1、会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 16 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 A 公司为一家集科研、生产、试验为一体的大型国有现代化制造企业。 202 年实现营业收入 200 亿元，利润总额 10 亿元。按照财政部等五部委印发的企业内部控制基本规范与配套指引的相关要求，202 年 1 2 月聘请甲咨询公司对公司内部控制现状进行诊断，情况如下：(1)控制环境。A 公司采
2、购部下设计划处、供应处、经管处、综合处、库房五个处室。计划处负责器材采购计划的编制、订货、使用、发放控制与管理工作；供应处负责器材订货与采购、货款结算及相关管理工作；库房负责器材的验收、入库、保管和发放；综合处负责器材采购、生产调度和生产计划执行情况的考核及器材采购价格的管理工作等。经管处(会计人员编制归采购部，财务部对其有业务指导职责)负责器材采购的会计处理，编制基于采购的资产负债表，期末再并入公司大账。为了有效实现业务整合，A 公司吸收合并了 B 公司，但在公司的正式文件中仍然沿用 B 公司的名称。A 公司制定了人员选聘和岗前培训制度，为了落实集团公司“降本增效” 的经营目标，A 公司未按
3、照制度规定对新人员职工进行岗前培训。A 公司制定了中长期发展战略，202 年，公司面临的外部经济环境发生了重大变化，导致经营业绩与发展战略出现较大偏差，但未对发展战略作出调整。A 公司的内部控制建设与风险管理工作归审计部具体负责。(2)风险评估。A 公司建立了风险管理与内部控制委员会，作为风险管理与内部控制工作的决策机构，负责公司全面风险的识别、评估与应对，但至诊断日尚未组织开展有关活动。(3)控制活动。公司按照集团公司全面预算管理暂行办法 (以下简称暂行办法)规定编制预算，并定期对预算执行情况进行分析，编制全面预算管理分析报告。预算执行的结果尚未与公司的绩效考核挂钩。A 公司编制预算，并按季
4、度由财务部相关人员对预算的执行情况进行分析，形成经济运行分析报告。工程项目。对金额 300 万元及以上的房屋及构筑物的新建、扩建、改建等工程，由技改基建部门组织实施招投标，按照相关审批程序进行审批。经检查发现，C 厂房新建项目的中标单位为甲公司，监理单位为乙公司，甲、乙公司系丙公司的控股子公司及三级子公司。C 厂房项目先行开工建设，之后补办建设用地、环境保护、安全等方面的许可证。(4)信息与沟通。采购部预算员通过 ERP 系统，查询采购的基础数据和生产部的数据，编制预算。(5)内部监督。A 公司设立了内审监察部，共有人员 6 名。其中，审计人员 2 名，尚未有计划地对下属公司进行审计检查，主要
5、精力用于配合或接待外部审计机构以及相关部门的检查。(6)内部控制评价的组织形式。A 公司一直聘请乙会计师事务所 (以下简称乙所)对本公司财务报表进行审计。甲咨询公司是乙所设立的咨询机构，两者共享同一经营战略，对业务和人员设置了防火墙，各自均为独立法人。要求：1 按照企业内部控制基本规范及配套指引的相关要求，结合上述 A 公司内部控制现状，找出并简要分析其控制缺陷，并提出相应的整改建议。2 203 年 6 月该公司完成了内部控制建设，聘请国内某知名内控咨询团队协助进行内部控制评价，发现该公司尚未建立反舞弊机制。但公司强调他们成立了内审监察部，有干部反腐倡廉机制就够了。请结合企业内部控制基本规范谈
6、谈你对此观点的看法。2 某国有大型集团准备投资一个完整工业建设项目，所在的行业基准折现率为10，分别有 A、B、C 三个方案可供选择。 (1)A 方案的有关资料如下：已知 A 方案的投资于建设期起点一次投入，建设期为 1 年。(2)B 方案的项目计算期为 8 年，静态投资回收期为 35 年，净现值为 50 000 元。(3)C 方案的项目计算期为 1 2 年，静态投资回收期为 7 年，净现值为 70000 元。(4)该国有大型集团召开领导班子会议有关人员的发言如下：总经理刘某：通过计算， A 方案不仅计算期最短而且静态投资回收期也最短，所以 A 方案是最优方案。 副经理王某：通过计算，C 方案
7、的净现值最大，所以 C 方案是最优方案。副经理李某：因为A、B、C 三个方案的计算期不一致，所以无法选择最优方案。副经理张某：因为 A、B、C 三个方案的投资额不一致，所以无法选择最优方案。总会计师于某：可以用内含报酬率法来选择最优方案。高级会计师赵某：可以用计算期最小公倍数法或约当年金法来选择最优方案。财务总监孙某：一旦选出最优方案，筹资时采用单一方式融资，确定最佳资本结构的方法适宜资本成本比较分析法。要求：3 计算或指出 A 方案的下列指标：(1)静态投资回收期； (2)动态投资回收期；(3)净现值。4 评价 A、B、C 三个方案的财务可行性。5 计算 A、B、C 三个方案的约当年金，选择
8、最优方案。6 针对该国有大型集团召开领导班子会议有：关人员的发言中的观点作出评论，指出不当之处，并说明理由。7 若 A 方案的备选甲方案资料：CF 0=一 20000，CF 1=CF2=20000，请判断哪个方案最优。7 已知甲大型集团公司下设三个投资中心，有关资料如下表：甲大型集团公司召开中高层领导生产会议，有关人员的发言评论如下：(1)总经理钱某：直接材料价格差异是在生产过程中形成的，应该由生产部门负责；直接人工工资率差异和变动制造费用耗费差异都是质量指标，均应该由质量检查部门负责；直接人工效率差异，应该由劳动人事部门负责。(2)副经理孙某：以产品的贡献毛益作为业绩评价依据，可能是最好的；
9、以利润中心可控贡献毛益作为评价依据，可能不够全面；以利润中心税前营业利润作为评价指标，通常是不适合的；以利润中心税前利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润的贡献。(3)副经理何某：我集团公司近年以来业务量水平一直很稳定，适宜编制弹性预算并尽量运用成本形态模型。(4)副经理陈某：我集团公司近年以来主营产品进入成熟期，对内要完善内部控制制度，对外要搞好售后服务，特别注意防范财务风险，降低资产负债率，提高营业利润率。(5)财务处长胡某：根据总经理的指示，财务处拟定了股权激励的方案，该方案汲取了大量国内外上市公司的成功经验，希望集团公司尽快批复，早日实施。要求：8 针对该大型集团中高层领
10、导会议有关人员的发言中的观点作出评论，指出不当之处，并说明理由。9 计算各投资中心的投资报酬率、利余收益、经济增加值，并据此评价各投资中心的业绩；根据计算结果，综合评价各投资中心的业绩。10 简述投资利润率、剩余收益、经济增加值的优缺点。10 某大型国有集团公司下属的控股两家子公司资料如下：乙公司常年生产普通型打印机和豪华型打印机两种产品，客户比较稳定。普通型打印机的技术工艺过程比较简单，生产批量较大；豪华型打印机的工艺过程比较复杂，生产批量较小。产品成本按传统的方法计算。两种产品的直接材料全部从外部购入，制作过程为半机械化流水线。传统成本计算和作业成本计算所需的有关资料见表 1 和表 2。乙
11、公司是一个老牌的打印机生产企业，生产技术比较先进，管理比较完善，成本控制较严，盈利水平也较高，特别是豪华型打印机的产量虽低，但销售利润水平较高。乙公司一直采用传统方法计算产品成本，并采用成本加成定价法(目标售价为产品成本的 1 30)作为定价策略。但是，近年来公司受到几家新的竞争对手的挑战，普通型打印机一再降价，已接近制造成本，但竞争对手的价格更低；而豪华型打印机虽然不断提高价格，但订单依然很多，而且超过其生产能力。乙公司 2013 年总体利润水平下滑。丙公司是一个生产和销售电话的小型企业，主要有无绳电话和传真电话两种产品。丙公司最近开始试行作业成本计算系统，有关资料如下：(1)201 4 年
12、年初制定了全年各月的作业成本预算，其中 201 4 年 8 月份的预算资料如下：(2)8 月 4 日，该公司承接了甲客户购买 500 部传真电话和 2000 部无绳电话的订单，有关的实际作业量如下：(3)8 月 3 1 日，为甲客户加工的产品全部完工。8 月份各项作业成本实际发生额如下表所示：要求：11 根据乙公司表 1 和表 2 的资料，按传统成本法计算两种产品的单位成本。12 根据乙公司表 1 和表 2 的资料，按作业成本法计算两种产品的单位成本。13 运用作业成本管理的分析方法，结合计算结果对两种产品的成本进行比较分析，说明乙公司应采取的措施。14 根据丙公司资料计算作业成本的预算分配率
13、。15 按预算分配率分配作业成本。16 计算实际成本与按预算分配率分配作业成本的差异。16 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2013 年净资产收益率为 25。2014 年 9 月，为了取得原材料供应的主动权，A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1并购及融资预案。(1)并购计划。B 公司全部股份 2 亿股均为流通股。A 公司预计在 2015 年第一季度以平均每股 48 元的价格收购 B 公司全部股份，另支付律师费、顾问费等并购费用 2 亿元，B 公司被并
14、购后将成为 A 公司的全资子公司。 A 公司预计 2015 年需要再投资20 亿元对其设备进行改造，2017 年年底完成。(2)融资计划。A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元，有乙、丙两个融资方案：乙方案：按照每股 50 元价格配发普通股 04 亿股，筹集 20 亿元。丙方案：按照面值发行 3 年期可转换公司债券20 亿元(共 200 万张，每张面值 1 000 元)，票面利率为 25，每年年末付息。预计在 2018 年初按照每张债券转换为 20 股的比例全部转换为 A 公司的普通股。2其他相关资料。(1)B 公司 2013 年年初净资产为 58 亿元，201 3 年年末净资产为 6
15、2 亿元。B 公司 201 3 年净资产收益率与 A 公司相同。 B 公司所在行业比较合理的市盈率指标为 6。经评估确认，A 公司并购 B 公司后的公司总价值将达 406 亿元。并购 B 公司前，A 公司价值为 300 亿元，发行在外的普通股股数为 6 亿股。(2)A 公司并购 B 公司后各年相关财务指标预测值如下表：(3)贷款银行要求 A 公司并购 B 公司后，A 公司必须满足资产负债率60、利息倍数65 倍的条件。(4)在 A 公司特别股东大会上，绝大多数股东支持并购 B 公司，但要求管理层从财务分析角度对并购的合理性进行论证，确保并购后 A 公司每股收益不低于 050 元。要求：17 运
16、用市盈率法计算 B 公司的价值。18 计算 A 公司并购 B 公司的并购净收益，并从财务角度分析该项并购的可行性。19 计算 A 公司并购 B 公司后的下列每股收益指标：(1)乙、丙两个融资方案在改造完成前(20152017 年)各年的每股收益(元)；(2)乙、丙两个融资方案在改造完成后(201 8 年及以后)的每股收益(元)。20 分析乙、丙两个融资方案对贷款银行和股东条件的满足程度，并指明贷款银行和股东均可接受的融资方案。21 甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。20 1 4 年 1 月，甲单位内部审计部门对甲单位 201 3 年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等
17、进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5 月，甲单位经管理层决定，将一栋商铺(价值 1 200 万元)出租给某商贸企业，每年收取租金 750 万元，甲单位将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。(2)6 月，甲单位用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，甲单位发现国内 A 公司生产的同类专用设备已列入 政府采购自主创新产品目录，但报价超出了采购预算 1 5 万元。甲单位在采购中，优先购买了 A 公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。(3)7 月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋办公楼为下属单位的银行借款提供担保。(4)8 月，甲单位根据批
18、准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。(5)12 月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出 55 万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出 45 万元以补贴形式一次性发放给职工。(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为 1 1 00 万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的
19、201 2 年应返还额度)为 950 万元，甲单位财务部门据此在 20 1 3 年末直接确认了“财政补助收入”1 50 万元。(8)甲单位当年取得经营收入 280 万元，发生经营支出 300 万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入非财政补助结余分配。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(8)，逐项判断是否正确，如不正确，请说明理由。21 G 公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司均在深交所上市。为了较好地贯彻集团的发展战略，甲、乙两家公司的总经理均由 G 公司的一名副总兼任。为了稳定队伍
20、，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心(业务)技术人员。甲公司创建于 2000 年，公司股本总额 9 000 万元，由于重视技术研发和市场开拓，近几年销售收入实现了 30的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：(1)由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为 1 020 万元。(2)本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满 2 年，但业绩突出
21、，亦应获授股票期权(李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到该员工业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进)。(3)考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票：来源。乙公司为一家大型成套设备出口企业，经营成套设备出口并承建相关工程。201 3年 1 2 月 31 日，乙公司将成套设备出售给西亚某国的丙公司，应收成套设备款 5亿美元。乙公司与丙公司签订合同，约定在丙公司项目投产后，将在 2014 年 1 2月 3 1 日201 8 年 1 2 月 3 1 日每年末收取
22、 1 亿美元。由于乙公司收款时间长、涉及金额大，乙公司在总经理主持下开会讨论如何防范汇率变动给公司带来的风险。总经理：由于长期应收款 5 亿美元收款时间长达 5 年，而且美元对人民币汇率波动较大，人民币不断升值，对外币资产产生巨大风险，我认为有必要对该长期应收款进行套期保值，但套期保值方案应在经董事会批准后才能实施。销售部经理：我赞成。我建议与中国银行签订远期外汇合约，5 年中每年年末从中国银行买入 1 亿美元，按约定汇率结算，以控制美元贬值带来的损失。风险管理部经理：我赞成与中国银行签订远期外汇合约，但不赞成买入美元；我建议在第 5 年年末卖出 5 亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。
23、财务部经理：我提补充意见。我建议在每年末出售 1 亿美元给中国银行，并以约定汇率按净额结算。如果董事会能通过这个建议，就能够按照套期保值会计进行会计处理，稳定本公司业绩。会后乙公司成套设备的原材料开展了如下套期保值业务：乙公司为规避成套设备的原材料价格下跌风险，避免原材料现货经营损失，进入期货市场进行库存卖出套保操作。201 3 年底购入原材料 500 吨，690 元吨，同时在期货市场卖出期货合约原材料 500 吨，680 元吨；201 4 年第一季度原材料销售 1 00 吨，685 元吨，同时买入期货合约原材料 100 吨，675 元吨；2014 年第二季度原材料销售 400 吨，680 元
24、吨，同时买入期货合约原材料 400 吨，668 元吨。要求：22 甲公司采用股票期权激励方式是否恰当?简要说明理由。23 分析本案例中甲公司有关股权激励计划所涉及的不合法之处。并简要说明理由。24 根据乙公司资料，逐项判断乙公司发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。25 根据乙公司资料，指出：上述套期关系中，哪些是套期工具和被套期项目；该套期保值属于何种类型； 该套期保值是否能够运用套期保值会计进行处理；假定该套期被指定为公允价值套期，应如何进行会计处理。26 仅从价格变化方面，对乙公司开展套期保值业务的结果进行分析。26 甲公司是一家上市公司，分别
25、在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率 1 7。甲公司 201 4 年发生的相关事项如下：(1)甲公司于 201 4 年 1 月 30 日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为 5 000 万元，累计摊销 500 万元，公允价值 6000 万元。合并日乙公司的资产总额为 20000 万元，负债总额为 11000 万元，净资产账面价值为 9 000 万元。(2)乙公司和丙公司均为甲公司子公司。201 4 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25
26、万元(不含增值税)，销售成本 1 3 万元。丙公司购入后按 4 年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。(3)甲公司 201 3 年 1 月 10 日取得丁公司 80的股权，成本为 17200 万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为 1 9 200 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2014 年 1 月 1 日，甲公司将其持有丁公司股权的 14 对外出售，取得价款 5 300 万元。出售股权当日，丁公司自甲公司取得其 80股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 24 000 万元，丁公司个别财务报表中账面净资产为 2
27、0000 万元。该项交易后，甲公司持有丁公司剩余股权比例为 60，仍能控制丁公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素。要求：27 根据资料(1)，分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并? 并简要说明理由。28 根据资料(1)，计算甲公司的初始投资成本。29 根据资料(2)，计算甲公司在编制 201 4 年度合并财务报表时，应抵销“固定资产”项目的金额。30 根据资料(3)计算：201 4 年 1 月 1 日个别财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益；合并财务报表中因出售丁公司股权应调整的资本公积； 合并财务报表中因出售丁公司股权应确认的投资收益；201
28、 4 年 1 2 月 3 1 日编制合并财务报表时确认的对丁公司商誉的金额。31 某研究院是一家中央级科研事业单位，执行新事业单位会计制度，已实行国库集中支付制度。201 4 年 9 月，该研究院财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位 2015 年度“一上” 预算草案。9 月 25 日，该研究院总会计师赵某组织财务处相关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：(1)研究院某工程项目已在 20 14 年 7 月 5 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金 450 万元。财务处建议将该项目剩余的财政拨款资金自2014 年 9 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的 A 项目
29、“ 医药生物科技研发”。(2)研究院 B 实验项目原计划于 2014 年 8 月实施，经批复的项目支出预算为 6 800万元，全部由财政以直接支付方式拨付。研究院已收到 5 500 万元直接支付额度。由于 B 项目设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从 B项目经费中列支 1 500 万元，用于正在进行的课题研究 C 项目的部分开支。(3)2014 年 9 月，研究院由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合同赔付的车损款 25 万元，财务处将这笔款项作计入修购基金处理。(4)2014 年 9 月，研究院购买一项用于科研活动的专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为
30、无形资产，同时将其账面价值一次性摊销，摊销后该专利权价值未在该研究院资产负债表中反映。(5)研究院为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)的要求，于 201 4 年 9 月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。(6)2014 年 9 月 1 5 日，研究院经相关部门审核和审批，用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为 40 万元，经评估确认的价值为 50 万元。甲单位增加 40 万元的长期投资，并增
31、加非流动资产基金 40 万元。同时，减少非流动资产基金和固定资产 40 万元。(7)研究院拟申请财政专项资金，于 201 5 年购置一台大型科研设备，购置费预算 2 000 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入 201 4 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。(8)研究院已按规定程序报经批准，自 201 5 年初起对外出租一栋闲置的科研设备，租期 4 年，每年收取租金 80 万元。财务处建议将 2015 年收取的 80 万元租金按照规定纳入单位一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用
32、。(9)201 5 年，科学院按规定为职工缴纳的“ 五险一金” 预算 5 500 万元(其中，基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算 3 500 万元，住房公积金预算 2 000 万元)。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出” 类；按支出经济分类科目，列入“ 对个人和家庭的补助 ”类。(10)2014 年，研究院提取修购基金预算 2 340 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术支出 ”类；按支出经济分类科目，列入 “其他资本性支出”类。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断研究院对事项(1)至(10
33、) 的处理是否正确，如不正确，请分别说明理由或指出正确的会计处理。会计专业技术资格（高级）高级会计实务模拟试卷 16 答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。1 【正确答案】 (1)控制环境。供应处负责器材订货与采购、货款结算不当。理由：企业除小额零星物资和服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程。整改建议：将货款结算工作交由财务部门负责。库房负责器材的验收不当。理由：不应由库房负责对
34、购买物资进行验收(或：库房既负责验收，又负责保管，难以区分责任；或：不相容职务应分离)。建议：企业应当由专门的验收机构或验收人员对购买物资进行验收，验收合格方可入库。综合处负责器材采购的考核及器材采购价格的管理工作不当。理由：业务的经办与考核不相容。建议：将器材采购价格的管理工作与器材采购执行情况的考核分由不同部门负责。采购部既负责业务经办又负责会计记录不当。理由：业务经办与会计记录属于不相容岗位。建议：将负责采购业务会计核算的岗位归属财务部门负责。A 公司吸收合并了 B 公司，但在公司的正式文件中仍然沿用 B 公司的名称不当。理由：吸收合并 B 公司，B 公司应注销，正式文件中仍然沿用 B
35、公司的名称，企业责任主体不明确，治理结构形同虚设。建议：A 公司作为大型国有现代化制造企业应建立完善组织架构。A 公司未按照制度规定对新人员职工进行岗前培训不当。理由：未对新人员职工进行岗前培训，新员工专业胜任能力受到影响。建议：完善的人力资源政策不仅包括建立岗前培训制度，还应贯彻执行。202 年，公司面临的外部经济环境发生了重大变化，导致经营业绩与发展战略出现较大偏差，但未对发展战略作出调整不当。理由：不符合适应性原则。建议：由于经济形势等因素发生重大变化，应按照规定权限和程序调整发展战略。A 公司的内部控制建设与风险管理工作归审计部具体负责不当。理由：不符合制衡性原则(或：不相容岗位应实行
36、职责分离)。建议：应由专职的风险管理与内部控制委员会具体负责内部控制建设与风险管理丁作；审计部负责内部控制工作的监督检查。(2)风险评估。风险管理与内部控制委员会至诊断日尚未组织开展有关活动不当。理由：治理结构缺乏良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。建议：风险管理与内部控制委员会，作为风险管理与内部控制工作的决策机构，真正开展公司全面风险的识别、评估与应对工作。(3)控制活动。预算执行的结果尚未与公司的绩效考核挂钩不当。理由：应当将预算执行的结果作为绩效考核的依据。建议：企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。仅
37、由财务部相关人员按季度对预算的执行情况进行分析不当。理由；除预算管理工作机构外，各预算执行单位也应当对预算执行情况进行分析。建议：企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度。对金额 300 万元及以上的房屋及构筑物的新建、扩建、改建等工程，由技改基建部门组织实施招投标不当。理由：属于授权不当。建议：工程立项后，对于是否采用招标，以及招标方式、标段划分等，应由单位工程管理部门牵头提出方案，报经企业招标决策机构集体审议通过后执行。C 厂房新建项目的中标单位为甲公司，监理单位为乙公司，甲、乙公司系丙公司的控股子公司及三级子公司不当。理由：中标单位与监理单位有关联关系，说明项目招
38、标暗箱操作，难以保证工程质量。建议：应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。C 厂房项目先行开工建设，之后补办建设用地、环境保护、安全等方面的许可证不当。理由：办建设用地、环境保护、安全等方面的许可证前先行开工建设，工程不具有合法性。建议：工程项目立项后、正式施工前，建设单位应当依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。(4)信息与沟通。采购部预算员可以通过 ERP 系统，直接查询生产部的数据不当。理由：采购部预算员可以通过 ERP 系统直接查询生产部的数据，易造成生产部的数据的外泄，属于授权管理不当。建议：企业应建立用户管理制度，加强对重要业务系
39、统的访问权限管理，避免将不相容职责授予同一用户。(5)内部监督。A 公司设立了内审监察部，尚未有计划地对下属公司进行审计检查不当。理由：内审监察形同虚设。建议：加强对子公司的监控，建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益。(6)内部控制评价的组织形式不存在缺陷。2 【正确答案】 仅有干部反腐倡廉机制是不够的。企业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。企业至少应当将下列情形作为反舞弊工作的重点：(1)未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪
40、用企业资产，牟取不当利益。(2)在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏等。(3)董事、监事、经理及其他高级管理人员滥用职权。(4)相关机构或人员串通舞弊。企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达至全体员工。3 【正确答案】 (1)因为 A 方案第三年的累计净现金流量= 一 60 000+30 000+30000=0(元)，所以该方案静态投资回收期=3(年) ；(2)动态投资回收期=393(年)；(3)净现值一折现的净现金流量之和=30 344(元)。4 【正确答案】 对于 A 方案由于净现值大于 0，静态投资回收期 =3 年=62，所以该方案完全具备财
41、务可行性；对于 B 方案由于净现值大于 0，静态投资回收期为 35 年小于 82，所以该方案完全具备财务可行性；对于 C 方案由于净现值大于 0，静态投资回收期为 7 年大于 122，所以该方案基本具备财务可行性。5 【正确答案】 约当年金法：A 方案的约当年金=净现值 (PA，10，6)=30 344435 53=6 9 67(元)；B 方案的约当年金= 净现值(PA，10，8)=50 00053349=9 372( 元)；C 方案的约当年金= 净现值(PA，10，12)=70000681 37=10273( 元)；因为 C 方案的约当年金最大，所以应当选择 C 方案。6 【正确答案】 该国
42、有大型集团召开领导班子会议有关人员的发言评论如下：(1)总经理刘某发言错误。理由：多方案选择最优方案时不能用次要指标选择。(2)副经理王某发言错误。理由：虽然 C 方案的净现值最大，但是由于 A、B、C 三个方案的计算期不一致，所以无法用净现值法选择最优方案。(3)副经理李某发言错误。理由：A、B、C 三个方案的计算期不一致，可以用计算期最小公倍数法或约当年金法来选择最优方案。(4)副经理张某发言错误。理由：A、B、C 三个方案的投资额不一致，可以用计算期最小公倍数法或约当年金法来选择最优方案。(5)总会计师于某发言错误。理由：多方案选择最优方案时如果投资额不一致或计算期不一致，不能用内含报酬
43、率法来选择最优方案。(6)高级会计师赵某发言正确。多方案选择最优方案时可以用计算期最小公倍数法或约当年金法来选择最优方案。(7)财务总监孙某发言错误。理由：一旦选出最优方案，筹资时采用单一方式融资，确定最佳资本结构的方法适宜每股收益无差别点法。7 【正确答案】 最小公倍数法：甲方案：NPV=一 20 00020 000(PF，10，2)一 20 000(PF，10，4)+20 000(PA， 10，6)=36 918(元)；备选甲方案最优。8 【正确答案】 总经理钱某发言错误。理由：直接材料价格差异是在采购过程中形成的，应该由采购部门负责；直接人工工资率差异，一般来说应该由劳动人事部门负责；变
44、动制造费用耗费差异应该由生产部门负责；直接人工效率差异，也应该由生产部门负责。副经理孙某发言错误。理由：以产品的贡献毛益作为业绩评价依据不够全面；以利润中心可控贡献毛益作为评价依据可能是最好的；以利润中心税前营业利润作为评价指标，可能更适合评价该部门对企业利润的贡献；以利润中心税前利润作为业绩评价依据，通常是不适合的，公司总部的管理费用是利润中心经理无法控制的成本。副经理何某发言错误。理由：集团公司近年以来业务量水平一直很稳定，适宜编制固定预算。副经理陈某发言错误。理由：集团公司近年以来主营产品进入成熟期，经营风险较低，应该充分发挥财务杠杆效应。财务处长胡某发言错误。理由：集团公司股权激励的方
45、案，应该由董事会下设的薪酬委员会拟定。9 【正确答案】 各中心经营情况如下：(1)投资报酬率评价：A 投资中心业绩最优， C 投资中心次之，B 投资中心最差。(2)剩余收益评价：B 投资中心业绩最优，A 投资中心次之，C 投资中心最差。(3)经济增加值评价：B 投资中心业绩最优，A 投资中心次之， C 投资中心最差。(4) 综合评价：甲大型集团公司业绩最优，B 投资中心业绩最优。10 【正确答案】 投资利润率、剩余收益、经济增加值的优缺点如下：11 【正确答案】 根据乙公司表 1 和表 2 的资料，按传统成本计算法计算两种产品的单位成本。12 【正确答案】 根据乙公司表 1 和表 2 的资料，
46、按作业成本法计算两种产品的单位成本。13 【正确答案】 运用作业成本管理的分析方法，结合计算结果对两种产品的成本进行比较分析，说明乙公司应采取的措施。上述计算结果表明，在传统成本法下分摊制造费用根据生产产量进行分配，普通型打印机的产量高，所以分摊的制造费用数额就高。在作业成本法下，制造费用的分摊根据多种作业动因进行分配，豪华型打印机的产量虽然不大，但生产过程作业难度高所以按照作业动因进行成本分摊反而分得较多的制造费用。这种分配方法更精细，计算出的产品成本更准确，更有利于企业作出正确决策。通过计算可以得出，传统成本法下普通型打印机的单位成本 1 653 元，豪华型打印机的单位成本 1543元，单
47、位成本相差不大；但是在作业成本法下，普通型打印机的单位成本 98171元，豪华型打印机的单位成本 489945 元，豪华型打印机的成本远远大于普通型打印机的成本。所以乙公司应采用作业成本法来计算产品成本。14 【正确答案】 根据丙公司资料计算作业成本的预算分配率：15 【正确答案】 按预算分配率分配作业成本：16 【正确答案】 计算实际成本与按预算分配率分配作业成本的差异：17 【正确答案】 平均净资产为：(58+62)2=60( 亿元)；净利润=6025=15( 亿元)。1运用市盈率法计算的 B 公司的价值为：156=90(亿元)。18 【正确答案】 A 公司并购 B 公司，并购净收益 =4
48、06 一(300+90)一(9690)一2=8(亿元)；A 公司应进行此次并购。理由：因为并购净收益大于零。19 【正确答案】 (1)改造完成前各年(20152017 年)的每股收益：乙方案：352(6+04)=055(元)；丙方案：3006=0 50( 元) 。(2)改造完成后各年(2018 年及以后) 的每股收益：乙方案：64(6+04)=100(元)；丙方案：608(6+04)=095(元)。20 【正确答案】 乙方案能满足股东要求，但不能满足银行要求；丙方案能同时满足银行和股东要求，故可接受丙方案。21 【正确答案】 1事项(1)处理不正确。理由：中央级事业单位利用国有资产出租、出借取
49、得的收入，应纳人一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。甲单位以国有资产对外出租，单位价值在 800 万元以上(含 800 万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。2事项(2)处理正确。3事项(3)处理不正确。理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报财政部审批。4事项(4)处理不正确。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商。5事项(5)处理不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。6事项(6)处理不正确。理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。7事项(7)处理正确。8事项(8)处理正确。22 【正确答案】 甲公司采用股票期权激励方式是恰当的。理由：公司正处于快速成长期，资金需求量大。采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力，另一方面激励对
