公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为 117 万元(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款 23.4 万元，维修劳务完成并经 E 公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到 E 公司的预付款 23.4 万
28、元。12 月 31 日，该维修劳务完成并经 E 公司验收合格，但因 E 公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本 70 万元(假定均为维修人员工资)。 (8)12 月 31 日，企业按应收账款余额的 1%计提坏账准备，应收账款期初无余额，期末余额是 400 万元，计提存货跌价准备 16 万元，计提固定资产减值准备 10 万元。 (9)除上述经济业务外，本月还发生销售费用 8 万元，管理费用 4 万元，财务费用 9 万元和营业税金及附加 49 万元。(10)12 月 31 日，计算并结转本月应交所得税(假定不考虑除减值准备之外的纳税调整事项)。 要求
29、： (1)编制 2009 年 12 月甲公司上述(1)至(8) 和(10)项经济业务相关的会计分录。 (2)编制甲公司 2009 年 12 月份的利润表。(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称，答案单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 2008 年 1 月 1 日，A 公司经批准新建一条新型产品生产项目，由 X、Y 两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能
30、正式运转。A 公司将 X 工程出包给 B 公司，价款为 3 000 万元人民币。对于 Y 工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A 公司将该单项工程出包给外国建筑商 C 公司，价款为 700 万美元。其他有关资料如下： (1)A 公司为建造 X 工程于 2008 年 1 月 1 日借入专门借款 2 000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 9%，按年支付利息。 X 工程的建造还占用了两笔一般借款： 甲银行长期借款 2 000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1日，年利率为 6%，按年支付利息。 发行公司债券 8 000 万元，发行日为 2006
31、年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为 0.5%，收到的款项存入银行。 (2)X 工程于 2008 年 1 月 1 日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于 2008 年5 月 1 日至 2008 年 8 月 31 日停工，于 2008 年 9 月 1 日重新开始。 (3)A 公司为建造 Y 工程于 2008 年 7 月 1 日，A 公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1 000 万美元，借款期限为 3 年，年利率 5%，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。 (4)Y 工程于 2008
32、年 7 月 1 日正式动工。 (5)2008 年 9 月 1 日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于 Y 工程，价款总计为 400 万美元(不考虑关税等相关税费)。 (6)2008 年 9 月 10 日，A 公司将该套进口设备运抵现场，交付C 公司安装。 (7)X 工程于 2009 年 4 月 30 日建造完工。 (8)2009 年 6 月 30 日，所有工程完工，A 公司向 C 公司补付剩余工程款。 (9)建造工程资产支出如下：(10)A 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：假定不考虑一般借款闲置资金利息收入；不考虑与 Y 工程相关的闲置
33、专门借款的利息收入或投资收益。 要求： (1)计算 X 工程 2008 年利息资本化金额并编制相关会计分录。 (2)计算 Y 工程 2008 年利息资本化金额并编制相关会计分录。 (3)编制2008 年生产设备的相关会计分录。 (4)计算 X 工程 2009 年利息资本化金额并编制相关会计分录。 (5)计算 Y 工程 2009 年利息资本化金额并编制相关会计分录。39 甲公司属于一家上市公司，甲公司 20082009 年的有关投资业务资料如下：(1)2008 年 1 月 1 日，甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价取得 A 公司持有的乙公司 70%的股份、合并前甲乙无任何关联
34、方关系。具体资料如下：固定资产原值为 1 800 万元，已计提折旧 800 万元，公允价值为 930 万元；交易性金融资产的账面价值为 1 100 万元，其中成本为 1 000 万元，公允价值变动为 100 万元(借方金额)，公允价值为 1 300 万元；库存商品账面价值为 900 万元，公允价值为 1 000 万元，增值税税率为17%(持有期间未计提减值准备)。2008 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额 (等于可辨认净资产公允价值)为 4 000 万元，其中股本为 3 000 万元，资本公积为 1 000 万元。甲、乙公司均按照10%提取盈余公积。(2)2008 年 4 月 1 日，
35、乙公司向甲公司销售 A 商品 100 件，售价为每件 2 万元，成本为每件 1.5 万元。至 2008 年 12 月 31 日，甲公司已向外部独立第三方售出 50件 A 商品，售价为每件 2.1 万元。期末，甲公司预计库存 A 商品的可变现净值为每件 1.8 万元。(3)2008 年 6 月 22 日，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 350万元，成本为 250 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2008 年 7 月 5 日，甲公司将本公司的某项专利权以 150 万元的价格转让给乙公司，该
36、专利权在甲公司的取得成本为 200 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。(5)至 2008 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司销售产品及转让专利权的应收的款项尚有 400 万元。甲公司对该应收债权计提了 20 万元坏账准备。除此之外，甲公司与乙公司之间不存在其他债务往来。(6)2008 年 12 月 31 日乙公司全年实现净利润 1 000 万元。(7)2009 年 9 月 1 日，乙公司向甲公司销售 B 商品 200 件，售价为每件 1 万元，
37、成本为每件 0.6 万元。至 2009 年 12 月 31 日，甲公司全年已向外部独立第三方售出 30 件 A 商品和 100 件 B 商品，每件售价分别为 2.05 万元和 1.1 万元。期末，甲公司预计库存 A 商品的可变现净值为每件 2.2 万元，库存 B 商品的可变现净值为 0.5 万元。(8)至 2009 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的应收账款为 300 万元，坏账准备余额为 15 万元。(9)假定不考虑所得税因素。要求：(1)编制 2008 年甲公司取得对乙公司长期股权投资的分录；(2)编制 2008 年底甲公司编制合并报表时的合并抵销分录；(3)编制 2009 年底甲公
38、司与乙公司内部交易的合并抵销分录。(不考虑 2009 年内部股权投资的相关抵销。)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 72 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 2008 年冲减投资成本=4000015%= 6 000(元)，2009 年恢复投资成本=6000- (40 000+30000-50000)15%=3 000(元)， 2010 年冲减投资成本=(40000+30 000+35 000 -50000-20000)15%-3 000=
39、2 250(元)， 2010 年应确认的投资收益=35 00015%- 2 250=3 000(元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 在换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的情况下，按换出资产的账面价值加上支付的补价和相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益。甲公司换入车床的入账价值= 22+6+2=30( 万元) 。3 【正确答案】 D【试题解析】 华宇公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=( 处置收入 450 000-账面价值 400000)+ 账面价值 400 000-初始入账金额 60000(7-1)=90000(元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 该生产线未来现金流量现
40、值=260 0.9524+3000.9070+4200.8638+550 0.8227+8100.7835=1 969.64(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1 940(万元)，所以，该生产线可收回金额应为 1 969.64 万元，应计提减值准备=2 000-1 969.64=30.36(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司在 2009 年因该项业务应计入管理费用的金额=4001.4(1+17%)=655.2(万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 一般借款资本化率=(5005.4%9/12+6005%X9/12)/(500 +600)9/12100%=5.18%应予资
41、本化的借款利息=(5008/12+6003/12)5.18%=25.04(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 2008 年 12 月 31 日建造合同完工程度= 848/(848+212)=80% ，应确认的合同预计损失=(848+212-1 000)(1-80%)=12(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 增加的净利润=200004%(1- 25%)=600(万元)增加的普通股股数=20000/10090=18 000(万股)208 年稀释每股收益=(45000+600)/(50 000 +18 000)=0.67(元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 甲企业接受抵债资产后剩余
42、应收账款金额=54(1+17%)-(14+47)=2.18(万元) ，小于甲公司已经计提的坏账准备，所以甲公司债务重组损失为 0。10 【正确答案】 D【试题解析】 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。11 【正确答案】 A【试题解析】 营业利润=1 500-800-25-50-10+ 41-70+80=666(万元)。12 【正确答案】 D【试题解析】 “财政应返还额度”项目的余额=3 000 -2700=300( 万元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 委托加工物资的实际成本=620+150= 770(万元)。14 【正确答案】 D【试题解析】 甲
43、公司租赁设备在最后一个会计年度计提的折旧额=(6000000+240000-312000)1/104/12=197 600(元 )。15 【正确答案】 B【试题解析】 投资性房地产的公允价值变动损益； 7 800-7 750=50( 万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C【试题解析】 一般纳税入购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的，应作为增值税进项税列示；印花税则应计入管理费用。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，投资性房地产计提
44、折旧时，计入 “其他业务成本”科目，影响营业利润。选项 B，计入“公允价值变动损益”科目，影响营业利润。选项 C，计入“资本公积其他资本公积”科目，不影响营业利润。选项 D，计入“投资收益”科目，影响营业利润。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；(3)属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。因此此题正确答案为选项 AD。19 【正确答
45、案】 B,C,D【试题解析】 企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额应该计入当期的财务费用；外币专门借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下应该资本化，即计入在建工程；如果不符合资本化条件应该计入当期财务费用。20 【正确答案】 A,B,C,D21 【正确答案】 C,D【试题解析】 企业只能在补偿金额基本确定收到时，才能作为资产单独确认；企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除。22 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，相关支出在确认预计负债时不能税前扣除，但在未来实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础为 0；选项 B，按税法规定与该预计负债相关的费
46、用不允许税前扣除，计税基础与账面价值相等；选项 C，相关支出在未来期间可予税前扣除的金额 0，所以计税基础与账面价值相等；选项 D，税收应于当期计入应纳税所得额，因此在未来期间会计上确认收入时，不再计入应纳税所得额，相当于未来可以税前扣除，因此预收账款的计税基础为 0。23 【正确答案】 A,B,C,D24 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 BC，属于会计估计变更，不正确。其余两项均为会计政策变更。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答
47、题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 预计清理费用不等于弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。28 【正确答案】 B【试题解析】 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋
48、建筑物成本。29 【正确答案】 A【试题解析】 或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而不能在会计报表内予以确认，但应按相关规定在附注中披露。30 【正确答案】 B【试题解析】 已被减记的递延所得税资产的账面价值，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。31 【正确答案】 A32 【正确答案】 B【试题解析】 对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。33 【正确答案】 B【试题解析】
49、 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 A【试题解析】 为职工支付的费用应按受益对象进行合理划分。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)编制甲公司进行债务重组的相关会计分录：借：库存商品 250应交税费应交增值税(进项税额) 42.5可供出售金融资产 210坏账准备 50贷：应收账款
