1、存货练习试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲股份公司(系增值税一般纳税人)从某小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价 100 000元；向运输单位支付运输费 2 500 元，并取得运输发票，车站临时储存费 1 000 元；采购员差旅费 400 元。小规模纳税企业增值税的征收率为 3，外购的运费增值税抵扣率为 7，则该材料的实际采购成本为( )元。（A）103 500（B） 109 325（C） 109
2、500（D）106 3252 A 公司委托 B 公司加工材料一批，A 公司发出原材料实际成本为 50 000 元。完工收回时支付加工费 2 000 元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在 B 公司目前的销售价格为 70 000 元。A 公司收回材料后将用于生产应税消费品。假设 A、B 公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，消费税税率为 10。该材料 A 公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。（A）52 000（B） 57 778（C） 59 000（D）59 3403 甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料
3、成本为 620 万元，支付的加工费为 100 万元(不含增值税)，消费税税率为 10 (受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售，则收回的委托加工物资的实际成本为( )万元。（A）720（B） 737（C） 800（D）8174 2011 年 9 月 3 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2012 年 1 月 20 日，甲公司应按每台 31 万元的价格向乙公司提供 A 产品 5 台。2011 年 12 月 31 日，甲公司 A 产品的账面价值(成
4、本)为 280 万元，数量为 10 台，单位成本为 28 万元。2011 年 12 月 31 日，A 产品的市场销售价格为 27 万元台。销售 10 台 A 产品预计发生销售费用及税金为 10 万元。 2011 年 12 月 31 日，甲公司结存的 10 台 A 产品的账面价值为( )万元。（A）280（B） 265（C） 270（D）2605 下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是( )。（A）无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础（B）有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础（C）用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础（D）用于生产有销售合同产品的材
5、料以该材料的市场价格为基础6 南方公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2011 年 12 月 31 日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为 240 万元、320 万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为 200 万元，市场价格为 190 万元，乙商品没有签订销售合同，市场价格为 300 万元。合同售价和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用 12 万元、15 万元，不考虑其他相关税费，截止到 2011 年 12 月 31 日，该公司尚未对甲、乙商品计提存货跌价准备。则 2011 年 12 月 31 日，该公司应为甲、乙商品计
6、提的存货跌价准备金额为( ) 万元。（A）60（B） 77（C） 87（D）977 A 公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2011 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 万元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 1 万元、2 万元、15 万元。假定该企业只有这三种存货，2011 年 12 月 31 日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。（A）-0 5（B） 05（C） 2（
7、D）58 甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按类别计提法计提存货跌价准备。2011 年 12 月 31 日，甲公司共有 A、B 两类存货，各型号具体情况如下：则 2011 年末，甲公司应计提的存货跌价准备为 ( )万元。（A）27（B） 28（C） 47（D）0二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 一般纳税人企业取得货物时发生的下列相关支出中，应计入货物取得成本的有( )。（A）委托加工时，随同加工费支付的可以抵扣的增值税（B）季节性或日常修理期间的停工损失（C）可
8、直接认定为某产品的产品设计费用（D）收购未税矿产品代缴的资源税10 下列关于存货的会计处理中，表述正确的有( )。（A）存货跌价准备通常按照类别计提法计提（B）非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出（C）以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失（D）为特定客户设计产品发生的可直接归属于该产品的设计费用计入相关产品成本11 下列各项业务中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。（A）委托外单位加工发出材料（B）发生的存货盘盈（C）计提存货跌价准备（D）转回存货跌价准备12 下列有关存货会计处理的表述中，正确的有( )。（A）随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本（B）一般
9、纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本（C）结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本（D）资产负债表日，只要存货的可变现净值高于成本，就应将之前计提的存货跌价准备予以转回13 甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)。该批原材料加工收回后直接对外出售，则甲公司发生的下列各项支出中，应计入收回委托加工材料入账价值的有( )。（A）支付的加工费（B）支付的增值税（C）负担的运杂费（D）支付的消费税14 下列关于成本与可变现净值孰低法的表述中，正确的有( )。（A）成本指的是期末存货的实际成本，如果企业采用计划成本法核算的，则应调
10、整为实际成本（B）可变现净值等于期末存货的估计售价（C）企业预计的销售存货的现金流入，并不等于存货的可变现净值（D）当存货成本高于其可变现净值时，存货应按成本计量三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 企业期末持有的材料全部专门用于生产已签订销售合同的产品，则该批材料的可变现净值应以销售合同所规定的产品售价为计量基础。 ( )（A）正确（B）错误16 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸
11、费、保险费等，直接计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误17 企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，使材料的单位成本减少。 ( )（A）正确（B）错误18 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 光明股份有限公司(以下简称“光明公司”) 委托创维
12、企业加工一批原材料，加工后的原材料将用于生产应税消费品甲产品。创维企业属于专门从事加工业务的企业。2010 年 6 月 8 日光明公司发出材料实际成本为 49 800 元，应付加工费为 6 000 元(不含增值税)，消费税税率为 10。6 月 17 日收回加工物资并验收入库。另支付往返运杂费 120 元加工费及代扣代缴的消费税均未结算，创维企业无同类加工物资的销售价格；6 月 23 日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 18 000 元，福利费用 3 500 元，分配制造费用 21 200 元；6 月30 日甲产品全部完工验收入库。7 月 8 日将完工的甲产品全部
13、销售，售价 200 000元(不含增值税) ，甲产品消费税税率也为 10。货款尚未收到。光明公司、创维企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17。要求：(1)计算创维企业应缴纳的增值税及代扣代缴的消费税；(2)编制光明公司上述业务有关会计分录，并计算该公司从委托加工到销售阶段所涉及的消费税及缴纳消费税的会计分录。(答案以元为单位)20 A 公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税人。 2011 年 12 月31 日，A 公司期末存货有关资料及会计处理如下：(1)甲产品账面余额为 1 000 万元，按照一般市场价格预计售价为 1 060 万元，预计销售费用和相关税金为 30 万元。
14、已计提存货跌价准备 40 万元。相关会计处理如下：借：存货跌价准备 40贷：资产减值损失 40(2)乙产品账面余额为 400 万元，其中有 20已签订销售合同，合同价款为 80 万元；另有 80未签订销售合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格为 440 万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为 6 万元，无合同部分乙产品的预计销售费用和税金为 24 万元。乙产品此前未计提存货跌价准备。A 公司财务人员认为乙产品的可变现净值为 402 万元，大于成本 400 万元，没有发生减值，未进行账务处理。(3)丁材料 30 吨，每吨实际成本 15 万元。该批丁材料用于生产 20
15、件 X 产品，X产品每件加工成本为 10 万元，现有 7 件已签订销售合同。合同规定每件为 40 万元，每件一般市场售价为 35 万元，假定销售税费均为销售价格的 10。丁材料此前未计提存货跌价准备。A 公司财务人员认定材料跌价 115 万元，进行了如下处理：借：资产减值损失 115贷：存货跌价准备 115(4)该公司采用单项存货计提存货跌价准备的方法，按年计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，判断以上经济业务中各项会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。存货练习试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意
16、的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核存货外购成本的计算。该材料的实际采购成本=100 000(1+3)+2 500(1-7)+1000=106 325(元)。【知识模块】 存货2 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核委托加工存货成本的计算。收回材料后将用于生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税应计入应交税费的借方，不计入存货成本。委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000=52 000(元)。【知识模块】 存货3 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核委托加工存货成本的计算。收回材料后直接用于对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入存
17、货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)(1-10)10=800(万元)。【知识模块】 存货4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核存货的期末计量。甲公司 2011 年末 A 产品的库存数量大于销售合同约定的数量，因此，计算期末库存 A 产品的可变现净值应区分为有合同部分和无合同部分。有合同部分可变现净值=315-102=150( 万元)，大于其成本 1 40 万元，没有发生减值，期末按照成本 140 万元计量；无合同部分可变现净值=275-102=130(万元)，小于其成本 140 万元，发生减值 10 万元，期末按照130 万元计量，结存 A 产品的账面价
18、值为 140+130=270(万元)。【知识模块】 存货5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核有关存货可变现净值的规定。用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。所以选项 D 不正确。【知识模块】 存货6 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核存货跌价准备的计提。甲商品的成本是 240 万元，其可变现净值=200-12=188(万元)，所以应计提的存货跌价准备=240-188=52(万元)；乙商品的成本是 320 万元，其可变现净值=300-15=285(万元)，所以应该计提的存货跌价准备=320-285=35(万元)。2011 年 12 月 31
19、日，该公司应为甲、乙两种商品计提的存货跌价准备金额=52+35=87(万元)。【知识模块】 存货7 【正确答案】 B【试题解析】 应补提的存货跌价准备总额=(10-8)-1+(0-2)+(18-15)-1 5=0 5 (万元)。【知识模块】 存货8 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核存货跌价准备的计提。A 类存货的成本=30+28+66=124( 万元)，可变现净值=40+25+60=125(万元)，成本小于可变现净值，A 类存货不需要计提存货跌价准备；B 类存货的成本=130+188=318(万元)，可变现净值=140+150=290(万元) ，需要计提的存货跌价准备金额 =318-29
20、0=28(万元)。【知识模块】 存货二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核存货，账价值的确定。选项 B，季节性或日常修理期间的停工损失在发生时应先计，制造费用，然后分配结转到产品成本中；选项 C，通过加工取得的存货，可直接认定的产品设计费用是使存货达到目前场所和状态所必须发生的可直接归属于该存货的成本，因此应计入存货成本。【知识模块】 存货10 【正确答案】 B,D【试题解析】 本题考核存货的相关核算。选项 A，存货跌价准备通常按照
21、单项计提法计提；选项 C，对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，结转已计提的存货跌价准备应作为存货发出成本的调整，而不是冲减当期的资产减值损失。【知识模块】 存货11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核存货账面价值的核算。选项 A，不引起存货账面价值变动；选项 B、D ，引起存货账面价值增加；选项 C，引起存货账面价值减少。【知识模块】 存货12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核存货的相关会计处理。选项 D，只有是因为以前减记存货价值的影响因素消失而导致的存货可变现净值的升高，减记的金额才可以在原已计提的限额内转回。【知识模块】 存货13 【正确答案】 A,C,
22、D【试题解析】 本题考核委托加工取得存货成本的确定。选项 B，一般纳税人发生的增值税，不计入委托加工物资的成本。【知识模块】 存货14 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题考核存货成本与可变现净值法的运用。选项 B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项 D，当存货成本高于其可变现净值时，存货应计提跌价准备，而不是按成本计量。【知识模块】 存货三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5
23、分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 A【知识模块】 存货16 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核存货入账价值的确定。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。金额较小的，发生时可以直接计入当期损益。【知识模块】 存货17 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核外购存货成本的确定。企业购入材料运输途中发生的合理损耗应计入材料成本，会增加材料的单位成本。【知识模块】 存货18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核存货跌价准备的核
24、算。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【知识模块】 存货四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 【正确答案】 (1)创维企业(受托方) ：应缴纳增值税额=6 00017=1 020(元)；消费税组成计税价格=(49 800+6 000)(1-10)=62 000(元)；代扣代缴的消费税=62 00010=6 200(元)。(2)光明股份有限公司 (委托方) 的账务处理为：发出原材料时借：委托加工物资 49 800
25、贷：原材料 49 800应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资 6 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 020应交消费税 6 200贷：应付账款 13 220支付往返运杂费借：委托加工物资 120贷：银行存款 120收回加工物资验收入库借：原材料 55 920贷：委托加工物资 55 920生产甲产品领用收回的加工物资借：生产成本 55 920贷：原材料 55 920生产甲产品发生其他费用借：生产成本 42 700贷：应付职工薪酬 21 500(18 000+3 500)制造费用 21 200甲产品完工验收入库借：库存商品 98 620贷：生产成本 98 620销售甲产品借：应收账
26、款 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税(销项税额) 34 000借：营业税金及附加 20 000(200 00010)贷：应交税费应交消费税 20 000借：主营业务成本 98 620贷：库存商品 98 620计算应交消费税并缴纳消费税光明公司应该缴纳的消费税=20 000-6 200=13 800(元) 。借：应交税费应交消费税 13 800贷：银行存款 13 800【知识模块】 存货20 【正确答案】 (1)A 公司的会计处理正确。(2)A 公司的会计处理不正确。理由：库存乙产品部分有合同，部分没有签订合同，应分开计算可变现净值，并和相应的成本做比较确定应计提
27、的存货跌价准备。有合同部分的可变现净值=80-6=74( 万元)有合同部分的成本=40020=80( 万元)应计提存货跌价准备=80-74=6( 万元)借：资产减值损失 6贷：存货跌价准备 6无合同部分的可变现净值=44080-24=328(万元 )无合同部分的成本=40080=320( 万元)可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。(3)A 公司的会计处理不正确。理由：丁材料存货跌价准备的计算结果不正确。丁材料有合同的 X 产品可变现净值=40(1-10)7=252(万元)有合同的 X 产品成本=1530207+107=2275(万元)有合同的 X 产品没有发生减值，因此这部分丁材料应该按照成本计量。无合同的 X 产品可变现净值=35(1-10)13=4095(万元)无合同的 X 产品成本=15302013+1013=4225(万元)由于无合同 X 产品的可变现净值低于成本，所以无合同的 X 产品耗用的丁材料应该按照成本和可变现净值孰低计价。无合同的 X 产品耗用的丁材料的可变现净值=35(1-10)13-1013=279 5(万元)无合同部分的丁材料成本=15302013=2925(万元)无合同部分的丁材料应计提的存货跌价准备=2925-2795=13(万元) 。借：资产减值损失 13贷：存货跌价准备 13【知识模块】 存货
