1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 92 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提跌价准备。2009 年 12 月 31 日，甲公司库存商品成本为 50 万元，预计产品不含增值税的销售价格为 70 万元，销售费用为 10 万元。假定该库存商品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2009 年 12 月 31 日，甲公司该库存商品应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）0（B） 5（C） 9（D）152 下列说法中正
2、确的有( )。（A）如果重组债务的账面价值小于将来应付金额，债务人应将两者的差额确认为当期营业外支出（B）如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减去将来应付金额的差额确认为营业外收入（C）债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中。或有收益收到时，直接冲减财务费用(金融企业应直接计入利息收入)（D）债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出实际发生时，将其直接计入营业外支出3 如果资产按照持续使用带来的现金流量的折现值计算价值，则该价值属于( )。（A）公允价值（B）现值（C）可变现净值（D）摊余成本4 在资产负债表
3、日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差（B）自然灾害导致资产重大损失（C）计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动5 下列各项中，不属于让渡本企业资产使用权应确认的收入有( )。（A）金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入（B）出售固定资产所取得的收入（C）合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入（D）出售商标使用权收取的使用费收入6 企业对于发生的会计政策变更，不用披露的内容有( )。（A）新招聘出纳人员一名（B）采用追溯调整法时会计政策变更
4、的累积影响数（C）累积影响数不能合理确定的理由（D）会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额7 2007 年 1 月 1 日，甲建筑公司与某企业签订承建一栋厂房的合同，合同规定2009 年 3 月 31 日完工；合同总金额为 3600 万元，预计合同总成本为 1500 万元。2007 年 12 月 31 日，累计发生成本 450 万元，预计完成合同还需发生成本 1050 万元。2008 年 12 月 31 日，累计发生成本 1200 万元，预计完成合同还需发生成本300 万元。2009 年 3 月 31 日工程完工，累计发生成本 1450 万元。假定甲建筑公司采用累计发生
5、成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司 2008 年度对该合同应确认的合同收入为( )万元。（A）1540（B） 900（C） 1500（D）18008 甲公司为 2009 年新成立的企业。2009 年该公司分别销售 A、B 产品 1 万件和 2万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费为销售额的 2%8%。2009 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2009 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为 ( )万元。（A）3（B） 9
6、（C） 10（D）159 事业单位的下列基金中，按规定从结余中提取的是( )。（A）职工福利基金（B）固定基金（C）医疗基金（D）财政拨款10 按照我国合并会计报表暂行规定的规定，下列说法中正确的是( )。（A）母公司直接拥有其子公司 50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表（B）母公司拥有甲公司 50%的股份，甲公司拥有乙公司 100%的股份，则乙公司应纳入母公司的合并范围（C）母公司拥有甲公司 60%的权益性资本，拥有乙公司 25%的权益性资本；甲公司拥有乙公司 40%的权益性资本。则乙公司应纳入母公司的合并范围（D）对持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入合并范围11 承租人采用
7、融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为 10 年，租赁期为 9 年，承租人能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权。则该设备计提折旧的期限为( ) 年。（A）9（B） 10（C） 1（D）9.512 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2008 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按 4 年的期限，采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制 2009 年年末合并资产负债表时，应调减“累计折旧”项目金额( )万元。（A）3（B） 6（C） 9（D）2413
8、对于下列外币业务，企业只能采用发生当时的市场汇率作为折算汇率的有( )。（A）外币兑换业务（B）外币购销业务（C）外币借款业务（D）接受外币投资业务14 按照现行会计制度的规定，不能作为应收账款入账金额的项目是( )。（A）产品销售收入价款（B）增值税销项税额（C）商业折扣（D）代垫运杂费15 A 公司为建设一条生产线，于 2009 年 2 月 1 日从建行借入 6000 万元用于该项目。本笔贷款借款期 2 年，年利率 5%，到期一次还本付息。项目于年初开工建设，预计工期为 12 个月。2 月 1 日支付第一笔工程款 1000 万元；5 月 1 日支付工程款200 万元，7 月 31 日再支付
9、工程款 400 万元。A 公司本笔借款未支付部分取得的存款利息收入为 10 万元，用此笔临时闲置资金进行基金投资取得的投资收益为 30 万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元。（A）117.5（B） 235（C） 160（D）175二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 期末通过比较发现存货的账面价值低于可变现净值，则可能( )。（A）将以前计提的存货跌价准备全部冲减（B）按差额补提存货跌价准备（C）冲减部分以前计提的存货跌价准备（D）不进行账务处理17 关于房地产转换
10、日的确定，下列表述正确的有( )。（A）企业将原本用于出租的房地产改用于经营管理，则该房地产的转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于经营管理的日期（B）房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，则该房地产的转换日为房地产的租赁期开始日（C）企业将自用土地使用权改用于资本增值，则该房地产的转换日为自用土地使用权停止自用的日期（D）自用土地使用权停止自用改用于出租，转换日为租赁期开始日18 下列关于共同控制经营及共同控制资产的表述中，不正确的有( )。（A）共同控制经营属于独立核算主体（B）出资方不应确认共同控制资产，只需备查登记（C）对于共同控制资产，出资方应按出资额确认一
11、项长期股权投资（D）对于共同控制经营，出资方应按出资额确认一项长期股权投资19 关于无形资产残值的确定，下列说法正确的有( )。（A）无形资产的残值一般为零（B）估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定（C）残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核（D）无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销20 企业在预计资产未来现金流量时，不应该考虑的有( )。（A）预计将发生的与资产维护有关的现金流量（B）预计将发生的与资产改良有关的现金流量（C）预计将发生的与为维持资产正确状态而必要的现金流量（D）与将来可能
12、会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的现金流量21 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( ) 。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，计入 “库存股”科目，同时进行备查登记（B）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（C）对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（D）企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记 “银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借
13、记“资本公积其他资本公积” 科目，按回购的库存股成本，贷记“ 库存股”科目，按照上述借贷方差额，贷记“ 资本公积 股本溢价” 科目22 某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有( )。（A）根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本（B）以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿（C）债权人延长债务偿还期限并在展期期间收取比原利率小的利息（D）以低于债务账面价值的银行存款清偿23 关于或有事项，下列说法中不正确的有( )。（A）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实（B）企业不应确认或有资产和或有负债（C）为其他单位提供债务担保产生极小
14、可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露（D）与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项负债24 下列各项中，属于会计差错的有( )。（A）固定资产盘盈（B）固定资产盘亏（C）进行会计处理时疏忽或曲解事实（D）财务舞弊行为25 下列各项中，属于合并财务报表的特点有( )。（A）合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量（B）合并财务报表的编制主体是母公司（C）合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表（D）合并财务报表就是各个子公司个别报表的汇总三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述
15、正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在本企业取得投资前实现净利润的分配额，应冲减长期股权投资。 ( )（A）正确（B）错误27 资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额，应资本化；外币专门借款利息的汇兑差额，应费用化。 ( )（A）正确（B）错误28 可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的递延所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误29 对于
16、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。( )（A）正确（B）错误30 企业按规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者权益内部进行结转。( )（A）正确（B）错误31 一般企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值和地上建筑物合并计算其成本。 ( )（A）正确（B）错误32 如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，则
17、在确定处置损益时，与该处置经营相关的商誉应当包括在该处置经营的账面价值中，且商誉一定按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊。( )（A）正确（B）错误33 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法。 ( )（A）正确（B）错误34 进行资产减值测试时，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 ( )（A）正确（B）错误35 事业单位的固定资产一般不计提折旧，而且事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额一定相等。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，
18、共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2007 年度至 2008 年度与长期股权投资相关的业务如下：1) 2007 年 1 月 1 日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司 30%的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为 3000万元，累计摊销 200 万元，账面价值为 2800 万元，公允价值为 4000 万元。当日，乙公司的所有者权益为 3600 万元，其中股本为 3200 万元，资本公积为 200
19、万元，盈余公积为 200 万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值 8000 万元与其公允价值 8500 万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。(2) 2007 年度，乙公司实现净利润 3000 万元，除此之外没有其他所有者权益的活动。(3) 2008 年 4 月，乙公司宣告分配利润 700 万元，并于当月发放完毕。(4) 2008 年度，乙公司发生净亏损 2000 万元；由于出售金融资产业务增加资本公积 400 万元。(5) 2008 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的投资出现减值迹象，甲公司
20、在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为 3950 万元。(6) 2009 年 1 月 25 日，甲公司将其在乙公司的投资全部对外转让，转让价款3880 万元，相关股权手续已办妥，转让价款已收存银行(不考虑转让过程发生的相关税费)。要求 36 指出甲公司对乙公司长期股权投资应采取何种核算方法。37 编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑相关税费)。(“长期股权投资” 写出明细科目；中的金额单位用万元表示)38 甲公司于 2009 年 1 月 1 日以 1600 万元的价格购入乙公司 80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元，不考虑
21、负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，该资产组还包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2009 年年末可辨认净资产账面价值为 1350 万元，固定资产和无形资产的账面价值分别为 1000 万元和 350 万元。假定乙公司资产组的可收回金额为 1000 万元。要求 确定乙公司资产组 2009 年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中，并作出相关账务处理。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中
22、有特殊要求外，只需写出一级科目。38 (凡要求计算的项目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)A 股份有限公司(以下简称 A 公司)成立于 206 年 1 月 1 日，207 年起执行新会计准则，该公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25%。208 年 2 月 5 日，注册会计师在对 A 公司 207 年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向 A 公司会计部门提出疑问： (1)207 年 1 月，A 公司执行新会计准则，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。A 公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本
23、完成，因此仅将该方法运用于 207 年及以后年度发生的经济业务。206 年年报显示，A 公司在 206 年只发生一项纳税调整事项，即公司于 206 年年末计提的无形资产减值准备 100 万元。该无形资产减值准备金额至 207 年 12 月 31 日未发生变动。 (2)A 公司于筹建期发生开办费用 1000 万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(206 年 1 月) 起分 5 年摊销，计入管理费用。假定税法规定开办费自开始经营当月起分 5 年摊销。 (3)207 年 3 月，A 公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等共计 50 万元，会计部门将
24、其作为无形资产核算，并于当年摊销 10 万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理： 借：所得税费用 10 贷：递延所得税负债 10 (4)A 公司 207 年 12 月31 日交易性金融资产账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元，A 公司年末未按公允价值调整。该项交易性金融资产为 207 年购入。 (5)207 年 12 月 1 日，A 公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；A 公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 207 年 12 月 5 日，A 公司发出 D
25、商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 207 年 12 月 31 日，A公司的安装工作尚未结束。 A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 (6)207 年 12 月 1 日，A 公司盘盈一项固定资产，同类固定资产的重置完全价值为 100 万元，A 公司会计处理如下： 借：固定资产 100 贷：待处理财产损溢 100 期末经过批转后： 借：待处理财产损溢 10
26、0 贷：营业外收入 100 (7)207 年末持有的当年取得的可供出售金额资产账面价值为 500 万元，公允价值为580 万元，A 公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产 80 贷：公允价值变动损益 80 对于涉及的所得税影响，A 公司作了如下会计处理： 借：所得税费用 20 贷：递延所得税负债 20 (8)其他有关资料如下： A 公司 207 年度所得税汇算清缴于208 年 2 月 28 日完成。假定经税务机关核准：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分 5 年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研究费用，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 5
27、0%加计扣除；对于交易性金融资产，在处置时计算交纳所得税；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。对于盘盈的固定资产按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。 A 公司 2(3X 7 年度会计报表审计报告出具日为 208 年 3 月 20 日，会计报表对外报出日为 208 年 3 月 22 日。 假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。 预计 A 公司在未来转回暂时性差异的期间(3 年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 207 年 12 月 31 日，A 公司资产负债表相关项目调整前金额如下： 要求：39 判断注
28、册会计师提出疑问的会计事项中，公司的会计处理是否正确，并说明理由。40 对于公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，计人“盈余公积” 科目。41 根据要求(2)的调整结果，填写调整后的公司 207 年 12 月 31 日资产负债表相关项目金额。(中的金额单位用万元表示)42 东方股份有限公司(本题下称“东方公司”) 持有中汽股份有限公司 (本题下称“中汽公司”)75%的股权，采用成本法核算。该项股权投资是东方公司 2008 年以前取得的，取得投资时，双方无关联方关系，且中汽公司的可辨认净资产的公允价值等于其账面价值。东方公司
29、对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。东方公司和中汽公司对存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。东方公司与中汽公司的所得税税率均为 25%。东方公司 2009 年度编制合并财务报表的有关资料如下： (1)2009 年 12 月 31 日，东方公司对中汽公司长期股权投资账面余额为 4980 万元(假设为按权益法调整后的余额)；按权益法调整后 2009 年度对中汽公司确认的投资收益为 570 万元。 (2)2009 年 12 月 31 日，东方公司应收账款中包含应收中汽公司账款 400 万元。2009 年 12 月 31 日，东方公司应收中汽公司账款的账
30、龄及坏账准备计提比例如下：2009年 1 月 1 日东方公司应收中汽公司账款余额为 100 万元(账龄为 1 年以内)。(3)2009年 12 月 31 日，东方公司存货中包含从中汽公司购入的 A 产品 10 件，其账面成本为 70 万元。 该 A 产品系 2008 年度从中汽公司购入。 2008 年度，东方公司从中汽公司累计购入 A 产品 150 件，购入价格为每件 7 万元；中汽公司 A 产品的销售成本为每件 5 万元。2008 年 12 月 31 日，东方公司从中汽公司购入的 A 产品中尚有90 件未对外出售；90 件 A 产品的可变现净值为 405 万元。2009 年 12 月 31
31、日，10件 A 产品的可变现净值为 60 万元。(4)2009 年 12 月 31 日，中汽公司存货中包含从东方公司购入的 B 产品 100 件，其账面余额为 80 万元。B 产品系 2008 年度从东方公司购入。2008 年度，中汽公司从东方公司累计购入 B 产品 800 件，购入价格每件为 0.8 万元；东方公司 B 产品的销售成本为每件 0.6 万元。2008 年 12 月 31日，中汽公司从东方公司购入的 B 产品尚有 600 件未对外出售；600 件 B 产品的可变现净值为 420 万元。2009 年 12 月 31 日，100 件 B 产品的可变现净值为 40 万元。(5)2009
32、 年 12 月 31 日，中汽公司存货中包含从东方公司购入的 C 产品 80 件，其账面余额为 240 万元。C 产品系 2009 年度从东方公司购入。2009 年度，中汽公司从东方公司累计购入 C 产品 200 件，购入价格为每件 3 万元。东方公司 C 产品的销售成本为每件 2 万元。2009 年 12 月 31 日，80 件 C 产品的可变现净值为 120万元。(6)2009 年 12 月 31 日，中汽公司固定资产中包含从东方公司购入的一台 D设备。2009 年 1 月 1 日，中汽公司固定资产中包含从东方公司购入的两台 D 设备。两台 D 设备系 2008 年 8 月 20 日从东方
33、公司购入，当月达到预定可使用状态。中汽公司购入 D 设备后，作为管理用固定资产，每台 D 设备的入账价值为 70.2 万元，D 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。东方公司 D 设备的销售成本为每台 45 万元，售价为每台 60 万元。2009 年 8 月 10 日，中汽公司从东方公司购入的两台 D 设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。(7)2009 年 1 2 月 31 日，中汽公司无形资产中包含一项从东方公司购入的商标权。该商标权系 2009 年 4 月 1 日从东方公司购入，购入价格为 1200
34、万元，中汽公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销。东方公司该商标权于 2005 年 4 月注册，有效期为 10 年。该商标权的入账价值为 100 万元，至出售日已摊销 4 年，累计摊销 40 万元。东方公司和中汽公司对商标权的摊销均计入销售费用 2009 年 12 月 31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为 910 万元。(8)中汽公司 2009 年初股东权益各项目金额如下：(9)中汽公司 2009 年年初未分配利润为 164 万元，本年净利润为 760 万元，本年提取盈余公积 76 万元，未进行其他利润分配。 其他有关资料如下： (1)东方公司、中汽公
35、司产品销售价格均为不合增值税的公允价格。 (2)除上述交易外，东方公司与中汽公司之间未发生其他交易。 (3)中汽公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。 (4)假定上述交易或事项均具有重要性。 要求： 编制东方公司 2009 年度合并财务报表的相关抵销分录。(答案中的金额用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 92 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 库存商品的可变现净值=70-10=60 万元，成本为 50
36、 万元，可变现净值高于成本，没有发生减值，因以前没有计提存货跌价准备，也不需要转回减值准备，所以 2008 年末应计提的存货跌价准备为 0。2 【正确答案】 C【试题解析】 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，债务人应将重组应付债务的账面价值减记至未来应付金额，减记的金额作为资本公积；如果重组应收债权的账面价值大于未来应收金额，债权人应将重组应收债权的账面价值减记至未来应收金额，减记的金额作为当期损失。如果重组应付债务的账面价值等于或小于未来应付金额，或重组应收债权的账面余额等于或小于未来应收金额，债务人或债权人均不做账务处理。债务人涉及或有支出的，债
37、务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出实际发生时，冲减重组后应付债务的账面价值，结清债务时，或有支出如未发生，一般应将该或有支出的原估计金额作为资本公积；债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益收到时，直接冲减财务费用(金融企业应直接计入利息收入)。3 【正确答案】 B【试题解析】 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。现值常用于长期资产的计量。4 【正确答案】 A【试题解析】 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后资产价格、税收政策
38、、外汇汇率发生重大变化；资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额亏损； 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。5 【正确答案】 B【试题解析】 让渡本企业现金使用权按期计提的利息收入、合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入和出售商标使用权收取的使用费收入，属于让渡本企业资产使用权应确认的收入。出售固定资产所取得的收入应该在营业外收入科目中核算，不属于企业的收入范畴，更不是让渡资产使用权的收入。6 【正确答案】 A【试题解析】 对于会计政策变更，企业除按规定进行会计处理后，还应
39、当在会计报表附注中披露以下事项：(1) 会计政策变更的内容和理由。主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。(2) 会计政策变更的影响数。主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期比较会计报表所列示其他各期净损益的影响金额以及比较会计报表最早期问期初留存收益的调整金额。(3) 累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。7 【正确答案】 D【试题解析】 2007 年确认收入金额=3600450/(450+1050)=1080 万元；2008 年应该确认收入=360
40、01200/(1200+300)-1080=1800 万元。8 【正确答案】 B【试题解析】 2009 年销售商品应确认的产品质量保证负债金额=(1001+502)(2%+8%)/2=10 万元。分录为：借：销售费用 10贷：预计负债产品质量保证 10实际发生保修费 1 万元，分录为：借：预计负债产品质量保证 1贷：银行存款或原材料等 1所以，期末的预计负债=10-1=9 万元。9 【正确答案】 A【试题解析】 固定基金是指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金。专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住
41、房基金等。但专用基金的提取基础有所不同，职工福利基金从结余中提取，医疗基金、修购基金从收入中提取。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，母公司持股比例未超过 50%，没有达到控制，不能纳入合并范围；选项 B，不属于间接控制，不能纳入合并范围；选项 C，母公司直接和间接拥有乙公司的持股比例为 65%，达到了控制，应纳入合并范围；选项 D 说法不正确，正确的说法是，非持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入合并范围。11 【正确答案】 B【试题解析】 计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使
42、用年限内计提折旧。12 【正确答案】 C【试题解析】 有关抵销处理如下：该固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：营业收入 100贷：营业成本 76固定资产原价 24该固定资产多计提折旧的抵销。该固定资产 2008 年 7 月到 2009 年 12 月计提的折旧额=100/41.5=37.5 万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额=76/41.5=28.5万元，多计提的折旧额为 9 万元。借：固定资产累计折旧 9贷：管理费用 9所以，在编制 2009 年的合并报表中应该调减“累计折旧”的金额为 9 万元。13 【正确答案】 D
43、【试题解析】 企业在发生外币业务时，既可以采用业务发生当时的市场汇率作为折算汇率，也可以采用业务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率。但是企业无论采用当期期初市场汇率还是发生当时的市场汇率作为折算汇率，对于接受外币资本投资这种情况，均应采用发生当时的市场汇率作为折算汇率。14 【正确答案】 C【试题解析】 增值税销项税额在没收到时，形成一项债权；商业折扣对“应收账款”没有影响；代垫运费也是“应收账款”的组成部分。15 【正确答案】 B【试题解析】 资本化期间为 2 月 1 日12 月 31 日。资本化期间利息费用=6000(5%/12)11=275 万元。应予资本化的借款费用= 利息费用 275
44、-利息收入 10-投资收益 30=235 万元。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,C,D17 【正确答案】 A,B,D18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 B,D21 【正确答案】 A,C,D22 【正确答案】 B,D23 【正确答案】 C,D24 【正确答案】 A,C,D25 【正确答案】 A,B,C三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的
45、，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 成本法下，持有期间被投资方宣告发放的现金股利或利润，投资企业应当按照享有的份额确认投资收益。27 【正确答案】 B【试题解析】 资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，均应当予以资本化。28 【正确答案】 B【试题解析】 如果递延所得税资产对应的是资本公积，则其转回时一般不影响递延所得税费用。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 A31 【正确答案】 B【试题解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使
46、用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。32 【正确答案】 B【试题解析】 如果商誉已经分摊在某一资产组而且企业处置该资产组中的一项经营，与该处置经营相关的商誉应当(1) 在确定处置损益时，将其包括在该处置经营的账面价值中；(2) 按照该项处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，除非企业能够表明其他更好的方法来反映与处置经营相关的商誉。33 【正确答案】 B【试题解析】 应当从可追溯调整的最早期问期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。34 【正确答案】 A35 【正确答案】
47、B【试题解析】 除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 甲公司对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。新会计准则规定，对联营企业和合营企业应采用权益法核算，对子公司投资和没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法核算。37 【正确答案】 与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录：2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资
48、乙公司(投资成本) 4000累计摊销 200贷：无形资产土地使用权 3000营业外收入(4000-2800) 12002007 年末确认权益：以公允价值为基础应调整的折旧额=(8500-8000)+20=500+20=25 万元，不考虑所得税影响，使净利润减少 25 万元。调整后的净利润=3000-25=2975( 万元)应确认投资收益=297530%=892.5(万元)借：长期股权投资乙公司(损益调整) 892.5贷：投资收益 892.52008 年 4 月分配利润：借：应收股利(70030%) 210贷：长期股权投资乙公司(损益调整) 210借：银行存款 210贷：应收股利 2102008 年末确认权益：调整后的净利润=-2000-25=-2025( 万元)借：投资收益(202530%) 607.5贷：长期股权投资乙公司(损益调整) 607.5借：长期股权投资乙公司(其他权益变动) 120贷：资本公积其他资本公积(40030%) 1202008 年末计提减值准备：计提减值准备前，长期股权投资账面余额=4000+892.5-210-607.5+120=4195( 万元)应计提减值准备=4195-3950=245( 万元)借：资产减值损失 245贷：长期股权投资减值准备 2452008 年转让时：借：银行存款 3880长期股权投资减值准备 245资本公积其他资本公积 1
