1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 14 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 华夏股份有限公司(以下简称华夏公司)为境内外同时上市公司，主营道路桥梁施工。2014 年 2 月，A 会计师事务所在对华夏公司本部及其子公司 20l 3 年内部控制设计与运行审计时，发现了如下事项：(1)在组织架构方面。华夏公司设立了审计委员会负责内部控制的评价与监督，由董事会直接领导。1
2、月份，由于担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行职责，审计委员会主任暂由总经理张某兼任。(2)在发展战略方面。华夏公司在境内外桥梁建筑工程中享有较高知名度。为了适应经济形势的发展，华夏公司董事会决定大举进军现代农业。为此，董事会要求战略委员会进行相关可行性研究，重新制定发展战略。2 月份，董事会审议并通过了战略委员会提交的方案，在经理层下专门设立“现代农业部” ，迅速投入巨额资金，实现战略转型。(3)在采购控制方面。甲公司为华夏公司全资子公司，正在建设一座桥梁，需要大量钢材。甲公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格
3、，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，甲公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。(4)在合同管理控制方面。乙公司为华夏公司的控股子公司，正在边远山区施工，需要大量沙子、石料。乙公司现场负责人请当地村民委员会帮忙，组织村民根据工程进度提供沙石，现场验收后，由现场施工人员即时清结。半年时间内现金结算金额达 800 万元，没有签订书面合同。(5)在内部控制信息系统建设方面。华夏公司董事会认为，企业建立内部控制信息系统通常有独立模式、整合模式和附加模式三种模式。由于公司的内部控制体系建设
4、已经历了数年时间，取得了一些成熟经验，因此决定采取整合模式，将内部控制信息系统同相关的管理系统、业务系统进行集成，形成整体的管控体系，从而使内部控制完全融入企业的管理决策和日常经营活动之中。(6)在内部控制评价组及评价方案方面。在审计委员会领导下，由内部审计部牵头，从各子公司抽调 50 位精通业务、年富力强、责任心强的人员成立了内部控制评价工作组，内部审计部主任担任工作组组长。内部审计部分析了企业实际情况后制订了评价方案：一是刚成立不到半年的 E 子公司暂不列入本次评价范围，因为各种规章制度制定不久，存在问题的可能性很小，而且执行的时间不长，在执行中也不会有多少问题；二是将评价重点确定为重点工
5、程和高风险领域，以提高内部控制评价效率。评价方案经总经理审定批准后，具体由评价工作组实施。(7)在评价内容和评价报告方面。评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。评价工作组在对丙公司(华夏公司控股子公司)进行评价时发现，丙公司的部分员工由于施工不慎，破坏了当地庄稼，引起村民不满，导致纠纷，丙公司已被村民告上法庭，目前该诉讼尚在进行中。评价工作组认为，丙公司的这些纠纷完全是管理不善造成的，并据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。内部控制评价部门在编制内部控制缺陷认定汇总表时，对内部控制缺陷及其成因、影响程度进行综合分析和全面
6、复核后，认为上述事项属于一般缺陷，出具了评价期末内部控制有效结论的评价报告；该报告上报经理层审核、董事会审批后报出。(8)在内部控制持续改进方面。出具了内部控制有效性的内部评价报告后，由于内部控制的固有局限性，董事会要求内部控制部门采用“头脑风暴” 风险识别方法，组织以内部控制为主题的座谈会，邀请各部门、各子公司经验丰富的管理层成员和普通员工，就本部门、本岗位来自企业内部和外部的风险进行讨论，识别潜在风险，对风险发生的可能性大小、风险发生后对目标的影响程度进行排序，为下一步确定风险控制的优先等级提供依据。(9)A 会计师事务所在对华夏公司实施了企业层面和业务层面的测试后；发生了如下事项：在审计
7、报告方面。注册会计师完成审计工作后，取得了经企业签署的书面声明，随后编制了内部控制缺陷汇总表。在审计中共发现 2 个财务报告内部控制重要缺陷和3 个非财务报告内部控制重要缺陷，以及数十个一般缺陷。A 会计师事务所认为上述缺陷及其组合不构成重大缺陷，出具了华夏公司在报告期末内部控制整体有效的无保留意见审计报告。在提交审计报告的同时，A 会计师事务所以书面形式与华夏公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。(10)在后续审计方面。鉴于 A 会计师事务所在审计中体现出的良好职业道德和较高的专业水准，经华夏公司股东大会批准，决定聘请 A 会计师事务所进行下一年的财务报表审计和内部控
8、制审计，并分别签订了业务约定书。要求：根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断上述事项是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出并说明理由。1 X 公司拟进行一项完整工业项目投资，现有甲、乙、丙、丁四个可供选择的互斥投资方案。已知相关资料如下：资料一：已知甲方案的净现金流量为：NCF 0=一800 万元，NCF 1=一 200 万元，NCF 2=0 万元，NCF 311=250 万元，NCF 12=280 万元。假定经营期不发生追加投资，X 公司所在行业的基准折现率为 16。部分资金时间价值系数见表 1。资料二：乙、丙、丁三个方案在不同情况下的各种投资结果及出现
9、概率等资料见表2。资料三：假定市场上的无风险收益率为 9，通货膨胀因素忽略不计，风险价值系数为 1 0，乙方案和丙方案预期的风险收益率分别为 1 0和 8，丁方案预期的总投资收益率为 22。资料四：H 公司原总资产为 50 亿元，负债为 20 亿元，债务利率为 6，企业所得税率为 25。H 公司发行在外的普通股为 3 亿股。基于上述项目对资本性开支的需求，H 公司拟对外融资 20 亿元。现有两种备选融资方案：一是增发普通股 2 亿股，发行价 10 元股。二是向银行借款 20 亿元。上述项目预计的息税前利润合计为 6 亿元，并保持稳定。新增债务的利率因资产负债率提高而上升到 8。要求：2 根据资
10、料一，指出甲方案的建设期、经营期、项目计算期、原始总投资，并说明资金投入方式。3 根据资料一，计算甲方案的下列指标：不包括建设期的静态投资回收期。包括建设期的静态投资回收期。净现值(结果保留小数点后一位小数 )。4 根据资料二，计算表 2 中用字母“AE” 表示的指标数值(不要求列出计算过程)。5 根据资料三，计算下列指标：乙方案预期的总投资收益率。丙方案预期的总投资收益率。丁方案预期的风险收益率。6 根据净现值指标评价上述四个方案的财务可行性。X 公司从规避风险的角度考虑，应优先选择哪个投资项目?7 根据资料四，请用息税前利润一每股收益(EBITEPS) 无差异分析法来判断应采用何种融资方案
11、?7 E 公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。201 3 年第 4 季度按定期预算法编制 2014 年的企业预算，部分预算资料如下：资料一：乙材料 2014 年年初的预计结存量为 2 000 千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如下表所示：每季度乙材料的购货款于当季支付 40，剩余 60于下一个季度支付；2014 年年初的预计应付账款余额为 80 000 元。该公司 2014 年度乙材料的采购预算如下表所示：资料二：E 公司 201 4 年第一季度实际生产甲产品 3 400 件，耗用乙材料 20 400 千克，乙材料的实际单价为 9 元千克。要求：8 确定 E 公司乙材料采购预算表中用字
12、母表示的项目数值 (不需要列示计算过程)。9 计算 E 公司第一季度预计采购现金支出和第 4 季度末预计应付款金额。10 计算乙材料的单位标准成本。11 计算 E 公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异、价格差异与用量差异。12 根据上述计算结果，指出 E 公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。12 甲公司是一家生产和销售钢铁的 A 股上市公司，其母公司为 XYZ 集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购：迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展。在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的
13、具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。(1)收购乙公司。乙公司是 XYZ 集团公司于 2005 年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现“立足华北、面向国际和国内市场” 的发展战略，20 1 2 年6 月 30 日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。并购完成后，甲公司 201 2 年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2 亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级，并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，201 3 年 1 2 月 3 1 日，甲公司支付现金 4 亿元成功收购了
14、丙公司的全部可辨认净资产，取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金 3 亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，2014 年 6 月 30 日，甲公司经批准通过定向增发 1 亿股换人丁公司的 60的股份，控制了丁公司。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从 2014 年下半年以来业绩稳步攀升。丁公司预测并购后 201 520 1 9 年每年自由现金流量为 20000
15、万元，以后每年可长期保持 5增长率，适用的折现率为 1 2。甲公司并购后采用适当的管理控制模式对公司进行战略控制。于是公司对各部门及相关的管理人员进行了业绩评价。公司采用投资报酬率、剩余收益指标对丙公司投资中心进行业绩评价。相关数据如下：郑某和赵某是甲公司高层管理人员，对公司的战略规划做了如下研讨：郑某：公司通过前几年的发展，目前在行业中处于领先者的地位，在这种形势下，公司规模可以适当调增，不需要大规模扩大，要保持目前的市场占有率，稳定和巩固住企业的现有竞争地位。赵某：尽管国家宏观经济增势放缓，但本公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。建议进一步拓展市场
16、，尽最大限度提高销售增长率。假定不考虑其他因素。要求：13 分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。14 简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。15 计算 2014 年年底丁公司的企业价值。16 列举管理控制模式的种类，并分析该公司采用的是哪种模式?计算丙公司投资中心的业绩评价指标。17 分别指出郑某和赵某建议的公司战略类型。17 G 公司是一家生产保健器材的公司，生产两种产品：传统产品和新型产品。公司只有一条生产线，按照客户订单要求分批组织生产。公司实行作业成本管理，有关资料如下：(1)作业同质组 G 公司建立了五个作业同质组，有关说明如下：
17、生产准备作业：包括设备调整和材料发放，属于批次水准的作业，公司以产品投产的批次数作为作业动因。机器加工作业：该项作业属于单位水准作业，由于生产机械化程度较高，设备折旧在成本库中所占比重较大，公司使用机器工时作为作业动因。产品组装作业：该项作业属于单位水准作业，由于耗用人工工时较多，公司使用人工工时作为作业动因。质量检验作业：传统产品的技术和质量都已稳定，每批产品只需抽检 10，新型产品则需逐件进行检查。公司以检验时间作为作业动因。市场推广作业：由于传统产品已进人成熟期，公司不采取广告方式扩大市场；新型产品尚处在成长期，公司每月通过广告方式扩大市场份额。(2)公司 201 3 年生产传统产品 4
18、00 件，新型产品 100 件，年初、年末均无在产品。传统产品发生直接材料成本 16050 元，直接人工 3 224 元，新型产品发生直接材料成本 4 820 元，直接人工 549 元。2013 年作业量和作业成本发生额如下：要求：18 采用作业成本分配率分配作业成本，计算填列 G 公司传统产品和新型产品的产品成本计算单。19 简述企业价值链分析的内容。20 在企业成本管理实践中，要求责任中心区分增值作业与非增值作业回答哪些问题?21 简述成本管理观念的转变的内容。22 恒大集团是某市的事业单位，执行事业单位会计制度。众鑫计算机信息服务中心是恒大集团的下属事业单位，执行事业单位会计制度。赵某是
19、恒大集团新任命的总会计师，上任伊始，对恒大集团和所属众鑫计算机信息服务中心 201 4年资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)201 4 年 1 月，恒大集团通过单位领导会议形成决议，以本单位接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为众鑫计算机信息服务中心的银行借款提供担保。(2)20 1 4 年 3 月，恒大集团经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入 20 万元，直接用于支付职工福利开支。(3)2014 年 5 月，众鑫计算机信息服务中心报经恒大集团批准，以账面价值 200 万元的办公楼与丙公司共同出资，设立丁公司。(4)2014 年 6 月 30 日，众鑫计算
20、机信息服务中心在资产盘点中，发现 30 台计算机已到规定报废期限(未达到规定限额)，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。(5)2014 年 9 月，经恒大集团办公会研究决定，恒大集团与某企业签订采购合同，用自筹资金购置物理实验室用中央空调。根据合同规定，恒大集团向该企业采购价值为 1 000 万元(规定限额为 800 万元)的中央空调，其中 40的合同款项由恒大集团在合同签订后 3 日内支付，余款在收到中央空调后的 30 日内付清。恒大集团在合同签订后 1 5 日内收到中央空调。(6)2014 年 12 月，众鑫计算机信息服务中心在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值
21、为 25 万元。众鑫计算机信息服务中心已将财产清查的结果向恒大集团与市财政局报告。截至 1 2 月 31 日，恒大集团已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证 201 4 年财务报表及时报出，众鑫计算机信息服务中心暂时先对盘亏的车辆进行了销账处理。要求：请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由。22 朝阳公司为一家生产销售钢材的企业，20 14 年 6 月 1 日库存钢材 1 万吨，每吨生产成本 4000 元，市场销售价格每吨 5000 元。朝阳公司预计该批钢材可在 1 0 月份销售出去，为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于 6 月 1 日在
22、期货市场卖出了10 月份交割的钢材期货 1 万吨，每吨价格为 5 000 元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10 月 15 日，朝阳公司出售了钢材 1 万吨，每吨售价3 800 元，同时将期货合约买入平仓，结算价格每吨 3 800 元。(1)朝阳公司于 2013 年 1 月 1 日以正式书面文件，向有关人员宣布如下股权激励计划：授予公司 30 名高管人员每人 10 000 份现金股票增值权，行权条件为：公司 201 3 年净利润增长率为 20或 201 3 年、2014 年净利润平均增长率为 15。行权截止日为 2016 年 12 月 31 日。201 3 年年末有 3
23、名高管人员离职，公司估计 2014 年还将有 2 名高管人员离职。2013 年公司净利润增长率为 18，公司估计 2014 年净利润增长率为 12以上。2014 年，公司净利润增长率为 14，有 1 名高管人员离职。201 3 年年末该增值权公允价值为 10 元份；2014 年末该增值权公允价值为 1 8 元份；201 5 年 58 月 26 名高管人员先后行权，平均现金支出额为 20 元份。2013 年年末朝阳公司确认“管理费用” 和“应付职工薪酬”金额计算如下：(303)10 0001012=1 350 000(元) 。2014 年年末朝阳公司确认“管理费用” 和“应付职工薪酬”金额计算如
24、下：(303 一 1)10 0001 81 350 000=3 330 000(元)。2015 年朝阳公司确认“ 管理费用 ”金额计算如下：2610 000(201 8)=520 000(元) 。授予公司 50 名高级技术人员每人 10 000 份股票期权，行权价格为每股 5 元，行权条件为自 201 3 年 1 月 1 日起连续在公司服务 3 年，行权截止日期为 201 6 年 6月 30 日。2013 年 1 月 1 日该期权的时间价值为 1 7 元股，内在价值 10 元股。2013 年年末该期权的时间价值为 10 元股，内在价值 20 元股。2014 年年末该期权的时间价值为 5 元股，
25、内在价值 28 元股。2015 年年末该期权的时间价值为 1 元股，内在价值 35 元股。50 名技术人员均服务满 3 年，且均于 201 6 年 1 月 1 日行权(公司每年末估计没有技术人员离职)。朝阳公司三年末管理费用及资本公积计算如下：201 3 年：5010 000(10+20)1 3=5 000 000(元)。2014 年：5010 000(5+28)2 35 000 000=6 000 000(元)。201 5 年：501 0 000(1+35)3 3 一(5 000 000+6 000 000)=7 000 000(元)。(2)2014 年朝阳公司发生了如下有关金融资产转移的交
26、易或事项：中原公司急需资金用于支付货款，将账面价值为 2 000 万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现，取得价款 1 950 万元，双方约定，若是凯拉公司不能到期支付票据款，银行将向中原公司追偿。201 3 年初以来，由于受国际经济低迷的影响，凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益 50 万元。中原公司为进行贸易融资，将账面余额为 4 000 万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行，取得价款 3 950 万元，双方约定若是首亨公司到期不能偿还，招商银行不得向中原公司追偿。中原公司判断，与该应收账款所有权有关
27、的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。中原公司将持有的期限为 3 年，还有 1 年将到期的债券出售给信托公司，取得价款 3 000 万元。该债券面值 3 000 万元，票面年利率 6(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，中原公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金 3000 万元和利息 90 万元，并由中原公司补付了利息 90 万元。中原公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期时补付利息时，将 90 万元计入了当期损益。要求：23 指出朝阳公司该套期保值属于买入套期保值还是卖出
28、套期保值。24 分析、判断该套期是否高度有效。25 假设该套期满足运用套期保值会计的条件，该套期被指定为公允价值套期，并假定不考虑衍生工具的时间价值及其他因素，朝阳公司对上述业务进行会计处理后，201 4 年该事项列报的税前利润为 1000 万元。请分析、判断朝阳公司对套期保值的会计处理是否正确，并说明理由。26 分析朝阳公司股权激励中有关计算及会计处理是否正确，如果不正确，请说明正确的计算及会计处理方法。27 根据资料(2)中的 、，分析、判断朝阳公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。27 甲公司系境内外同时上市的公司，分别在上海证券交易所
29、和香港联交所上市，股本总额为 8 000 万元，主要从事煤炭生产经营活动。甲公司为增值税一般纳税人；不考虑相关税费及其他因素。2013 年，甲公司发生的相关事项如下：(1)1 月 2 日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司 80的股份。此前，甲公司与乙公司、丙公司不存在关联方关系。(2)1 月 2 日，甲、乙公司有关资料如下：(3)甲公司考虑到自有的煤炭产品序列中以动力煤为主，没有焦煤，因而竞购了境外 A 公司的股份。3 月 30 日，双方达成协议，由甲公司出资 10 亿元购买 A 公司40股份，另支付评估费与法律服务费等
30、相关费用 65 万元。此前，甲公司与 A 公司不存在关联方关系。(4)5 月 9 日，甲公司以 5 亿元取得了 Z 公司 100的股权；在取得控制权后，甲公司注销了 Z 公司的法人资格。 5 月 9 日，Z 公司资产项目公允价值如下：库存现金 3 500 万元；应收账款 2 300 万元；存货 1 500 万元；固定资产 11 000 万元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值相等。负债项目公允价值如下：短期借款 2 200 万元；应付账款 2 800 万元；长期借款 4000 万元，其他可辨认负债的公允价值与账面价值相等。此前，甲公司与 Z 公司不存在关联方关系。(5)6 月 5 日，甲公司通
31、过资产置换取得 W 公司 80的股权，并取得了超过 23以上的董事会席位。W 公司是高新技术企业，曾开发了“ 全国核与辐射监测系统”。3 月 11 日，日本发生海啸后，国家环保部更加重视核辐射监测工作，要求甲公司在全国范围内扩大建设“ 核与辐射监测系统 ”。面临商机， W 公司原有投资者为了保护自身的利益，要求在 W 公司章程中明确规定，W 公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少 1 名董事同意方可实施。为了顺利完成国家环保部项目，6 月 20 日，甲公司同意了这项安排。此前，甲公司与 W 公司不存在关联方关系。(6)6 月 30 日，甲公司以增发 l 2 000 万股、市价 1 20
32、 000 万元的普通股为对价，从C 公司的原股东 D 公司处购入 C 公司 70的股份，完成了企业合并。甲公司增发股份后，其股本总额为 20 000 万股。合并前，甲公司与 D 公司、C 公司不存在关联方关系。要求：28 根据资料(1)、(2) ，计算 201 3 年 1 月 2 日甲公司合并成本、合并应确认的商誉。29 根据资料(3)，简述甲公司为并购 A 公司而支付的 6 5 万元的会计处理方法。30 根据事项(4)的资料，判断该项并购属于吸收合并还是控股合并，并说明理由、计算合并商誉。31 根据事项(5)的资料，分析甲公司取得 W 公司 80股权是否属于企业合并，并说明理由。32 根据资
33、料(6)，判断该项业务是否属于反向购买，并说明理由。如果属于反向并购，分别指出法律上的母公司、子公司以及在编制合并报表时的购买方和被购买方，并简要说明在甲公司合并报表中甲公司与 C 公司各自的计量基础和合并差额的处理。(涉及计算的，要求列出计算过程)33 A 单位是某省级行政单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级行政单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 2014 年 1 月 1 日起执行新行政单位会计制度并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。20l 4 年 9 月 2 日，A 单位新任总会计师赵某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：(1)201 4
34、年 1 月以来，为应对业务量的快速增长，A 单位新增聘用人员较多。依据国家有关行政单位人员工资政策及本单位增员实际情况，A 单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转 1 50 万元以弥补人员增资缺口。(2)2014 年 2 月，A 单位组织代表团赴境外参加专项业务交流工作会议，发生各项出国费共计 20 万元，其中超预算支出 5 万元。A 单位将发生的出国费用超预算支出 5 万元在某办公室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。(3)A 单位一专用设备购置项目原计划于 2014 年 2 月至 3 月执行，财政部门批复的项目预算为 200 万元。A 单位已收到 200 万元授权支付额度，并履
35、行了政府采购程序，于 201 4 年 2 月同中标供应商签订了采购合同，合同约定，在合同签订首日付款 100 万元，3 月份设备安装调试验收合格后另支付 100 万元。由于供应商有关业务人员工作变动致使其一直未履行合同交付设备，201 4 年 3 月至 4 月 A 单位也未催问协商执行或变更合同。201 4 年 5 月 30 日，A 单位该专项设备购置项目负责人同供应商取得联系，供应商同意尽快交付设备；A 单位为加快预算执行进度，将项目剩余资金 1 00 万元支付给供应商(首付款 100 万元已按合同约定支付)。(4)201 4 年 6 月 25 日，A 单位根据财政部 201 4 年 6 月
36、 19 日召开的行政事业单位内部控制规范实施动员视频会议精神以及上级主管部门要求，制定了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出：各部门要认真学习行政事业单位内部控制规范(试行)文件精神，积极参与单位内部控制体系建设，以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果，实现对单位经济活动风险的防范和管控。(5)2014 年 6 月，A 单位按照规定程序报经批准后，把一项专利权对外出售。该项专利权账面成本为 200 万元，累计摊销为 40 万元，评估确认价值为 180 万元。2014 年 6 月 30 日，A 单位办理完毕相关产权
37、手续。 A 单位就此做增加银行存款和其他收人各 180 万元的处理。(6)A 单位将一栋实验楼建造工程项目出包给甲公司承建，并按照国有建设单位会计制度在基建账套单独核算。2014 年 6 月，A 单位以财政直接支付方式为该工程项目购买并由供应商安装一套价值 80 万元的消防设备。A 单位在基建账套中做增加设备投资和基建拨款各 80 万元的处理，在单位“大账” 中做增加在建工程和财政拨款收入各 80 万元的处理。(7)201 4 年 6 月，A 单位使用财政专项资金 1 50 万元进口一套设备，款项已经通过财政直接支付方式结算，设备于 6 月 30 日前安装、调试、验收合格并投入使用。A 单位
38、6 月份对该项设备进行了确认入账处理但未计提折旧。(8)2014 年 5 月至 7 月，A 单位集中进行大型会议活动项目，共发生支出 40 万元，其中，使用上级业务主管单位拨入的专项经费 28 万元，使用单位自筹资金 12 万元。A 单位将 40 万元支出确认为经费支出。(9)2014 年 6 月，A 单位以财政授权支付方式支付 15 万元购入一批办公用低值易耗品，购入当月全部被各部门领用。7 月，因部分低值易耗品质量未达到要求，A 单位按合同规定将其退回供应商，并收到供应商退款的 35 万元支票。A 单位将退款支票存入单位银行存款账户，并做增加银行存款和其他收入各 35 万元的处理。(10)
39、A 单位为开展内部控制建设，委托丙软件公司对现有软件系统(账面原值 300 万元，累计摊销 60 万元)进行升级改造和功能扩展，合同约定的软件开发费总额为 1 60 万元。开发完成的软件系统于 2014 年 7 月 20 日交付 A 单位试运行；7 月 30 日该软件系统通过验收，A 单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付 1 60 万元。A 单位做增加经费支出和财政拨款收入各 160 万元的处理。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、行政单位会计制度等相关规定，逐项判断 A 单位对事项(1)至(10) 的处理是否正确。对于事项(1)至(4)，如不正确，分别说明理
40、由；对于事项(5) 至(10) ，如不正确，分别指出正确的会计处理。会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 14 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 1事项(1)的不当之处为：审计委员会主任暂由总经理张某兼任。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，审计委员会主任应该由独立董事担任。2事项(2)的不当之处为：董事会审议
41、并通过了战略委员会提交的方案，迅速投入巨额资金，实现战略转型。理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准实施。3事项(3)不存在不当之处。4事项(4)的不当之处为：乙公司采购沙石时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达 800 万元。理由：乙公司应该与具有主体资格的供应商按照规定的权限和程序签订书面合同，明确供应数量、质量、进度，严把原材料质量关；财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。5事项(5)不存在不当之处。6事项(6)的不当之处有：刚成立不到半年的 E 子公司暂不列入本次评价范围。理由：根据全面性原则，内部控制评价应该涵盖企业及其所属单位的
42、各种业务和事项。评价方案经总经理审定批准后实施。理由：内部控制评价部门应当根据企业实际情况和管理要求，分析企业经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经董事会批准后实施。7事项(7)的不当之处有：在评价内容上，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。理由：内部控制评价应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。控制活动本身也是评价的内容。丙公司因与村民发生纠纷被起诉，评价工作组据此认定丙公司存在非财务报告重大缺陷。理由：常见的重大缺陷有：管理者舞弊；企业在财务会计、资产管理、资本运营、信息披露、产品
43、质量、安全生产、环境保护等方面发生重大违法违规事件或责任事故，或者遭受重大行政监管处罚等。从上述事项性质看，认定为重大缺陷不当。8事项(8)不存在不当之处。9事项(9)的不当之处有：A 会计师事务所认为华夏公司不存在重大缺陷，出具了报告期末内部控制整体有效的审计报告。理由：企业董事会对内部控制整体有效性发表意见。注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见；对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段” 予以披露。在提交审计报告的同时，以书面形式与华夏公司经理层、董事会对审计中发现的重要缺陷和一般缺陷进行了沟通。理由：
44、注册会计师应该在出具审计报告前与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。10事项(10) 不存在不当之处。2 【正确答案】 建设期为 2 年。经营期为 10 年。项目计算期为 1 2 年。原始总投资为 1 000 万元。资金投入方式为分次投入(或：分两次投入资金)。3 【正确答案】 不包括建设期的静态投资回收期=1 000250=4(年)。包括建设期的静态投资回收期=4+2=6(年)。净现值= 一 80020008621+250(5028616052)+28001 685一694( 万元) 。4 【正确答案】 A=57；B=2 400(或：2
45、39963)； C=04；D=60 59；E=1 40。 说明：A=1000 3+6004+1003=57。 B=(2001 40) 204+(1 00140)206+(0140) 20=2 400。 C=104 一 0 2=04。 D=96 951601 00=60 5 9 。5 【正确答案】 乙方案预期的总投资收益率 =9+1 0=1 9。丙方案预期的总投资收益率=9 +8=17。丁方案预期的风险收益率=22 一 9=13。提示：根据“ 预期投资收益率 =无风险收益率+风险收益率”计算的。6 【正确答案】 因为甲方案的净现值小于零，乙方案、丙方案和丁方案的净现值期望值均大于零，所以甲方案不
46、具备财务可行性，其余三个方案均具有财务可行性。因为在乙、丙、丁三个方案中，丙方案的风险最小(或净现值的标准离差率最低)，所以 X 公司的决策者应优先考虑选择丙投资项目。7 【正确答案】 令 EPS1=EPS2，得到解方程得：进行每股收益分析时，当息税前利润大于每股收益无差别点的息税前利润时，运用负债筹资可获得较高的每股收益；反之，运用权益筹资可获得较高的每股收益。项目预计的息税前利润合计为 6 亿元，大于每股收益无差别点的息税前利润，此时应该选择债务筹资。8 【正确答案】 A=1 6 000+1 200=17 200(千克)；B=预计年生产需用量 +年末库存量=70 000+1300=71 3
47、00(千克)；C=1 200(千克)；D=1 7 0002 000=1 5 000(千克)；E=71 3002 000=69 300(千克)。或：E=6 93 00010=6 9 300(千克)。9 【正确答案】 第 1 季度采购支出=1 50 00040 +80 000=140 000(元)。第 4 季度末应付账款=201 00060 =120 600(元)。10 【正确答案】 用量标准=5 千克件；价格标准=10 元千克；所以乙材料的单位标准成本=510=50(元件)。11 【正确答案】 实际单价=9 元千克；实际产量材料实际耗用量=20 400(千克) ；标准单价=1 0 元千克；实际产
48、量材料标准耗用量=3 4005=17000( 千克)。材料成本差异=20 4009 1 7 00010=1 3 600(元)；材料价格差异=(910)20 400=一 20 400(元) ；材料用量差异=10(20 4001 7 000)=34000(千克)。12 【正确答案】 材料差异的主要原因是材料耗用量超支所致，所以企业应该主要是降低材料的耗用量。13 【正确答案】 (1)甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(2)甲公司并购丙公司属于横向并购。理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(3)甲公司并购丁公司属于纵
49、向并购。理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。14 【正确答案】 (1)实现了组织人事整合。(2)实现了战略整合和业务整合。(3)实现了制度整合和企业文化整合。15 【正确答案】 201 9 年年末丁公司的价值=20 000(1+5)(1 2一 5)=300 000(万元 )。2014 年年末丁公司企业价值=20 000(P A，12，5)+300 000(PF ，1 2，5)=242 316(万元)。16 【正确答案】 (1)管理控制的模式包括：制度控制模式、预算控制模式、评价控制模式和激励控制模式。(2)该公司采用的是评价控制模式。理由：评价控制模式是指企业通过评价的方式规范企业中各级管理者及员工的经济目标和经济行为。该公司对丙公司投资中心进行业绩评价，所以采用的是评价控制模式。甲公司投资报酬率=1 90 000900 000100 =21 11；
