1、合并财务报表练习试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 (2010 年) 甲公司及其子公司(乙公司)207 年至 209 年发生的有关交易或事项如下：(1)207 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的台 A 设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500 万元。207 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付
2、当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。(2)209 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不合增值税 )的价格将 A 设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率均为 17。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售 A 设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。1 在甲公司 208 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是( ) 。（A）300 万元（B） 320
3、万元（C） 400 万元（D）500 万元2 甲公司在 209 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失是( )。（A）-60 万元（B） -40 万元（C） -20 万元（D）40 万元2 2011 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。所得税税率为 25。假定该固定资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定致。初始确认的固定资产账面价值与其计税基础相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素
4、，回答下列问题。3 企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中不正确的是( )。（A）不调整合并资产负债表的年初数（B）应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表（C）应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表（D）应将被出售予公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益3 母公司和子公司的所得税税率均为 25，增值税率均为 17。内部交易资料如下：(1)2010 年母公司销售 批产品给子公司，销售成本 300 万元，售价 400 万元。(2)2010 年子公司购进存货后，向集团外销售 50，取得收入 250 万元，其余 50形成期末存货，未
5、计提存货跌价准备。(3)子公司 2010 年购进的存货，至 2011 年末向集团外销售 20。取得收入 10。万元，其余 30形成存货，未计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 下列关于母公司编制 2010 年合并财务报表的处理，不正确的是( )。（A）抵消未实现内部销售利润 50 万元（B）合并资产负债表中存货确认为 150 万元（C）合并资产负债表中确认递延所得税负债 125 万元（D）合并利润表中确认递延所得税收益 125 万元5 下列关于母公司编制 2011 年合并财务报表的相关抵消分录，不正确的是( )。（A）抵消未实现内部销售利润为 30 万元（B）
6、合并资产负债表中确认递延所得税资产为 75 万元（C）合并利润表中确认递延所得税费用为 5 万元（D）合并利润表中确认递延所得税收益为 5 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 (2007 年) 下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有( )。（A）甲公司在报告年度购入其 57股份的境外被投资企业（B）甲公司持有其 40股份，且受托代管 B 公司持有其 30股份的被投资企业（C）甲公司持有其 43股份，甲
7、公司的子公司 A 公司持有其 8股份的被投资企业（D）甲公司持有其 40股份，甲公司的母公司持有其 11股份的被投资企业（E）甲公司持有其 38股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业7 (2011 年) 甲公司 200 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。200 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。200 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。201年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 50
8、00 万元，无其他所有者权益变动。201 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500 万元。下列各项关于甲公司 200 年度和 201 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( ) 。（A）201 年度少数股东损益为 0（B） 200 年度少数股东损益为 400 万元（C） 201 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）201 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元（E）201 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元7 甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：(1)A 公司。A 公司系 XYZ 集团财务公司，主要负责 XYZ 集团所属单位和甲公
9、司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，甲公司拥有 A 公司 49的有表决权股份，XYZ 集团公司直接拥有 A 公司 51的有表决权股份。XYZ 集团公司拥有甲上市公司 75的有表决权股份。(2)B 公司。甲公司拥有 B 公司 42的有表决权股份，为 B 公司的第大股东，第二大股东拥有 B 公司 18的有表决权股份，其余为流通股股东。B 公司董事会由7 名成员组成，其中 5 名由甲公司委派，其余 2 名由其他股东委派。B 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。(3)C 公司。甲公司拥有 C 公司 28的有表决权股份，是 C 公
10、司的第大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有 C 公司 22、11的有表决权股份。甲公司与 C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C 公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。(4)D 公司。甲公司对 D 公司的出资比例为 50，D 公司所在地国有资产经营公司对 D 公司的出资比例为 50。D 公司董事会由 7 名成员组成，其中 4 名由甲公司委派(含董事长) ，其余 3 名由其他股东委派。D 公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责 D 公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享 D 公司的利润或承担相应的亏损。(5)E 公司。E 公司系中外合资公司。甲公司对 E 公司的出资比例为
11、50。E 公司董事会由 8 人组成，甲公司与外方投资者各委派 4 名。E 公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 23 以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。(6)F 公司。甲公司对 F 公司的出资比例为 36。甲公司有权利任免 F 公司由 11 名董事组成的董事会的 6 名董事，公司章程规定，F 公司日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经过第二大股东委派的至少 1 名董事同意。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。8 下列关于甲公司合并范围的表述，正确的有( )。（A）B 公司纳入甲公司合并范围（B） C 公司不
12、纳入甲公司合并范围（C） D 公司纳入甲公司合并范围（D）E 公司不纳入甲公司合并范围（E）F 公司纳入甲公司合并范围9 下列有关甲公司长期股权投资后续计量的表述，正确的有( )。（A）对 A 公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算（B）对 B 公司的长期股权投资后续计量应采用成本法核算（C）对 C 公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算（D）对 D 公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算（E）对 F 公司的长期股权投资后续计量应采用权益法核算三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费
13、” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。9 (2011 年) 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。201 年12 月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。201 年 12月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在 201 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建
14、议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件 1：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，201 年 1 月 1 日以 1200 万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的 80股份，计 500 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用 200 万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。201 年1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1
15、250 万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1 欧元=88 元人民币。201 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300 万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：201 年 12 月 31 日，1 欧元=9 元人民币；201 年度平均汇率，1 欧元=885 元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，201 年 7 月 1 日，我公司发行 1000 万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司 20有表决权股份。我
16、公司取得丙公司 20有表决权股份后，派出名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 25 元，发行过程中支付券商手续费50 万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000 万元，账面价值为 12000 万元，其差额为丙公司项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。201 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 1200 万元，其中，1至 6 月份实现净利润 500 万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行 1000 万股股份后，发行在
17、外的股份总额为 15000 万股，每股面值为 1 元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，他们不存在关联方关系。附件 2：201 年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1 月 1 日，我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议，将我公司栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 85 万元，租赁期为 10 年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始目的公允价为 1660 万元，201 年 12 月 31 日的公允价值为 1750 万元。该办公楼于 200 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用
18、，其建造成本为1500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(2)在我公司个别财务报表中，201 年 12 月 31 日应收乙公司账款 500 万元，已计提坏账准备 20 万元。要求：请从王某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容：10 根据附件 1：计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。计算乙公司 201 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制
19、相关会计分录。简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。11 根据附件 2：简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关抵消分录。11 A 公司为上市公司，系增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。相关资料如下：(1)2010 年 1 月 1 目，A 公司以银行存款 11000 万元，自乙公司购入 B 公司 80的股份。乙公司系 A 公司的母公司的全资子公司。该合并为免税合并。各个公司所得税税率均为 25。B 公司 2010 年 1 月 1
20、日相对于最终控制方而言的股东权益总额为 15000 万元，其中股本为 8000 万元、资本公积为 3000 万元、盈余公积为 26000。万元、未分配利润为 1400 万元。A 公司 2010 年 1 月 1 日股东权益总额为 30000 万元，其中股本为10000 万元、资本公积为 10000 万元(均为股本溢价)、盈余公积为 1000 万元、未分配利润为 9000 万元。(2)B 公司 2010 年实现净利润 2500 万元，提取盈余公积 250 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元(已扣除所得税影响，下同)。2010 年 B 公司从 A 公司购进甲商品
21、 400 件，购买价格为每件 2 万元。A 公司甲商品每件成本为 15 万元。2010 年 B 公司对外销售甲商品 300 件，每件销售价格为22 万元；年末结存甲商品 100 件。2010 年 12 月 31 日，甲商品每件可变现净值为 18 万元，B 公司对甲商品计提存货跌价准备 20 万元。(3)B 公司 2011 年实现净利润 3200 万元，提取盈余公积 320 万元，分配现金股利2000 万元。2011 年 B 公司出售可供出售金融资产而转出 2010 年确认的资本公积120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150 万元。2011 年 B 公司对外销售甲商品 20
22、 件，每件销售价格为 18 万元。2011 年 12 月 31 日，B 公司年末存货中包括从 A 公司购进的甲商品 80 件，甲商品每件可变现净值为 14 万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。(4)初始确认存货的账面价值与其计税基础相同。要求：12 编制 A 公司购入 B 公司 80股权的会计分录；13 编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录；14 编制 A 公司 2010 年度合并财务报表时对 B 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录；15 编制 A 公司 2011 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录；16 编制 A 公司 2
23、011 年度合并财务报表时对 B 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。17 甲公司(母公司) 、乙公司(子公司) 适用的所得税税率均为 25，增值税税率均为 17。母子公司发出存货采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关 2010 年、2011 年和 2012 年内部交易业务如下：(1)2010 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 台，每台售价 75 万元(不含税，下同)，价款已收存银行。每台成本为 45 万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40 台，其余部
24、分形成期末存货。 2010 年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至每台 7 万元。(2)2011 年，乙公司对外售出 A 产品 30 台，其余部分形成期末存货。 2011 年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品可变现净值下降至每台 5 万元。(3)2012 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 150 台，其余部分形成期末存货。2012 年末，乙公司进行存货检查时发现，库存 A 产品的可变现净值每台 375 万元。要求：编制
25、 2010 年、2011 年和 2012 年内部购销存货的抵消分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录。17 母子公司适用的所得税税率均为 25。2007 年 12 月 16 日母公司以 10530 万元(含销项税额 1530 万元) 的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为 7500万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70 万元，安装完毕交付使用后按 10600 万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按 5 年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预
26、计净残值与会计处理相同。要求：18 编制 2007 年与固定资产有关的内部交易抵消分录(包括现金流量表的抵消分录，下同)；19 编制 2008 年与固定资产有关的内部交易抵消分录；20 编制 2009 年与固定资产有关的内部交易抵消分录；21 编制 2010 年与固定资产有关的内部交易抵消分录；22 编制 2011 年与固定资产有关的内部交易抵消分录；23 假定子公司在 2012 年末该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵消分录；24 假定 2011 年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵消分录；25 假定内部交易固定资产期满后仍继续使用，在 2014 年 5 月报废，编制 20
27、12 年、2013 年、2014 年的抵消分录。合并财务报表练习试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 209 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失=400-40052-260=-20(万元)2 【正确答案】 C3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，不能将净利润计入投资收益。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，子公司期末存货为 200 万元 (40050)，根据毛利率25(400-300)
28、400100 ，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为 50 万元(20025)，处理正确；选项 B，合并财务报表存货的账面价值为150(200-50)万元，所以处理正确；选项 C，合并财务报表计税基础为 200 万元，所以产生可抵扣暂时性差异 50 万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产125(5025)万元，选项 C 处理不正确，符合题意；选项 D 处理正确。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 处理不正确，应在合并利润表中确认递延所得税费用 5 万元，分录如下：借：未分配利润年初 (4005025)50贷：营业成本 50借：营业成本 (4003025)30贷：存货 3
29、0借：递延所得税资产 (3025)75所得税费用 5贷：未分配利润年初 125二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 【正确答案】 A,B,C,E7 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 A 选项，201 年度少数股东损益=-500020=-1000( 万元)；B 选项，200 年度少数股东损益=200020 =400(万元 )；C 选项，201 年少数股东权益=825-500020=-175(万元)；E 选项，201 年 1
30、2 月 31 日归属于母公司的股东权益=8500+(2000-5000)80=6100(万元)；D 选项，201 年 12 月 31 日股东权益总额=归属于母公司的股东权益 6100-少数股东权益 175=5925(万元)。8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 F 公司不纳入甲公司合并范围。F 公司董事会决议的达成要得到第二大股东委派的至少 1 名董事同意，实质上甲公司无法单方面主导 F 公司的董事会，也无法单方面控制 F 公司的财务政策。9 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 对 D 公司的长期股权投资后续计量应采用成本法核算。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答
31、案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。10 【正确答案】 甲公司购买乙公司的成本 =120088=10560(万元)甲公司对丙公司的投资成本=251000=2500( 万元)根据企业会计准则解释第 4 号的相关规定，甲公司合并乙公司时发生的审计、法律咨询费用计入当期损益(管理费用)；对丙公司投资发行股票发生的手续费冲减股票的发行溢价(资本公积股本溢价)。甲公司购买乙公司所产生的商誉=(1200-125080)88=1760(万元)。商誉减值的规定：商誉应当结合与其相关的资产组或者
32、资产组组合至少在每年年度终了进行减值测试。相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认减值损失，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，然后根据除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。乙公司 201 年度财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(1250-3009-(125088-300885)=205(万元)。甲公司发行权益性证券增加股本 1000 万元，股本溢价应当扣除发行权益性证券的手续费，增加资本公积股本溢价 1450 万元，对所有者权益影响的金额为 2450万元，会计分录是：借：长期股权投资 2
33、500贷：实收资本(股本) 1000银行存款 50资本公积股本溢价 1450甲公司因为投资后对丙公司实施重大影响，所以是采用权益法对长期股权投资进行后续计量。对初始投资成本的调整金额=1300020-2500=100(万元) ；期末应确认的投资收益金额=1200-500-(13000-12000) 5612120=120(万元)11 【正确答案】 甲公司出租办公楼在合并报表中的处理从合并报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理：借：固定资产原价 1500资本公积其他资本公积 1975公允价值变动损益 90贷：投资性房地产 1750固定资产累计折旧 37
34、5借：管理费用 75贷：固定资产累计折旧 75借：营业收入 85贷：管理费用 85年末甲公司应收乙公司账款在合并报表中的处理在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 20贷：资产减值损失 2012 【正确答案】 A 公司购入 B 公司 80股权的会计分录借：长期股权投资 (1500080)12000贷：银行存款 11000资本公积 100013 【正确答案】 A 公司 2010 年度与内部商品销售相关的抵消分录借：营业收入 (4002)800贷：营业成本 800借：营业成
35、本 (10005)50贷：存货 50借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20借：递延所得税资产 (50-20)2575贷：所得税费用 7514 【正确答案】 调整后的净利润=2500-50+20+7 5=2477 5(万元)借：长期股权投资 2222贷：投资收益 (2477580)1982资本公积 (30080)240调整后的长期股权投资=12000+2222=14222( 万元)抵消分录：借：股本 8000资本公积年初 3000本年 300盈余公积年初 2600本年 250未分配利润年末(1400+24775-250)36275贷：长期股权投资 14222少数股东权益 (177775
36、20)3555 5借：投资收益 (2477580)1982少数股东损益 (24775209)495 5未分配利润年初 1400贷：提取盈余公积 250未分配利润年末 3627515 【正确答案】 A 公司 2011 年度与内部商品销售相关的抵消分录借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50借：营业成本 (8005)40贷：存货 40借：存货存货跌价准备 20贷：未分配利润年初 20借：营业成本 (2020100)4贷：存货存货跌价准备 4借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24借：递延所得税资产 75贷：未分配利润年初 75借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 7516 【正确答案】
37、 借：长期股权投资 2222贷：未分配利润年初 (2477580)1982资本公积 (30080)240借：长期股权投资 1002贷：投资收益(3200+50-40-4+24-75-2000)80978资本公积(150-120)8024投资后的长期股权投资=12000+2222+1002=15224( 万元)抵消分录：借：股本 8000资本公积年初 3300本年 30盈余公积年初 2850本年 320未分配利润年末(3627 5+3200+50-40-4+24-75-2000-320)4530贷：长期股权投资 15224少数股东权益 (1903020)3806借：投资收益(3200+50-40
38、-4+24-7 5)8052578少数股东损益(3200+50-40-4+24-75)206445未分配利润年初 36275贷：提取盈余公积 320对所有者(或股东) 的分配 2000未分配利润年末 453017 【正确答案】 (1)2010 年存货抵消处理未实现内部销售利润的抵消处理：借：营业收入 (10075)750贷：营业成本 750借：营业成本 60(7 5-45)180贷：存货 180存货跌价准备的抵消处理：借：存货存货跌价准备 30贷：资产减值损失 60(75-7)30递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资 375贷：所得税费用 (180-30)25375企业集团内部当期销售商
39、品所产生的现金流量的抵消分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金 8775贷：销售商品、提供劳务收到的现金 (10075117)8775(2)2011 年存货抵消处理未实现内部销售利润的抵消处理：借：未分配利润年初 180贷：营业成本 180借：营业成本 90贷：存货 30(75-45)90存货跌价准备的抵消处理：借：存货存货跌价准备 30贷：未分配利润年初 30借：营业成本 (303060)15贷：存货存货跌价准备 15借：存货存货跌价准备 60贷：资产减值损失 60递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产 375贷：未分配利润年初 375借：所得税费用 3375贷：递延所得税资产 (90
40、-30+15-60)25 -3753375或合并编制：借：递延所得税资产 (90-30+15-60)25 3 75所得税费用 3375贷：未分配利润年初 375(3)2012 年存货抵消处理未实现内部销售利润的抵消处理：借：未分配利润年初 90贷：营业成本 90借：营业收入 1600贷：营业成本 (2008)1600借：营业成本 240贷：存货 80(8-5)240存货跌价准备的抵消处理：借：存货存货跌价准备 75贷：未分配利润年初 75借：营业成本 75贷：存货存货跌价准备 75借：存货存货跌价准备 240贷：资产减值损失 240递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产 375贷：未分配
41、利润年初 375借：所得税费用 375贷：递延所得税资产 375企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金 (2008117)1872贷：销售商品、提供劳务收到的现金 187218 【正确答案】 固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消借：营业收入 9000贷：营业成本 7500固定资产原价 1500递延所得税资产的抵消(或确认)借：递延所得税资产 375贷：所得税费用 (150025)375现金流量的抵消借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 10530贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1053019 【正确答案】 固定资产价值包含的未实
42、现内部销售利润抵消借:未分配利润年初 1500贷：固定资产原价 1500多计提的折旧额抵消借：固定资产累计折旧 500贷：管理费用 (1500515)500递延所得税资产的抵消借：递延所得税资产 375贷：未分配利润年初 (150025)375借：所得税费用 125贷：递延所得税资产375-(1500-500)25125或合并编制：借：递延所得税资产(1500-500)25250所得税费用 125贷：未分配利润年初 37520 【正确答案】 固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 1500贷：固定资产原价 1500多计提的折旧额抵消借：固定资产累计折旧 500贷：未分配利润
43、年初 500借：固定资产累计折旧 400贷：管理费用 (1500415)400或合并编制：借：固定资产累计折旧 (500+400)900贷：未分配利润年初 500管理费用 400递延所得税资产的抵消借：递延所得税资产 250贷：未分配利润年初 250借：所得税费用 100贷：递延所得税资产250-(1500-900)25100或合并编制：借：递延所得税资产(1500-900)25150所得税费用 100贷：未分配利润年初 25021 【正确答案】 固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 1500贷：固定资产原价 1500多计提的折旧额抵消借：固定资产累计折旧 900贷：未分
44、配利润年初 (500+400)900借：固定资产累计折旧 300贷：管理费用 (1500315)300或合并编制：借：固定资产累计折旧 (900+300)1200贷：未分配利润年初 900管理费用 300递延所得税资产的抵消借：递延所得税资产 150贷：未分配利润年初 150借：所得税费用 75贷：递延所得税资产150-(1500-900-300)2575或合并编制：借：递延所得税资产(1500-1200)2575所得税费用 75贷：未分配利润年初 15022 【正确答案】 固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消借：未分配利润年初 1500贷：固定资产原价 1500多计提的折旧额抵消借：固定资产累计折旧 12
