1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 78 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司 2010 年 1 月 10 日采用融资租赁方式租入一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8 万元；(2)或有租金为 4 万元；(3)履约成本为 5 万元； (4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元。甲公司 2010 年 1 月10 日对该租入大型设备确认的应付融资租赁款为( )万元。 （A）51 （B） 53（C） 55 （D）672 企业处置
2、一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为 100 万元，投资性房地产的账面余额为 80 万元。其中成本为 70 万元，公允价值变动为 10 万元。该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为 12 万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为( )万元。（A）32 （B） 30（C） 20 （D）103 甲公司 2010 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券，取得价款是 104 万元(含已宣告尚未发放的利息 4 万元)，另外支付交易费用 0.5 万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010 年
3、 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2010 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元，2011 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2010 年度的利息 4 万元，2011 年 4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。甲公司出售 A 债券时确认投资收益的金额为( )万元。 （A）2 （B） 11.5（C） 8 （D）1.54 209 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 209年 1 月 1 日，到期还本付息债券
4、，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为4%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 210 年确认的投资收益为( ) 万元。 （A）83.56 （B） 103.63（C） 82.90 （D）86.905 2010 年 1 月 1 日，甲公司以 8000 万元购入乙公司 30%普通股权，确认为长期股权投资，采用权益法核算，乙公司可辨认净资产账面价值为 26000 万元，公允价值为 28000 万元，其差额均为固定资产账面价值与公允价值的差额。假定甲公司采用直线法计提折旧，剩余折旧年限为 10 年，预计净残值为 0，乙公司 2010 年发生亏损 20
5、00 万元，分派上年度的现金股利 300 万元，则甲公司 2010 年末该项长期股权投资的账面余额为( ) 万元。 （A）7310 （B） 7370（C） 7400 （D）76506 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。甲公司用账面价值为165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 128 万元(含增值税)的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值 (不含增值税)300 万元的库存商品一批。此外，乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值
6、能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为( )万元。 （A）192 和 128 （B） 192 和 109.4（C） 150 和 140 （D）148.5 和 121.57 甲公司 2010 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的债券，面值总额为 10000 万元，实际收款 10200 万元，票面年利率为4%，实际利率为 6% 。债券包含的负债成份的公允价值为 9465.40 万元，2011 年 1月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元(面值)本公司可转换债券转换为 100万股普通股(每股面值 1 元)
7、。甲公司按实际利率法确认利息费用。2011 年 1 月 1 日转换债券时甲公司应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为( )万元。 （A）4983.96 （B） 534.60（C） 4716.66 （D）5083.968 2010 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 5000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2010 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200万元，公允价值和计税价格均为 1500 万元，未计提
8、存货跌价准备；原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，公允价值为 2500 万元 (含税)；已计提减值准备 800 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假（A）981.75 （B） 745（C） 1045 （D）3309 2010 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2010 年 12 月31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 100万元的可能性为 70%，需要赔偿 50 万元的可能性为 30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元。 2010 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负
9、债金额为( ) 万元。 （A）85 （B） 100（C） 70 （D）5010 甲建筑公司于 2010 年 2 月与客户签订一项固定造价建造合同，预计工期 1 年，合同总价款为 1000 万元。至 2010 年 12 月 31 日，已经发生的合同成本为 936 万元，预计完成合同还将发生合同成本 104 万元。该交易结果能够可靠估计，该建造合同对甲建筑公司 2010 年损益影响额为( )万元。 （A）57.6 （B） 64（C） -36 （D）-4011 某企业于 2009 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8%，两年期。至 2010 年 1
10、 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元，该企业于 2010 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 300 万元，年利率为 6%。借入款项存入银行，工程于 2011 年 3 月 31 日达到预定可使用状态。2010 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，2010 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元。工程项目于 2010 年 3 月 31 日至 2010 年 7 月 31 日发生非正常中断，则 2010 年借款费用的资本化金额（A）7.5 （B） 32（C） 95 （D）39.512 A 公司 2008 年 12 月 31 日购入价
11、值 200 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，适用的所得税税率为 25%。 2010 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为( )万元。 （A）48 （B） 12（C） 72 （D）15.8413 事业单位年终结账后，下列会计科目应无余额的是( )。 （A）专用基金 （B）固定基金（C）事业基金 （D）结余分配14 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用( )折算。 （A）交易发生日即期汇率 （B）收到外币款项当月月初的即期汇率（C）即期汇率的近似汇率 （D）合同约定的汇率15 2010 年 6 月 15 日，某捐资举办的
12、民办学校获得一笔 50 万元的捐款，捐款人要求将款项用于奖励该校 2010 年度科研比赛的前十名学生。则该笔收入应记入的会计科目是( )。 （A）其他业务收入 （B）营业外收入（C）资本公积 （D）捐赠收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 关于金融资产的分类，下列说法中正确的有( )。 （A）权益工具投资不能划分为持有至到期投资（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资（C）企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项（D）
13、相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确17 关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的有( )。 （A）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（B）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（C）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（D）长期股权投资初始投资成本与支付
14、的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入当期损益18 关于持有待售的固定资产，下列说法中正确的有( )。 （A）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整（B）划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经就处置该固定资产作出决议（C）划分为持有待售的固定资产必须满足企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议（D）划分为持有待售的固定资产必须满足该项转让将在一年内完成19 下列关于可转换公司债券的说法或做法，正确的有( )。 （A）企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（B）可转
15、换公司债券在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额（C）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益（D）可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。20 依据企业会计准则的规定，为了如实反映企业资产和负债的价值，财务报表中有关项目应当以净额列示，下列表述中正确的有( )。 （A）“长期借款 ”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款” 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列（B）具有融资性质
16、的长期应收款和长期应付款应分别按照扣除相应的未实现融资收益和未确认的融资费用后的净额列示（C）建造承包商承包的工程尚未完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程结算的差额列示为流动负债（D）金融负债应该按照扣除相关担保物价值后的净额列示21 下列关于股份支付工具的划分，正确的说法有( )。 （A）股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（B）以权益结算的股份支付最常用的工具主要有两类：模拟股票和现金股票增值权（C）以现金结算的股份支付最常用的工具主要有两类：限制性股票和股票期权（D）现金股票增值权的运作与股票期权是一致的，模拟股票的运作原理与限制性股票是一
17、致的22 下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。 （A）或有资产和或有负债均不确认（B）当或有资产可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露（C）或有资产一般不应在会计报表附注中披露，当或有资产很可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露（D）一桩经济案件，若企业有 98%的可能性获得补偿 100 万元，则企业就应将其确认为资产23 下列关于外币业务会计处理的说法中，正确的有( )。 （A）外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入财务费用（B）外币专门借款发生的汇兑损益，应计入购建固定资产期间的财务费用（C）企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用
18、（D）企业的外币银行存款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用24 下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有( )。 （A）合同变更形成的收入应当计入合同收入（B）工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入（C）建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同（D）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用25 下列有关事业单位的结余，说法正确的有( )。 （A）事业单位的结余包括事业结余和经营结余（B）结余是一定期间各项收入与支出相抵后的余额（C）事业单位期末要将未分配的结余转入“事业基金 一般基金” 科目（D）事业结余和经营结余年度终了时都要转入结余分
19、配科目，结转后科目无余额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和按照国家有关规定认定的闲置土地。 ( )27 商誉在确认以后，在不存在减值迹象时，会计年度年末不必进行减值测试，但存在减值迹象时，会计年度年末必须进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准
20、备，有关减值准备在提取以后，不能够转回。 ( )28 资产负债表日，对于企业的外币非货币性项目都应以历史成本计量，不改变其入账时的记账本位币金额。 ( )29 对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将 “以前年度损益调整 ”科目的余额转入“本年利润” 科目。 ( )30 企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在完全确定能够收到时才能作为资产单独确认。 ( )31 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 ( )32 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数
21、乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。 ( )33 资产或负债账面价值与计税基础之间的差额产生的可抵扣暂时性差异，都应确认递延所得税资产。 ( )34 企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外销售的情况下，也会涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。 ( )35 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。 ( )四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特
22、殊要求外，只需写出一级科目。36 大海股份有限公司(下称大海公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17%。 2010 年发生有关经济业务事项如下：(1)2010 年 1 月 5 日，大海公司从甲公司购入商品一批，货物总价款 500 万元(含增值税税额)，大海公司开出一张期限为三个月、利率为 6%、面值为 500 万元的商业承兑汇票。4 月 5 日该票据到期后，大海公司无力支付票据款，将其转入了应付账款。9 月 1 日，大海公司与甲公司经协商，达成债务重组协议：大海公司先用银行存款 120 万元抵偿一部分债务，再用股票抵偿剩余债务。大海公司持有的该股票作为交易性金融37 永胜股份有限公司(本题下称
23、永胜公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009 年发生了如下有关收入的经济业务：(1)2009 年 1 月 1 日，永胜公司采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 6000 万元，分 2 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 4500 万元。假设在综合考虑各种因素后确定的折现率为 8%，同时假定永胜公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票，同时收取增值税额 1020 万元，不考虑其他因素。(2)永胜公司于 2009 年 10 月 1 日与乙公司签订一项技五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计
24、算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 东风股份有限公司(下称东风公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17%。 2009 年 1 月 1 日，东风公司以 2300 万元购入乙股份有限公司(与东风公司不属于同一企业集团，下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 3000 万元，其中股本为 1000 万元，资本公积为 2000 万元。东风公司对购入的乙公司股权作为长期投资。东风公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。20092010 年东风公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1
25、)2009 年 6 月 30 日，东风39 蓝天股份有限公司(下称蓝天公司)为增值税一般纳税人，增值税税率17%。 2009 2012 年发生如下经济业务：(1)2009 年 12 月 5 日蓝天公司从国外进口一台电子设备，该设备买价为 50 万美元，境外运输费、保险费等 2 万美元，共计 52 万美元，尚未支付。当日汇率为 1美元=7 元人民币。同时蓝天公司用人民币支付关税 86 万元，增值税税额 59.5 万元(该进项税额可以抵扣) 。蓝天公司当月投入使用，预计使用年限 10 年，预计净残值为 22 万元，采用直线法计提折旧。2009 年起，蓝天公司每年利润总额均为 100 万元会计专业技
26、术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 78 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2010 年 1 月 10 日确认的应付融资租赁款=86+7=55(万元)。2 【正确答案】 A【试题解析】 计入其他业务收入的金额为 100 万元，计入其他业务成本的金额为58 万元和公允价值变动损益借方金额 10 万元，所以处置净收益为 100-58-10=32(万元) 。出售时的账务处理为：借：银行存款 100贷：其他业务收入 100借：其他业务成本 3 【正
27、确答案】 B【试题解析】 “投资收益”科目反映原始取得成本(初始计量金额)与出售所得款项之间的差额。如果本题目其他条件不变，将最后的要求改为计算甲公司持有该交易性金融资产累计的损益，即：甲公司持有过程中的累计损益=-0.5+6+4+2=11.5(万元)，故应选 B 选项。4 【正确答案】 D【试题解析】 持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+ 本期按期初摊余成本和实际利率计算的利息-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。该持有至到期投资 209 年 12月 31 日的账面价值=(2078.98+10) (1+4%)=2172.54(
28、 万元) 。210 年确认的投资收益=2172.544%=86.90(万元 )。5 【正确答案】 D【试题解析】 计入投资收益的金额不是直接按照其亏损额确认投资方的投资损失，需要考虑投资时存在账面价值和公允价值不一致的情况下，需要将账面价值调整为公允价值。2010 年末发生亏损时，需要计算确认投资损失的金额，因为初始投资时存在公允价值和账面价值的不同，所以需要将被投资的净损失调整为公允价值下的净损失。-2000-(28000-26000) 1030%=-660(万元) 。账务处理为：借：投资收益 6 【正确答案】 B【试题解析】 换入资产入账价值总额=300+51-18.6-31=301.4(
29、万元) ；长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+109.4)=63.7%；固定资产公允价值所占比例=109.4(192+ 109.4)=36.3%；则换入长期股权投资的入账价值=301.463.7%=192(万元)；换入固定资产的入账价值 =301.436.3%=109.4(万元)。乙公司的账务处理是：借：银行存款 7 【正确答案】 D【试题解析】 转换债券时甲公司应确认的“资本公积股本溢价”的金额=转销的“应付债券可转换公司债券”余额 4816.669465.40+(9465.406%-100004%)2+转销的“资本公积 其他资本公积”367.30(10200-9465.40)2
30、-股本100=5083.96(万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司的账务处理是：借：固定资产清理 2200累计折旧 2000固定资产减值准备 800贷：固定资产 9 【正确答案】 B【试题解析】 或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为 100 万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。10 【正确答案】 D【试题解析】 完工百分比=9361040=90%，本期确认的收入=100090%-0=900(万元) ，本期确认的费用=104090%-0=936(万元)，本期确认的损益=900-93
31、6=-36(万元) ，预计损失 =(1000-1040)10%=-4(万元)。该建造合同对甲建筑公司2010 年损益影响额= -36-4=-40(万元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 本题中开始资本化的时点为 2010 年 1 月 1 日，扣除暂停期间 3 月31 日至 7 月 31 日，资本化期间是 1 月 1 日至 3 月 31 日和 8 月 1 日至 12 月 31 日，共 8 个月，专门借款应予资本化的利息金额=6008%8/12=32(万元)；一般借款应予资本化的利息金额=1506% 7/12+1506%3/12=7.5(万元)。所以 2010 年借款费用的资本化金额=32+7
32、.5=39.5( 万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 2010 年 12 月 31 日设备的账面价值=200-20052=120(万元)，计税基础= 200-20040%-(200-20040%)40%=72(万元 )，应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元) ，递延所得税负债余额=4825%=12(万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 事业单位当年实现的结余进行分配后，年终对于当年未分配结余，应全数转入“事业基金一般基金”科目，结转后“结余分配”科目应无余额。14 【正确答案】 A【试题解析】 根据新准则的规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率
33、折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。所以选项 A 正确。15 【正确答案】 D【试题解析】 该笔收入应计入捐赠收入。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。17 【正确答
34、案】 A,C【试题解析】 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。
35、19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。20 【正确答案】 A,C【试题解析】 “长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额及为长期应收款计提的坏账准备，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；担保物只能做表外披露。21 【正确答案】 A,D【试题解析】 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现
36、金结算的股份支付。故A 正确。以权益结算的股份支付最常用的工具主要有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具主要有两类：模拟股票和现金股票增值权。显然，BC 选项不正确。除无须实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作与股票期权是一致的。除无须实际授予股票和持有股票外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一致的。故 D 选项正确。22 【正确答案】 A,C【试题解析】 或有事项符合一定条件时，企业可以将其确认为负债或资产，而或有负债和或有资产不应确认。或有资产一般不应在会计报表附注中披露，但或有资产很有可能给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。因此，“选项 A和 C
37、”正确。或有事项确认为资产必须同时满足两个条件： (1)相关义务已确认为负债；(2)从第三方或他方得到补偿基本确定。23 【正确答案】 C,D【试题解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑损益，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入财务费用。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 按照规定，合同变更形成的收入应当计入合同收入；工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入；建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用；建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成
38、本的金额确认合同收入。建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法不完全相同，建造合同有成本加成合同，可以按成本加成确认收入。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 事业单位的结余包括事业结余和经营结余；经营结余年度终了时如为亏损，不予结转。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 错误【试题解析】 闲置土地不属于投资性房地产。27 【正确答案】 错误【试题解析】 商誉确认以后，
39、在持有期间不要求摊销，而是在每一年年末都进行减值测试，存在减值情况的要计提减值准备。28 【正确答案】 错误29 【正确答案】 错误【试题解析】 应将“以前年度损益调整”，科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。30 【正确答案】 错误【试题解析】 企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。31 【正确答案】 正确【试题解析】 可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目，只有债务工具转回时是通过损益资产减值损失转回。32 【正确答案】 错误【试题解析】 为购建或者生产
40、符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。33 【正确答案】 错误【试题解析】 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。34 【正确答案】 正确35 【正确答案】 错误【试题解析】 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的
41、每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 (1)对大海公司债务重组作出会计处理票据到期值(应付账款账面余额)= 本+息=500+5006%123=500+7.5=507.5 (万元)借：应付账款 507.5贷：银行存款 120交易性金融资产成本 37 【正确答案】 (1)计算永胜公司分期收款销售应确认的收入，并对 2009 年相关业务进
42、行账务处理2009 年 1 月 1 日确认收入按照新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。2009 年 1 月 1 日应确认的收入=3000(1+8%)+3000(1+8%)2=2777.78+五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 【正确答案】 (1)编制 2009 年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录借：长期股权投资 210贷：投资收益(30070%) 210(2)编制 2009 年东风公司合并抵销分录将长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：实收资本 39 【正确答案】 (1)计算固定资产的入账价值，并进行账务处理固定资产入账价值=527+86=364+86=450( 万元)。借：固定资产 450应交税费应交增值税(进项税额) 59.5贷：应付账款美元户(527) 364
