1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 97 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司于 2006 年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为 200万元，折旧期为 5 年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价。2007 年末可收回价值为 96 万元，2009 年末可收回价值为 38 万元。则 2009 年末该固定资产的账面价值为( )万元。（A）20（B） 28（C） 36（D）322 下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。（A）委
2、托代销商品（B）委托加工物资（C）待处理财产损失（D）尚待加工的半成品3 下列表述中，按企业会计制度规定，不正确的是( )。（A）无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入（B）无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销（C）无形资产的后续支出应在发生时予以资本化（D）无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益4 2009 年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5 年，划分为交易性金融资产，公允价值为 1200 万元，交易费用为 10 万元，该债券的面值为 1500 万元。2009 年末按票面利率 3%收到利息。2009 年末公允价值为 1300 万元，则 2009 年该交易性金融资产影响损
3、益的金额为( )万元。（A）200（B） 235（C） 245（D）1355 甲公司与乙公司属于同一企业集团，2009 年 8 月 1 日，甲公司通过支付 4000 万元取得了乙公司 80%的股权，成为乙公司的母公司。2009 年 8 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元，原账面净资产为 5000 万元。为进行该投资，甲公司支付了 30 万元直接相关费用。则甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。（A）5000（B） 4000（C） 4600（D）42006 下列关于资产减值的表述中，不正确的是( )。（A）资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后
4、的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定（B）资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入（C）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据（D）资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值7 甲公司以 35O 万元的价格对外转让一项专利权的所有权。该项专利权系甲公司以 450 万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为 10 年，法律规定的有效使用年限为 12 年。转让时该专利权已使用 5 年。转让该专利权应交的营业税为 25万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备，采用直线法
5、摊销。甲公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。（A）100（B） 120（C） 145（D）1608 下列事项中，可能引起净资产变动的有( )。（A）支付购入货物的增值税额（B）以盈余公积转增资本（C）以法定公益金购建职工住房（D）采用成本法核算下，被投资单位宣告分配的现金股利9 B 公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，甲公司为小规模纳税人，征收率为 6%。B 公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品，生产设备的账面原价为350 万元，已计提折旧 36 万元，已计提减值准备 10 万元，其公允价值为 300 万元。换入的商品在甲公司的账面成本为 330 万元，公允价值和计税价格为
6、 283.02 万元。在接送货物过程中，B 公司用银行存款支出运费 1 万元，B 公司收到了货物，取得了增值税专用发票。假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则 B 公司换入商品的入账价值是( )万元。（A）289.67（B） 279.67（C） 284.02（D）262.5110 甲公司应收乙公司货款 800 万元。经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（A）甲公司资本公积减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙
7、公司资本公积增加 200 万元（C）甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元11 下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。（A）计提长期借款利息（B）摊销无形资产价值（C）计提持有至到期投资利息（D）发放股票股利12 2009 年 9 月 3 日，A 公司与 B 公司签订了一份不可撤销的合同，双方约定，2010 年 1 月 20 日，A 公司应按每台 72 万元的价格向 B 公司提供甲产品 6 台。2009 年 12 月 31 日，A 公司甲产品的账面价值(成本)为 30
8、0 万元，数量为 5 台，单位成本为 60 万元。2009 年 12 月 31 日，甲产品的市场销售价格为 60 万元/台。销售 5 台甲产品预计发生销售费用及税金为 10 万元。2009 年 12 月 31 日，A 公司结存的 5 台甲产品的账面价值为( )万元。（A）300（B） 290（C） 280（D）27013 某企业 2009 年 6 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 640 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用年数总和法计提折旧，2009 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 500 万元，2009 年 12 月 31
9、日考虑减值准备后的该生产线的账面价值为( )万元。（A）40（B） 220（C） 500（D）62014 甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）丙公司与丁公司（D）乙公司与丙公司15 甲公司 2009 年度发生的管理费用为 2200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，计提固定资产折旧 420 万元，无形资产摊销 350 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2009
10、 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为( )万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）675二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 关于可供出售投资，下列说法中不正确的有( )。（A）应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（B）可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失外，应当直接计入所有者权益，在该投资终止确认时转出，计入当期损益（C）可供出售投资公允价值变动形成的利得或损失，应当直接计入当期损益（D）应
11、当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额17 企业处置长期股权投资时，下列说法中不正确的有( )。（A）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入（B）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益（C）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入（D）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益18
12、非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本( )。（A）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和（B）购买方进行企业合并发生的各项直接相关费用（C）在合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本（D）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而支付的资产、发行或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值19 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企
13、业应该调整长期股权投资账面价值的有( )。（A）被投资企业实现净利润（B）被投资企业股东大会宣告分配现金股利（C）被投资企业计提盈余公积（D）被投资企业因金融资产公允价值变动而调整资本公积20 对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有( )。（A）对不重要的交易或事项采用新的会计政策（B）累积影响数无法合理确定的会计政策变更（C）因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限（D）对以前年度收入确认差错进行更正21 下列项目中，说法正确的有( )。（A）存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税负债（B）存在可抵扣暂时性差异，应当按照所得税准则规定确认递延所得税资产
14、（C）企业应当将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产（D）企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债22 下列各项涉及补价的交易中，不属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一台设备，账面原值 10000 元，已提折旧 30000 元，公允价值 8000 元，换取一批公允价值为 5000 元，增值税 850 元的原材料，收取补价 2150 元（B）以一批产品，账面价值 6000 元，公允价值 7000 元，换取一批公允价值为6000 元的原材料，增值税税率均为 17%，收取补价 1170 元（C）以一台设备，账面价值 150000 元，公允价值 100000 元，换取一项长期股权投
15、资，该有价证券公允价值 75000 元，收取补价 25000 元（D）以一项账面价值 8000 元，公允价值 10000 元的专利，换取一项公允价值为12000 元的设备，支付补价 2000 元，支付营业税 500 元23 企业会计准则资产减值规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。但下列资产( )无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（A）企业合并所形成的商誉（B）使用寿命不确定的无形资产（C）使用寿命有限的无形资产（D）固定资产24 关于同一控制下母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有( ) 。（A）企业合并增加的子公司，在编制合并
16、利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（B）企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（C）企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数（D）企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数25 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）增发股票（B）出售子公司（C）发生洪涝灾害导致存货严重毁损（D）报告年度销售的部分产品被退回三、判断题本类题共 10 小题，
17、每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 收取手续费的代销方式下，已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品不属于企业的存货。 ( )（A）正确（B）错误27 在企业负债金额一定的情况下，企业当期净资产的增加额一定是企业当期获得的利润数额，净资产的减少额一定是企业当期发生的亏损数额。 ( )（A）正确（B）错误28 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误
18、29 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，首先将负债成份的未来现金流量的现值进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按面值扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 ( )（A）正确（B）错误30 以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入资本公积。 ( )（A）正确（B）错误31 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，不应进行追溯调整，应当采用未来适用法进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误32 无论何种情况下，融资租赁的承租人均应该以出租人的租赁内含利率或合同规定利率作
19、为未确认融资费用的分摊率。 ( )（A）正确（B）错误33 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额不应当转回。 ( )（A）正确（B）错误34 对于外币交易性金融资产，应采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。 ( )（A）正确（B）错误35 在非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )
20、（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 荣丰公司于 2008 年 1 月 1 日动工兴建一座办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于 2009 年 6 月 30 日完工达到预定可使用状态，所发生的资产支出为：2008 年 1 月 1 日支出 1500 万元，2008 年 7 月 1 日支出 2500 万元，2009 年1 月 1 日支出 1500 万元。荣丰公司为建造此项办公楼于 2008 年 1 月 1 日专门
21、借入款项 2000 万元，期限为三年期，年利率为 8%，除此之外无其他专门借款，另外还占用了两笔一般借款：(1) 工商银行长期贷款 2000 万元，期限为 2007 年 12 月 1 日至 2010 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2) 发行公司债券 1 亿元，发行日为 2007 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息；企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，短期投资月收益率为 0.5%，假定全年按照 360 天计算。该项办公楼预计使用年限为 70 年，预计净残值为 5.93 万元，采用双倍余额递减法计提折旧，荣丰公司将该项办公楼用于对
22、外出租，2009 年 6 月 30 日一次性收取2 年的租金 800 万元。要求 36 计算 2008 年度和 2009 年度应予以资本化的借款费用金额并作出相关账务处理；37 计算该项固定资产的实际成本；38 编制荣丰公司对外出租办公楼收取租金以及计提折旧相关的账务处理(以万元为单位)。38 华昌公司系 2009 年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为 25%，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2009年全年实现的利润总额为 600 万元。2009 年其他有关资料如下：(1) 3 月 10 日，购入甲股票 10 万股，支付价款 120 万元，划分为交
23、易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公司宣告并发放的现金股利 8 万元；年末华昌公司持有的甲股票的市价为 150 万元。(2) 4 月 28 日，购入乙股票 100 万股，支付价款 800 万元，划分为可供出售金融资产；年末华昌公司持有的乙股票的市价为 960 万元。(3) 12 月 31 日存货中原材料的账面实际成本 600 万元，该存货是用于生产丙产品的，丙产品的预计售价为 782 万元，需要继续加工投入的成本为 180 万元，预计销售费用为 5 万元，该原材料在市场上的预计售价为 540 万元，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。(4) 2009 年度支付非广告性质的赞助费 16
24、万元，支付税收滞纳金 5 万元，支付非公益救济性捐赠 4 万元，支付广告费 20 万元，另发生国债利息收入 15 万元。要求 39 根据资料(1)资料(3)编制上述有关交易或事项的会计分录。40 计算华昌公司 2009 年度应交的所得税并编制有关会计分录。41 计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制相关会计分录。(列出计算过程，单位以万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
25、41 (凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)未来公司为上市公司，主要从事电子产品及配件的生产和销售以及提供劳务。未来公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。未来公司财务报告在报告年度次年的 3 月 20 日对外公布。(1) 未来公司 2009 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，未来公司向 A 公司销售一批 A 产品，销售价格为 1500 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现
26、金折扣时不考虑增值税)。未来公司 A 产品的成本为800 万元。12 月 15 日，未来公司收到 A 公司支付的货款。12 月 2 日，未来公司与 B 公司签订合同。合同约定：未来公司接受 B 公司委托为其进行 B 电子产品研发业务，合同价格为 100 万元(不考虑增值税等税费)。至12 月 31 日止，未来公司为该研发合同共发生劳务成本 50 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位研发服务，未来公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 3 日，未来公司与 C 公司签订合同。合同约定：未来公司向 C 公司销售C 产品一台，销售价格为 2000 万元
27、；未来公司承诺 c 公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到 C 公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，未来公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为 1600 万元。12 月 3 日，未来公司采用分期收款方式向 D 公司销售 D 产品一台，销售价格为 3000 万元，合同约定发出 D 产品当日收取价款 510 万元，余款分 3 次于每年 12月 3 日等额收取，第一次收款时间为 2010 年 12 月 3 日。未来公司 D 产品的成本为 1700 万元。D 产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款
28、为 3000 万元，增值税为 510 万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 2723.2 万元。未来公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为 5%。12 月 5 日，未来公司与 E 公司签订合同，向 E 公司销售 E 产品 1000 台，销售价格为每台 4 万元。同时双方又约定，如果 E 公司当日付款则 4 个月内有权退货。E 产品成本为每台 3 万元。同日，未来公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到 E 公司支付的款项。未来公司预计退货率为 30%。至年末 E 公司已发生退货 10H0 台，未来公司支付退货款并将收到的商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具
29、红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。12 月 10 日，未来公司与 F 公司签订产品销售合同。合同规定：未来公司向 F公司销售 F 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试) 为 6000 万元(含增值税 )；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为 5000 万元。12 月 25 日，未来公司将产品运抵 F 公司，未来公司当日开始安装调试工作；预计 2010 年 2 月 10日产品安装调试完毕。未来公司至年末已发生安装费用 100 万元，均为职工薪酬。12 月 6 日，
30、未来公司与 G 公司签订产品视同买断代销合同。合同规定：未来公司委托 G 公司代销产品配件一批，代销期为 90 天，其中 G1 配件 2000 件，合同约定价每件 0.5 万元，且不得退货；G2 配件 5000 件，合同约定价每件 0.8 万元，如果未销售 90 天内可退货，月末结算；12 月 6 日 G1 和 G2 配件已发出，G1 配件2000 件开出增值税发票，未收到货款；12 月 31 日收到 G1 配件 2000 件货款，同时收到 G2 配件代销清单，已销售 G2 配件 1000 件，开出增值税发票并收到货款。G1 配件成本每件 0.2 万元，G2 配件成本每件 0.6 万元。(2)
31、 2009 年 12 月 5 日至 20 日，未来公司内部审计部门对本公司 2009 年 1 至 11月的财务报表进行预审。12 月 20 日，内部审计部门发现下列问题并要求进行更正：2009 年 6 月 25 日，未来公司采用以旧换新方式销售 K 产品一批，该批产品的销售价格为 700 万元，成本为 500 万元。旧 K 产品的收购价格为 200 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。未来公司已将差价 619 万元存入银行。未来公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 619贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税销项税额 119借：主营业
32、务成本 500贷：库存商品 500借：原材料 200贷：在途物资 200未来公司 2009 年 8 月 30 日与 W 公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的自建 5000 平方米饭店转让给 W 公司。合同约定，饭店转让价格为 9460 万元，W 公司应于 2010 年 1 月 15 日前支付上述款项；未来公司应协助 W 公司于2010 年 2 月 1 日前完成 5000 平方米饭店所有权的转移手续。不考虑处置 5000 平方米饭店的税费。未来公司 5000 平方米饭店系 2004 年 3 月建造完成并投入使用，成本为 14700 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 300 万
33、元，采用年限平均法计提折旧，至 2009 年 8 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。2009 年度前 11 个月，未来公司对该 5 000 平方米饭店共计提了 660 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 660贷：累计折旧 660自 2009 年 1 月 1 日起，未来公司将管理用设备的折旧年限由 10 年变更为 6 年。该设备于 2007 年 12 月投入使用，原价为 900 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2009 年 12 月 31 日未计提减值准备。未来公司 1 至 11 月份对该设备仍按 10 年计提折旧 82.5 万元，12
34、 月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：借：管理费用 82.5贷：累计折旧 82.52009 年 2 月 1 日，未来公司以 9000 万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为 15 年，未来公司预计其在未来 12 年内会给公司带来经济利益。未来公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，某公司承诺 5 年后按 6300万元的价格购买该无形资产。未来公司对该无形资产 2 至 11 月累计摊销为 750 万元。12 月已按正确方法计提摊销。编制会计分录如下：借：管理费用 750贷：累计摊销 750(3) 2010 年 1 至 3 月发生的涉及 2009 年度的有关交易或事项如下
35、：2010 年 1 至 3 月注册会计师审计中发现一项差错，2009 年 12 月 31 日未来公司决定自 2010 年 1 月 1 日起终止与 s 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2006 年 12 月 31 日签订。合同规定：未来公司从 S 公司租用一栋厂房，租赁期限为 3 年，自 2007 年 12 月 31 日起至 2010 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间未来公司不能将厂房转租给其他单位使用；未来公司如需提前解除合同，应支付 20 万元违约金。2009 年 12 月 31 日未来公司对解除该租赁合同的事项进行相应的会计
36、处理为：借：营业外支出 120贷：预计负债 1202010 年 1 至 3 月注册会计师审计中发现一项差错，2009 年 12 月未来公司与Q 公司签订一份不可撤销合同，约定在 2010 年 3 月以每件 0.12 万元的价格向 Q 公司销售 5000 件产品；Q 公司应预付定金 80 万元，若未来公司违约，双倍返还定金共计 160 万元。2009 年 12 月 31 日，未来公司的库存中没有该产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，公司预计每件产品的生产成本为 0.14 万元。因上述合同至 2009 年 12 月 31 日尚未完全履行，未来公司 2009 年将收到的 W 公司定金确
37、认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 80贷：预收账款 802010 年 1 月 10 日， A 公司就 2009 年 12 月购入的 A 产品(见资料(1)存在的质量问题，致函未来公司要求退货。经未来公司检验，该产品确有质量问题，同意A 公司全部退货。2010 年 1 月 18 日，未来公司收到 A 公司退回的 A 产品。同日，未来公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A 公司退回的 A 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。(4) 2010 年 1 月 15 日，未来公司对于接受的 B 公司委托为其
38、提供 B 电子设备研发业务，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至 2009 年末已完工全部进度的 70%。预计总成本为 60 万元。2010 年 2 月 3 日，未来公司于 2009 年 12 月 31 日销售给 C 公司的 C 产品(见资料(1)无条件退货期限届满。C 公司对 C 产品的质量和性能表示满意。2010 年 2 月 10 日，未来公司销售给 F 公司产品安装调试完毕。未来公司发生安装费用 30 万元，均为职工薪酬。F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。2010 年 3 月 12 日，法院对 P 公司起诉未来公司合同违约一案作出判决，要求未来公司赔偿 P 公司 20
39、0 万元。未来公司不服判决，向二审法院提起上诉。未来公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为未来公司因合同违约于 2009 年 12 月 20 日被 P 公司起诉至法院的诉讼事项。2009 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，未来公司认为该诉讼很可能败诉，2009 年 12 月 31 日确认预计负债 120 万元。(4) 假定所涉及的事项不考虑所得税影响。要求 42 编制 2009 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。43 编制 2009 年 12 月与会计差错相关的会计分录。44 编制 2010 年 1 至 3 月有关资产负债表日后事项
40、的调整会计分录。44 A 股份有限公司(本题下称“A 公司”) 为上市公司，2009 年至 2010 年的有关资料如下：(1) 甲公司欠 A 公司 6 300 万元购货款。由于甲公司发生财务困难，短期内无法支付该笔已到期的货款。2009 年 1 月 1 日，经协商，A 公司同意与甲公司进行债务重组，重组协议规定，A 公司减免甲公司 300 万元的债务，余额以甲公司所持有的对 B 公司的股权投资抵偿，当日，该项股权投资的公允价值为 6000 万元。A 公司已为该项应收债权计提了 500 万元的坏账准备。相关手续已于当日办理完毕，A 公司取得对 B 公司 80%的股权，能对 B 公司实施控制，A
41、公司准备长期持有该项股权投资。此前，A 公司与 B 公司不具有任何关联方关系。(2) 2009 年 1 月 1 日，B 公司所有者权益总额为 6750 万元，其中实收资本为3000 万元，资本公积为 300 万元，盈余公积为 450 万元，未分配利润为 3000 万元。B 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。(3) 2009 年， A 公司和 B 公司发生了以下交易或事项：2009 年 5 月，A 公司将本公司生产的 M 产品销售给 B 公司，售价为 400 万元，成本为 280 万元。相关款项已结清。B 公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，
42、预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009 年 6 月，B 公司将其生产的 N 产品一批销售给 A 公司，售价为 250 万元，成本为 160 万元。相关款项已结清。至 2009 年 12 月 31 口，A 公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 150 万元，该批存货剩余部分的可变现净值为 90 万元。(4) 2009 年 B 公司实现净利润 1000 万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。(5) 2010 年， A 公司将购自 B 公司的 N 产品全部对外售出，售价为 140 万元。2010 年 B 公司实现净利润 2000 万元，除实现净损益
43、外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。(6) 除对 B 公司投资外，2010 年 1 月 2 日，A 公司支付 450 万元，取得 D 公司40%的股权，取得投资时 D 公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 1000 万元。取得该项股权后，A 公司对 D 公司具有重大影响。2010 年 2 月，A 公司将其生产的一批产品销售给 D 公司，售价为 350 万元，成本为 200 万元。至 2010 年 12 月 31 日，该批产品已向外部独立第三方销售 30%。D 公司 2010 年度实现净利润 605 万元。(7) 其他有关资料如下：所得税税率为 25%；A 公司和 B 公司均按净利润
44、的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求 45 编制公司 2009 年取得长期股权投资的相关会计分录；46 编制公司 2009 年 12 月 31 日合并财务报表的相关调整分录；47 编制公司 2009 年 12 月 31 日合并财务报表的相关抵销分录；48 计算确定公司对 D 公司的长期股权投资在 2009 年底应确认的投资收益，并编制相关的会计分录；49 编制公司 2010 年 12 月 31 日合并财务报表对长期股权投资(包括对 B 公司及对D 公司的股权投资)的相关调整分录；50 编制公司 2010 年 12 月 31 日合并财务报表的相关抵销分录。会计专业技术资格（中级）
45、中级会计实务模拟试卷 97 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 2007 年末该固定资产的账面价值=200-20052=120 万元；2007 年末该固定资产的可收回价值为 96 万元，期末应提减值准备 24 万元；2008 年、 2009 年每年折旧额 =963=32 万元；2009 年末的账面价值=32 万元；2009 年末的可收回价值为 38 万元，相比此时的账面价值 32 万元说明固定资产的价值有所恢复，但新会计准则规定固定资产一旦贬值不得恢
46、复，所以应维持 32万元不变。2 【正确答案】 C【试题解析】 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。待处理财产损失不符合财产的定义。3 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产的后续支出应予以费用化，直接计入当期管理费用。4 【正确答案】 D【试题解析】 本题会计分录为：借：交易性金融资产 1200投资收益 10贷：银行存款 1210借：银行存款(15003%) 45贷：投资收益 45借：交易性金融资产 100贷：公允价值变动损益 1002009 年总共影响损益的金额=15-10+100=135 万元。5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公
47、司与乙公司属于同一企业集团，该合并属于同一控制下的企业合并。甲公司长期股权投资初始投资成本=500080%=4000 万元。6 【正确答案】 A【试题解析】 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，因为较高者代表了资产的价值。7 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司转让该专利权所获得的转让收益=350-450/105-25=100 万元。8 【正确答案】 D【试题解析】 支付购入货物的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”科目，与净资产无关。以盈余公积转增资本、以法定公益金购建职工住房都只是净资产
48、内部各项之间的互相转移，不引起净资产总额的变动。采用成本法核算下，被投资单位宣告分配现金股利时，投资方一方面增加了资产，另一方面可能会增加投资收益，所以有可能会引起净资产的增加。9 【正确答案】 C【试题解析】 B 公司的账务处理：借：固定资产清理 304累计折旧 36固定资产减值准备 10贷：固定资产 350借：库存商品(283024-1) 284.02应交税费应交增值税(进项税额)(283.026%) 16.98营业外支 4贷：固定资产清理 304银行存款 110 【正确答案】 D【试题解析】 在债务重组日，甲公司的分录为：借：银行存款 600坏账准备 100营业外支出债务重组损失 100贷：应收账款 800乙公司的分录为：借：应付账款 800贷：银行存款 600营业外收入债务重组利得 200由以上分录可以看出选项 D 是正确的。11 【正确答案】 A【试题解析】 计提长期借款利息使财务费用增加，所有者权益减少，长期借款增加，负债增加。12 【正确答案】 A【试题解析】 根据 A 公司与 B 公司签订的销售合同规定，该批甲产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量
