1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 73 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的消费税税率为 10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰) ，该批委托加工原材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的成本为 180 万元，支付的不含增值税的加工费为 90 万元，支付的增值税为15.3 万元，受托方代收代缴的消费税为 20 万元。该批原料已加工完成并验收，其成本为
2、( ) 万元。 （A）270 （B） 280（C） 290 （D）315.32 甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 110 万元，最低租赁付款额的现值为 105 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 3 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。 （A）103 （B） 108（C） 100 （D）1053 某企业于 2007 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付款项 100 万元，按 10 年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为 60 万元，2009 年 1 月 1 日，对无形资产的使用寿
3、命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 5 年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2009 年应摊销的金额为( )万元。 （A）10 （B） 15（C） 16 （D）124 关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是( )。 （A）应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值（B）应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值（C）自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值（D）投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值5 A 公司于 2007 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在
4、外的股票 400 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 0.5 元)，另支付相关费用 24 万元， A 公司可供出售金融资产取得时的入账价值为 ( )万元。（A）1400 （B） 1600（C） 1424 （D）16246 甲公司 207 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为10%，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10 万元，款项已存入银行。厂房于 207 年 1 月 1 日开工建造
5、，207年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760 万元。207 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 。 （A）4692.97 万元 （B） 4906.21 万元（C） 5452.97 万元 （D）5600 万元7 甲公司为 2007 年成立的企业。2008 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%之间。2008 年实际发生保修费 4 万元。20
6、08 年 1 月 1 日“预计负债产品质量保证” 科目余额为 5 万元，假定无其他或有事项，则甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债产品质量保证”项目的金额为 ( )万元。 （A）15 （B） 11（C） 6 （D）108 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用年限平均法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 25%。2008 年 12 月 31日可抵扣暂时性差异的余额为( )万元。 （A）3.6 （B） 6（C） 1.2 （D）2.49
7、下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是 ( )。 （A）会计估计变更应采用未来适用法（B）如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认（C）如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认（D）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。10 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月汁算汇兑差额。209 年 5 月 20 门向境外某公司销售商品一批，价款总额为 2000 万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=6.22 元人民币。5 月 30 日的市场汇率为1 美元=6.23 元人民币。 6 月 30 日
8、的市场汇率为 1 美元=6.25 元人民币。该外币债权 6 月份所发生的汇兑收益为( )万元人民币。 （A）-40 （B） -60（C） 40 （D）6011 下列项目中，属于会计估计变更的是( )。 （A）分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价（B）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本（C）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（D）无形资产摊销方法由直线法改为产量法12 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量， 2008 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 40%，产生的现金流量
9、为 100 万元；经营一般的可能性是 50%，产生的现金流量是 80 万元，经营差的可能性是 10%，产生的现金流量是 40 万元，则该公司 A 设备 2008 年预计的现金流量为 ( )万元。 （A）84 （B） 100（C） 80 （D）4013 甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，票面年利率为 4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为 9465.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股
10、(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积” 的金额为 ( )万元。 （A）0 （B） 534.60（C） 267.3 （D）980014 企业在委托其他单位代销商品的情况下，在支付手续费代销方式下，商品销售收入确认的时间是( ) 。 （A）发出商品日期 （B）受托方发出商品日期（C）收到代销单位的代销清单日期 （D）全部收到款项15 某公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一幢办公楼，工期为 1 年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：2007 年 1 月 1 日专门借款 2000 万元，借款
11、期限为 3 年；年利率为 6%，利息按年支付；2007 年 7 月1 日专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%，利息按年支付。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为 4%。(2)工程采用出包方式，2007 年支出如下：1 月 1 日支付工程进度款 1500 万元；7 月 1 日支付工程进度款 2500 万元。则专门借款应予资本化的金额为( )万（A）190 （B） 200（C） 180 （D）210二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列有关可供出
12、售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。 （A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本（C）可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量（D）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本17 根据现行企业会计准则的规定，下列各项中不应确认为投资损益的有( )。 （A）收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利（B）权益法核算的长期股权投资，被投资单位确认实现净利润（C）交易性金融资产公允价值变动（D）成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现净利润18 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。 （A）用于建造厂房的土地使
13、用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本（B）使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试（C）无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销（D）内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产19 关于投资性房地产的转换，下列说法中正确的有( )。 （A）在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值（B）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值（D）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当
14、日的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益20 下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。 （A）同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积（B）长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积（C）可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积（D）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积21 甲公司经董事会和股东大会批准，于 2010 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有( )。 （A）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年（B）发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法（C
15、）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法22 下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的有( )。 （A）订制软件收入应根据开发的完成程度确认（B）与商品销售分开的安装费收入应根据安装完了程度确认（C）属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认（D）包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认23 下列项目中，属于民间非营利组织会计要素的有( )。 （A）资产 （B）负债（C）净资产 （D）费用24 依据企业会计准则的规定，下列有关暂时性差异的表述中，正确的有( )。 （A）资产的账面价值大于其计税基础时，
16、形成应纳税暂时性差异（B）负债的账面价值大于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异（C）资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异（D）资产的账面价值小于其计税基础时，形成应纳税暂时性差异25 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并财务报表时，下列说法中正确的有( )。 （A）编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（B）编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（C）编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数（D）编制合并资产负债表日，不应调整合并资产负债表的期初数三、判断题本类题共
17、10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本既可以按照合同确定的购买价款也可以按照购买价款的现值为基础确定。( )27 可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，期末该资产公允价值有变动，所形成的利得或损失，应当直接记入“资本公积其他资本公积” 。( )28 采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日的公允价值计量，
18、投资性房地产的账面价值与转换日公允价值之间的差额，应当计入当期损益。( )29 对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。( )30 总部资产和商誉，应当分配计入资产组计提减值，而且无论是否出、现减值的迹象，每期都应进行减值测试。( )31 专门借款就是为购建固定资产而借入的款项；为制造生产周期在 1 年以上的产品而借入的款项属于一般借款，其发生的利息费用应该费用化，计入当期损益。( )32 资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。( )33 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工
19、具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。( )34 亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。( )35 在已实行国库集中收付制度的行政事业单位，应设置预算单位零余额账户，用于财政授权支付和清算，不但可以转账而且可以提取现金。( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 长江股份有限公司(系上市公司)发生下列与无形资产有关的经济业务：(1)2 船 7 年 1 月 1 日，长江公司从大海公司购买一项商标权，由于长江公司资
20、金周转比较紧张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 150 万元，每年末付款 50 万元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。取得的商标权采用直线法按 5 年摊销。2011 年 1 月 5 日，长江公司将上述专利权对外出售，实得款项 28.1 万元存入银行。假定不考虑相关税费。按年摊销无形资产和确认利息费用，计提减值准备后37 北方股份有限公司(本题下称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。北方公司 2007 年至 2009 年与投资有关的资料如下：(1)2007 年 3 月
21、 1 日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品和一台设备换入东方公司所持有西方公司股权的 40%(即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的 40%，并对西方公司具有重大影响)。北方公司和东方公司不具有关联方关系。北方公司换出商品的公允价值为 2000 万元(不含增值税)，成本为 2100 万元，已计提跌价五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 、广南股份有限公司(以下简称广南公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所
22、得税税率为 25%，采用债务法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税税额，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售(出售)均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。广南公司 2008 年 12 月发生的经济业务及相关资料如下：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 100万元。增39 甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008 年 1 月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，产品销售价
23、格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2008 年 1 月 1 日，甲公司用货币资金 10000 万元和一批存货取得乙公司 80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。该批存货的成本为8700 万元，公允价值和计税价格均为 10000 万元。合并前，乙公司属于甲公司母公司的子公司。2008 年 1 月 1 日，乙公司各项可辨会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 73 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 成本=180+9
24、0=270( 万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 融资租入固定资产的入账价值=105+3 =108(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年末该专利权的账面净额=100- 100102=80(万元)，可收回金额为 60(万元) ，账面价值为 60(万元) 。2009 年应摊销的金额=605=12(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。5 【正确答案】 C【试题解析】 交易费用计入成本，入账价值=400(4-0.5)+24=1424(万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 该在建工程的账面余额=4600+
25、(10662.108%-760)=4692.97(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2008 年年末资产负债表“预计负债产品质量保证”项目的金额=5+(1 100+250)5%-4=11( 万元) 。8 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年 12 月 31 日设备的账面价值=10 -1040%-(10-1040%)40%=3.6 万元，计税基础=10-1052=6 万元，可抵扣暂时性差异余额=6-3.6=2.4(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。10 【正确答案】 C【试题解析】 因为按月计算汇兑差额，只需将 6 月底汇率
26、与 5 月底相比，美元价格升高为收益，所以汇兑收益=(6.25-6.23)2000=40 ( 万元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。12 【正确答案】 A【试题解析】 A 设备 2008 年预计的现金流量=100 40%+8050%+4010%=84(万元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的“资本公积其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60(万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 企业在委托其他单位代销商品的情况下，商品销售收入确认的时间是收到代销清单时。15 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款利息资本化金
27、额=20006% +20008%6/12-5004%6/12=190 (万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B【试题解析】 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 交易性金融资产公允价值变动损益应记入“公允价值变动损益”；成本法核算的长期股权投资被投资单位获得净利润不作会计处理，分配时确认投资收益。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 用于建造厂房的
28、土地使用权的账面价值不计入所建厂房的建造成本，而是单独摊销；自用的土地使用权一般应确认为无形资产，但有可能确认为固定资产；无形资产可能无法确定使用年限，则不摊销。19 【正确答案】 A,B【试题解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积，在处置股权投资时，不转入当期损
29、益。21 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 选项为会计估计变更。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在服务提供时确认。23 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。其中，反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为：资产-负债=净资产；反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为：收入-费用=净资产变动额。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。25 【正确答案】
30、A,D【试题解析】 母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1
31、 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 错误【试题解析】 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定，应考虑货币的时间价值。27 【正确答案】 错误【试题解析】 可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，期末该资产公允价值有变动，所形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接记入“资本公积其他资本公积”。28 【正确答案】 错误【试题解析】 采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日投资性房地产的账面价值转换为固定
32、资产的账面价值，不产生损益。29 【正确答案】 正确【试题解析】 按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。30 【正确答案】 错误【试题解析】 总部资产只有出现减值迹象，才应进行减值测试；而因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。31 【正确答案】 错误【试题解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，因此，为生产生产周期在一年以上的产品而借入的款项，属于专门借款，其发生的利息在符合资本化条件下应该资本化。32 【正确答案】 错误【试题解析】 资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于
33、其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。33 【正确答案】 正确【试题解析】 上述说法符合股份支付的定义。34 【正确答案】 正确【试题解析】 上述说法正确。35 【正确答案】 正确【试题解析】 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，可以办理转账、提取现金等结算业务。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)2007 年 1 月 1 日无形资产现值=500000/(1+6%)+500000/(1+6%)2+500000/(1
34、+6%)3=1336505.97 (元)未确认融资费用=1500000-1336505.97= 163494.03(元)借：无形资产商标权 1336505.97未确认融资费用 37 【正确答案】 确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日2007 年 3 月 31 日(2)编制北方公司 2007 年至 2009 年上述与投资业务有关的会计分录。借：固定资产清理 700累计折旧 200固定资产减值准备 五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)编制广南公司上述(1) 至(9)和(11)项经济业务相关的会计分录借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额)39 【正确答案】 (1) 该合并为同一控制下企业合并。原因：因乙公司在合并前属于甲公司母公司的子公司，合并前后同受同一集团控制。(2)长期股权投资的成本=3200080%=25600(万元)。会计分录为：借：长期股权投资 25600贷：银行存款
